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第三节记账凭证

在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。

只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

（1）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。

（2）已经登记入账的记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”字样。

（3）如果会计科目没有发现错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

（4）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填写一张更正的记账凭证。

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

第五章会计账簿

第一节会计账簿概述

账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。

设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。

（1）序时账簿。

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

（2）分类账簿。

简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。

分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。

（3）备查账簿。

也称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。

备查账簿由各单位自行设置和登记。

账簿按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。

（1）两栏式账簿。

它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

（2）三栏式账簿。

它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

总分类账、日记账和债券、债务明细分类账一般采用三栏格式。

（3）多栏式账簿。

是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。

成本账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏格式。

（4）数量金额式账簿。

它是指采用数量与金额双重记录的账簿。

原材料账户，库存商品账户等一般采用数量金额式格式。

（1）订本账。

其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。

订本账簿主要适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。

它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。

账簿的页数不固定，其优点是：

可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。

在同一时间里，可由多人分工登账。

其缺点在于：

活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。

活页式账簿主要适用于各种明细账。

（3）卡片账。

它是指利用卡片进行登记的账簿。

优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。

缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。

主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；

登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；

增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第二节会计账簿的内容、启用与记账规则

第三节会计账簿的格式和登记方法

总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿，其登记方法是：

可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；

也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。

总分类账的登记方法和依据，主要取决于所采用的账务处理程序。

每月应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并于月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额，与明细账余额核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。

三栏式明细分类账的账页，它适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如“应收账款”、“应付账款”。

多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的多个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。

数量金额式的明细分类账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。

第四节对账

考点19：

第五节错账更正方法

划线更正法

划线更正法又称红线更正法。

在结账之前，如果发现账簿记录错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。

更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销，对于错误的数字，应全部划销，不得只划销其中写错的个别数码，并使原有字迹仍可辨认，以备查考；

然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

红字更正法

1、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。

更正的方法是：

先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录，然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。

2、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额，并已据以登记入账，也可采用红字更正法予以更正。

将正确金额与错误金额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某年某月某日第X号记账凭证多记金额”，据以登记入账，以冲销多记金额。

补充登记法

记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。

即将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额”以补充少记金额，并据以记账。

第六节结账

结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；

在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

会计人员在年度终了，应将已更换的各种活页账簿、卡片账簿连同账簿起用登记表一起装订成册，加上封面，统一编号，并由有关人员签章。

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

第六章账务处理程序

在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

不同之处在登记总账的依据和方法不同。

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（也可采用通用的同意格式），再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

1．汇总收款凭证，是，指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。

2．汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类。

3．汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。

它是记账凭证定期编制科目汇总表，再根据定期编制的科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

第七章财产清查

按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。

局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产品等。

局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有，对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；

对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；

对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；

对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。

不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。

其清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；

更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。

其目的在于查明情况，分清责任。

（了解）

库存库存现金的清查。

出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

填制“库存现金盘点报告表”，库存现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用。

“库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。

银行存款的清查。

银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。

对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。

这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。

实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。

这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；

二是存在未达账项。

所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。

未达账项的四种情况：

1、企业已收，银行未收款2、企业已付、银行未付3、银行已收、企业未收款4、银行已付，企业未付款（掌握）

经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。

往来款项的清查一般采取“发函询证法”进行清查。

往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证。

财产清查结果的账务处理

1．审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2．审批之后的处理

根据审批的意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿。

企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。

财产盘盈的账务处理

（1）报批前（发现时）

借：

原材料、库存商品

贷：

待处理财产损溢

（2）批准后

流动资产的盘盈

管理费用

某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。

原材料7000

待处理财产损溢7000

管理费用7000

某企业在财产清查中，发现库存现金溢余150元，无法查明原因。

库存现金7000

营业外收入7000

财产盘亏的账务处理

待处理财产损溢

对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的赔款，借记“原材料”、“其他应收款”；

非常损失部分，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”；

一般经营损失部分，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢”。

对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”。

某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。

待处理财产损溢40000

固定资产40000

管理费用15000

营业外支出25000

某企业在财产清查中，盘亏库存现金600元，其中应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。

待处理财产损溢600

库存现金600

其他应收款400

管理费用200

第八章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三个部分。

季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

第二节资产负债表

第三节利润表

第九章会计档案

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。

会计机构保管的会计档案1年期满后应当全部移交单位的档案管理部门。

未设立档案机构的单位，会计档案应由会计机构继续保管，并指定专人负责。

会计机构保管会计档案的专职人员，不得有单位出纳担任。

移交给单位档案机构保管的会计档案，应保持原封装，不得随意拆封。

1、会计档案为本单位提供查阅利用，不得借出。

如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。

2、外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；

单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。

3、查阅或者复制会计档案的人员，不得在案卷中涂画、标记、拆封原卷册，也不得抽换。

会计档案销毁时，应按规定指派人员监销；

对于一般企事业单位，由单位档案机构和会计机构共同派员监销；

国家机关应由同级财政、审计部门派员参加监销；

财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销。

会计档案销毁后，监销人员应当在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。

保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

正在建设期间的建设单位，其会计档案不论是否已满保管期限，一律不得销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给项目接受单位。

会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。

会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。

单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。