中级经典学习总结CPA长期股权投资成本法18页Word文件下载.docx

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（一定在借方）

妙法：

应收股利=分配的现金股利（4.5）（一定等于）（以轻松过关一第30页中的三（三）的例题，它的

（2）为例说明）

借：

应收股利4.5

贷：

投资收益4.5

第三步：

倒挤“长期股权投资”的金额。

由于总的投资收益（4万）是应收股利累计数（1+4.5）和应收净利累计数（4）二者孰低。

所以大家应该看出来了吧，“应收股利”确定出来了（一定在借方），总分录里的“投资收益”确定出来了（一定在贷方），“长期股权投资”也就确定出来了（倒挤）。

总的分录也就很好写了：

投资收益4

长期股权投资0.5

大家看一下，是不是没用到教材里的公式，教材里的公式只会使我们更糊涂。

那么接下来大家做一下“教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题”体会一下，是不是很简单，根本不用费很大脑筋。

权益法核算Ⅰ

我们步入正题，“妙法学权益法”。

大家记住两条线：

★投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备

★投资时—分红时—资本公积增减变动时—实现净损益时—股权投资差额的摊销★

☆☆☆这两条线就是权益法的*精髓灵魂*所在！

！

有这两条线延伸出权益法学习的两个角度：

横向和纵向

第一个角度—横向：

所需要解决的问题是，这四个科目各涉及哪些业务，或说在遇到某个业务时会用到哪个科目。

这是奠定纵向学习的基础。

1、投资成本：

投资时、分红时、股权投资差额形成时或资本公积形成时

①投资时：

长期股权投资—x公司（投资成本）

银行存款

②分红时注意：

1、分的是投资前被投资企业实现净利润的分配额。

2、一定要注意“投资时点”，一定要注意这个“点”，千万不要搞错）

应收股利

③股权投资差额形成时：

借：

长期股权投资—x公司（股权投资差额）

④形成资本公积时：

长期股权投资—X公司（投资成本）

资本公积—股权投资准备

2、股权投资差额：

形成时、摊销时

①形成时：

②摊销时：

投资收益

3、损益调整：

分红时、被投资单位实现净利润时、被投资单位亏损时

①分红时：

（注意是投资后被投资企业实现净利润的分配额）

长期股权投资—x公司（损益调整）

②被投资单位实现净利润时：

③被投资单位亏损时：

（注意：

在这里就出现问题了，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减计至零为限”教材P81页。

那么必须首先计算出“长期股权投资的账面价值”然后与“净亏损”孰低，关键就在于“长期股权投资的账面价值”的求解，这里很容易出错，但是大家只要记住一句话就可以了:

“长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×

持股比例+股权投资差额借差余额”，这是最关键的，03年的考题如果这样做不容易出错，如果按照轻松过关上的答案很容易漏项！

这里一定要仔细）

投资收益-----------“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低

4、股权投资准备：

净损益以外的其他所有者权益的变动，主要是资本公积的增减变动。

如：

接受捐赠，增资扩股，外币资本折算差额，专项拨款，关联交易差价。

重点是接受捐赠的处理。

借（贷）：

长期股权投资—x公司（股权投资准备）

贷（借）：

容易出错的地方：

一、分红时注意：

①投资这个时点②分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额。

二、投资时注意：

必须会求被投资单位在投资这个时点上的“所有者权益总额”

三、被投资单位亏损时注意：

“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低

四、计算期末“长期股权投资的账面价值”时注意：

长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×

持股比例+股权投资差额借差余额一定要思路清晰。

第一个角度的学习是为第二个角度的学习奠定坚实的基础，在接下来将要介绍的妙法学权益法中将会让我们更牢固的掌握权益法

长期股权投资权益法核算Ⅱ

接“解题妙法系列之投资篇

（二）长期股权投资权益法核算Ⅰ”

从纵向的角度学习权益法。

第二个角度—纵向：

就是按业务发生顺序具体运用以上从横向所学习的四个科目。

首先，我们必须在头脑中形成一个思路，或说在头脑中必须有一条主线。

只有思路清晰才不会思维混乱。

狠抓★一条线：

投资时—分红时—资本公积增减变动时—实现净损益时—股权投资差额的摊销

★这条线就是权益法的关键所在，灵魂所在！

掌握了它也就掌握了权益法的大部分（不是全部，因为还有一些注意的问题需要解决）。

▲这里提醒大家必须注意的是：

在做投资题时一定要按照这五步一条线来做，无论业务有还是没有，都要从头到尾时刻想着这5步，没有就不写，但是想的过程必须要有的。

（大家记住这条线后，后面的内容可以不看。

）

▲还有一个关键：

在这条线上的每个点上我们必须清楚的知道应该注意哪些问题：

投资时：

注意①投资点②投资点被投资单位所有者权益总额是多少③股权投资差额或资本公积的形成。

分两步。

分红时：

注意①投资这个时点②分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额

资本公积增减变动时：

注意影响金额是多少

实现净利润时：

注意①投资点②一定记住确认的投资收益是投资后被投资单位实现的。

发生亏损时：

注意①“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低②关键还在长期股权投资的账面价值的求解，只有在前面思路清晰的情况下才能做对，它是权益法中的一个难点。

（这里的典型题是：

轻松过关一P41三、3）

股权投资差额的摊销：

注意①一定不要忘记次年及以后年度的摊销②在亏损时如果投资的账面价值已经减计至零应停止摊销。

下面我们以03年的考题计算题第一题来学习具体运用这个方法：

（其实这道题并不典型，其中没有涉及到或很少涉及在每一个点我们所需要注意的问题，但通过做这道题却可以训练我们学习这条线的具体运用，如何形成清晰的思路。

特别是对“投资”的权益法仍然不知所云的CPA考友。

1、2000年度的账务处理

（1）2000年1月1日投资时：

投资点被投资单位所有者权益总额是多少8100万元）

①借：

长期股权投资—B公司（投资成本）5200

银行存款5200

②借：

长期股权投资—B公司（股权投资差额）664

长期股权投资—B公司（投资成本）664

（2）分红时2003年3月20日宣告发放1999年度现金股利（注意：

分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额）这里是投资前

应收股利280

长期股权投资—B公司（投资成本）280

2000年实际发放：

银行存款280

（3）资本公积增减变动

（4）股权投资差额的摊销

投资收益66.4

长期股权投资—x公司（股权投资差额）66.4

（5）实现净利润时

长期股权投资—x公司（损益调整）336

投资收益336

2、2001年度的账务处理

（1）投资时

（2）分红时

长期股权投资—B公司（股权投资准备）123.2

资本公积—股权投资准备123.2

（4）股权投资差额的摊销（注意千万不要忘记）

长期股权投资—x公司（损益调整）504

投资收益504

2002年度的账务处理

①以换出资产的账面价值确定投资的入账价值

换出资产的账面价值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8

长期股权投资—E公司（投资成本）2040.8

银行存款2040.8

②看是形成股权投资差额还是形成资本公积。

关键是确定被投资单位在投资这个点上的所有者权益总额借：

长期股权投资—E公司（投资成本）159.2

资本公积—股权投资准备159.2

长期股权投资—x公司（损益调整）320

投资收益320

成本法转权益法Ⅰ

众所周知，成本法转为权益法核算应该是投资中最难懂的了，但在经过前面的“解题妙法系列之投资篇

（二）长期股权投资权益法核算”训练学习之后，再来学就容易多了。

准备期：

学习前，请首先测试一下你对成本法和权益法的掌握情况,先进行一下测试，如果不过关那么你是学不好成本法转权益法的。

测试方法：

（注意了）

1、首先闭上眼睛想一想成本法的两条线：

★投资时—分红时（分红时注意分的是投资以前的还是投资以后的）

★应收股利—长期股权投资—投资收益

■最难的一笔分录：

（想一下在“会计解题妙法之投资篇

（一）长期股权投资成本法核算”中我是怎么做的？

应收股利--（一定在借方，应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁）

（长期股权投资—X公司）--------倒挤

投资收益------（一定在贷方，应收股利=分配的现金股利）

（长期股权投资—X公司）-----倒挤

2、然后再想一想权益法的两条线（这一步是关键，必须非常清晰，这关系到权益法到底能不能学好）

3、想一想线上的点应该注意哪些问题（这里更关键，关系到最终能不能做对！

★投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备

★投资时—分红时—资本公积增减变动时—股权投资差额的摊销—实现净损益时

持股比例+股权投资差额借差余额

经过上面的思考回答以下的问题，如果能回答上来就进行下一步的学习，如果不能,把03年权益法的考题三遍!

：

问题一：

请做教材P89例19中“2000年被投资单位的所有者权益总额”

问题二：

找到两个投资点，并计算投资点日，投资单位投资时的两个会计分录（权益法）

问题三：

请计算出再次投资日投资企业投资的账面价值（这里很关键）

好了，经过准备之后我们正式开始“妙法学成本法转权益法”的学习：

成本法转权益法中最难的就是编制追溯调整分录和再次投资前后的股权投资差额的摊销。

成本法转权益法Ⅱ

1、编制追溯调整分录最难的应该说是累积影响数的计算了，也就是分录中的“利润分配-未分配利润”的金额确定了。

妙法突破：

①你必须清楚的知道“利润分配-未分配利润”对应的根是“投资收益”

②第一种求累积影响数的方法：

他的实质是什么必须清楚，他是成本法下投资的账面价值与权益法下投资的账面价值之差。

（这里大家有没有想过？

在前面我已经给了大家一个妙法计算权益法下的账面价值的公式，而成本法下投资的账面价值很容易求，那么累计影响数不就很容易求了吗！

③第二种求累积影响数的方法：

公式：

累积影响数=确认的投资收益－本年应摊销的股权投资－成本法下投资方确认的投资收益（千万不要忘记减去成本法下投资方实现的投资收益）

④第三种求累积影响数的方法：

通过分录倒挤（在具体作追溯调整分录时我会具体说）

这三种方法可以互相验证！

2、股权投资差额的摊销其实很简单，原则：

就是第一次投资时形成的股权投资差额的摊销和再次投资时股权投资差额的摊销。

分别写出分录一汇总就可以了。

这里面的关键是：

正确计算两个投资时点日被投资企业的所有者权益总额。

3、应该注意的问题:

①必须明确指出两个投资点：

第一次投资点——追加投资点

②必须会求投资点被投资方的所有者权益（这里很容易出错，很关键）。

通过下面的例题可以知道在做时应该注意的问题：

例题：

A公司99年4月1日对B公司投资，占B公司实际在外发行股数的20%，98年12月31日B公司所有者权益总额为1000万元，99年实现净利润200万元。

99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的现金股利20万元，求B公司在99年4月1日的所有者权益总额是多少？

解答：

所有者权益总额=98年12月31日B公司所有者权益总额＋99年1—3月份实现的净利润－B公司98年度宣告分派的现金股利=1000+200×

3/12－20÷

20%=950

（这道题就把求所有者权益总额时应该注意的情况全包括了）

通过以上的分析，那么大家应该对成本法转权益法有了一个很好的理解了吧。

是不是豁然开朗

接下来我将给大家总结一下在做成本法该权益法的题目时应该具体遵循什么思路或说应该有一个怎样形成一个清晰的思路，而做到万无一失！

最后我将通过轻松过关一P41第三题的第四小题为例给大家讲解，这是一道非常典型非常好的成本法转权益法的题，大家可以先做一下！

成本法转权益法Ⅲ

大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录（按顺序）形成一个清晰的思路：

思路：

首先大家把它分成两个时期：

期间①第一次投资—追加投资；

期间②追加投资后（划分后思路清晰）

期间①第一笔分录：

第一个投资点成本法下的核算：

长期股权投资—X公司

第二笔分录：

分红时（注意分清是投资前还是投资后）

①分派投资前的现金股利（冲减投资成本）借：

②分派投资后的现金股利（计入投资收益，结合妙法做）这一步大家请看妙法学成本法

然后就是最关键的一笔分录了。

第三笔分录：

追溯调整的会计分录（求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤）

长期股权投资—X公司（投资成本）---第四步：

投资时、分红时（投资前的利润分配额才会冲减投资成本）注意：

这一步很容易出错，可以先写出第一个投资日投资时的分录；

然后写出分红时的分录。

。

—X公司（股权投资差额）--第三步：

形成的-已摊销的

—X公司（损益调整）---第二步：

差额摊销和实现净利两步

—X公司（股权投资准备）--第四步：

看被投资单位资本公积的变动。

长期股权投资—**公司-----第一步：

很简单。

就是再次投资日投资的账面价值。

利润分配—未分配利润----第五步：

倒挤

资本公积—股权投资准备—第四步：

一般对应股权投资准备

注意：

①如果股权投资差额是贷方，那么也会影响资本公积—股权投资准备，这里要注意，大家自己思考。

②由于投资成本很容易出错，大家也可以先算利润分配—未分配利润，然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。

④必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。

大家应该知道：

1、实质上这是一个“一变四”的过程。

成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。

第四笔分录：

将损益调整和股权投资准备转入投资成本（为什么？

原因：

为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账）

长期股权投资——X公司（投资成本）

长期股权投资——X公司（损益调整）

——X公司（股权投资准备）

必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。

第五笔分录：

摊销股权投资差额

长期股权投资—X公司（股权投资差额）

期间②：

第一笔分录：

记录追加投资

计算再次投资的股权投资差额

“借差”时：

长期股权投资——X公司（股权投资差额）

“贷差”时：

资本公积——股权投资准备

上面就是整个成本法转权益法的步骤。

大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！

大家对成本法转权益法是不是彻底懂了？

希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：

1、理想的路总是为有信心的人预备着。

2、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。

——罗曼·

罗兰

3、人生就像爬坡，要一步一步来。

——丁玲