注册会计师考试会计模拟试题及答案六Word文档格式.docx
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C.债券的溢价
D.承租人在融资租赁时发生的融资费用
5.甲企业于2015年1月1日开工建造一项固定资产，2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2015年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。
该企业另借入两笔一般借款：
第一笔为2016年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;
第二笔为2016年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;
该企业2016年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（ ）。
A.7.33%
B.7.14%
C.6.80%
D.6.89%
6.2×
15年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。
2×
15年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。
在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×
15年7月1日起发生中断。
15年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。
假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。
甲公司该在建厂房2×
15年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A.166.67
B.106.67
C.240
D.375
7.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中，不包括（ ）。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.工程项目人员工资支出
8.2017年7月1日，戴伟公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2017年累计发生建造支出1800万元。
2017年12月1日，该公司又取得一般借款1200万元，年利率为6%，在当年并未投入使用。
2018年1月1日发生建造支出500万元，以借入款项支付（戴伟公司无其他一般借款）。
不考虑其他因素，戴伟公司按季计算利息费用资本化金额。
2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。
A.0
B.4.5
C.7.5
D.18
二、多选题
1.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化
B.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出
C.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益
D.为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用
2.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
3.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。
B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
D.购入的飞机
4.下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有（ ）。
A.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
C.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本
D.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益
5.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）。
A.为购建厂房专门借入长期借款利息
B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
6.下列为购建固定资产而发生的支出，属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的有（ ）。
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处以带息方式赊购建造固定资产项目的物资
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.计提在建工程人员工资及福利费
7.甲公司为建造固定资产于2016年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一笔一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。
公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款1200万元和安装费80万元;
6月1日支付工程款1200万元;
至年末该工程尚未完工，预计2017年年末完工。
不考虑未动用专门借款的存款利息收入。
甲公司上述借款2016年度下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元
B.一般借款累计支出加权平均数280万元
C.一般借款利息资本化金额14万元
D.应予资本化的利息金额95万元
8.新发地公司为建造一栋办公楼专门于2017年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。
该固定资产建造采用出包方式，2017年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：
1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元,4月1日，支付工程进度款750万元,5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工,8月1日重新开工,9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至2017年年底尚未完工，预计将于2018年年末完工。
假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
下列说法中正确的有（ ）。
A.开始资本化时点为2017年4月1日
B.2017年5月1日至7月31日为暂停资本化区间
C.2017年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化
D.新发地公司2017年度专门借款借款费用资本化金额为109.8万元
三、计算分析题
甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2016年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目，工程项目于当日开工。
（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。
自2017年起，每年1月1日支付上年度利息。
自2017年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。
2017年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。
（2）2016年1月1日，支出2000万元;
2016年5月1日，支出2600万元。
2016年8月1日，由于发生安全事故导致人员伤亡，工程停工。
2017年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。
2017年12月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。
专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。
其他资料：
（P/A，6%，3）=2.6730;
（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：
（1）编制2016年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。
（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
（3）计算2016年专门借款应予资本化的金额，并编制与利息费用相关的会计分录。
（4）编制2017年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
答案与解析
一、单选题
1.
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.
【答案】D
【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不应当计入当期损益。
3.
【解析】2017年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×
6%-120=600（万元）。
由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。
4.
【解析】发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。
5.
【答案】A
【解析】一般借款资本化率=（600×
8%×
9/12+450×
6%×
6/12）÷
（600×
6/12）×
100%=7.33%。
6.
【答案】B
【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日暂停资本化，故该在建厂房2×
15年度资本化的利息费=5000×
10%×
4/12-（5000-2000）×
0.5%×
4=106.67（万元）。
7.
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生;
（2）借款费用已经发生;
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
8.
【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2018年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元（1800+500-2000），2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×
3/12=4.5（万元）。
【答案】BD
【解析】选项A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化;
选项C，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当予以资本化，费用化期间的应作为财务费用计入当期损益。
【答案】AC
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额;
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
【答案】AB
经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，选项C不正确;
购入的飞机，对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的，不属于应予资本化的资产范围，选项C和D均不正确。
【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
【答案】ABD
【解析】选项A、B和D均属于专门借款，在资本化期间内专门借款的借款利息全部资本化，费用化期间专门借款的利息全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和资产支出的金额没有关系;
一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
【答案】ABC
【解析】资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。
选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出。
【答案】BCD
【解析】选项A，2016年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×
5.4%×
9/12=81（万元）;
选项B和C，2016年一般借款累计支出加权平均数=（1200+80+1200-2000）×
7/12=280（万元），一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×
5%=14（万元）;
选项D，2016年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95（万元）。
【答案】CD
【解析】开始资本化时点是2017年1月1日，选项A错误;
2017年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程最初开始时就能遇见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确;
2017年度专门借款闲置资金取得的利息收入=（9000-900）×
0.4%×
3+（9000-900-750）×
5+（9000-900-750-1350）×
4=340.2（万元），2017年度专门借款借款费用资本化金额=9000×
5%-340.2=109.8（万元）。
【答案】
（1）负债成分的公允价值=5000×
5%×
（P/A，6%，3）+5000×
（P/F，6%，3）=4866.25（万元），权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）。
借：
银行存款 5010
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 133.75
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值） 5000
其他权益工具 143.75
（2）资本化期间：
2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年12月31日。
理由：
2016年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;
2016年8月1日至12月31日期间因安全事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;
2017年1月1日工程再次开工，并发生资产支出，应重新开始资本化;
2017年12月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（3）2016年可转换公司债券利息费用=4866.25×
6%=291.98（万元）;
应付利息=5000×
5%=250（万元）;
利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）;
2016年用于短期投资在资本化期间取得的收益=（4866.25-2000）×
4+（4866.25-2000-2600）×
3=61.32（万元），用于短期投资在费用化期间取得的收益=（4866.25-2000-2600）×
5=6.66（万元）;
2016年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×
7/12-61.32=109.00（万元）。
会计分录：
在建工程 109.00
财务费用 115
应收利息 67.98（61.32+6.66）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 41.98
应付利息 250
【提示】发行可转换公司债券取得专门借款用于工程建设，可以理解为发行债券及权益工具两部分取得资金，对应权益工具的143.75万元，属于发行权益工具筹集资金，不属于借款，所以在计算借款费用资本化金额及闲置资金收益时，均不考虑权益工具的对应金额。
（4）
①2017年1月1日支付债券利息
应付利息 250
银行存款 250
②2017年1月1日持有人行使转股权
转换的普通股股数=5000÷
10=500（万股）。
股本 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 91.77
（133.75-41.98）
资本公积——股本溢价 4551.98（差额）
（二）
一、单项选择题
1.甲公司为上市公司，2017年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：
为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2018年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2020年12月31日之前行使完毕。
2017年11月30日，该协议获得股东大会的批准。
2018年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。
2021年1月5日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。
则甲公司这项股份支付协议的等待期为（ ）。
A.2017年11月30日至2020年12月31日
B.2018年1月1日至2020年12月31日
C.2018年1月1日至2021年1月5日
D.2017年11月30日至2021年1月5日
2.下列关于股份支付的会计处理说法中正确的是（ ）。
A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用
C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用
D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改
3.下列各项有关权益结算的股份支付的说法中，正确的是（ ）。
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，在授予日应当以授予日权益工具的公允价值计量
B.对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积
C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期损益
4.大海公司系上市公司。
2013年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。
根据股份支付协议规定：
从2013年1月1日起3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上，并且从2013年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票每股面值为1元。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。
2013年、2014年和2015年年末该期权的公允价值分别为每份13元、12元和10元。
2013年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;
2014年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%;
2015年又有2名管理人员离开。
2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
第1年年末，第2年年末，大海公司均预计下年可以实现该业绩目标。
则2015年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A.20000
B.48000
C.46000
D.64000
5.2014年1月1日，经股东大会批准，戴伟公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些管理人员必须在本公司连续服务满4年，才可行权，可行权日为2017年12月31日，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。
授予日每份现金股票增值权公允价值为10元，截至2015年12月31日，累计确认负债48000元;
2016年12月31日公司估计至可行权日离开公司的中层以上管理人员为30人，每份现金股票增值权公允价值为16元。
2016年戴伟公司应确认管理费用的金额为（ ）元。
A.4800
B.36000
C.70000
D.84000
6.海峰公司为一上市公司，2016年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些员工需自2016年1月1日起在本公司连续服务满3年，即可以5元每股的价格购
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