第七章财务报告Word文档下载推荐.docx
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我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；
右方为负债及所有者权益项目。
三、资产负债表的编制
我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1.根据单一或多个总账科目余额填列。
比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；
“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
2.根据明细科目余额计算填列。
如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
【例题·
计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。
（单位为万元）
总账
科目
明细
借方余额
贷方余额
应付
账款
6000
—A公司
8000
—B公司
2000
预付
3000
—C公司
4000
—D公司
1000
坏账
准备
假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。
『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“预付款项”项目金额为：
2000＋4000—1000＝5000（万元）；
“应付账款”项目金额为：
8000＋1000＝9000（万元）。
【例题·
（单位为：
万元）
总账科目
应收账款
800
200
预收账款
5000
7000
坏账准备
100
假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。
“应收账款”项目金额为：
1000＋2000—100＝2900（万元）；
“预收款项”项目金额为：
200＋7000＝7200（万元）。
多选】
（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。
A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额
B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核应收账款项目的填列。
应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。
所以答案是BD。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
【例题】某企业长期借款情况如表所示。
借款起始日期
借款期限（年）
金额（元）
2009年1月1日
3
1000000
2007年1月1日
5
2000000
2006年6月1日
4
1500000
『正确答案』
该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
1000000＋2000000＝3000000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；
“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；
“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
【例题·
计算题】某企业2009年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1400万元（2000-550-50）。
【例题】
（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。
A.存货
B.无形资产
C.应收账款
D.长期股权投资
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。
这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
计算题】某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31日结账后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。
『正确答案』
该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000—120000—210000＝6210000（元）
本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；
若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。
作为资产负债表中“存货”的项目金额。
【注意】
1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。
2.关于“未分配利润”项目，如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列；
如果是在非年末，则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。
单选题】
（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。
A.库存商品
B.生产成本
C.工程物资
D.委托加工物资
『正确答案』C
『答案解析』本题考核存货项目的填列。
工程物资应该单独列示，不计入存货项目。
（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。
该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。
A.650 B.700
C.950 D.1000
『正确答案』A
『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。
固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1000－300－50＝650（万元）
计算题】
（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：
万元
总 账
明细账
借或贷
余额
——A公司
借
600
贷
30
长期股权投资
——B公司
2500
固定资产
——厂房
累计折旧
900
固定资产减值准备
应付账款
——C公司
150
——D公司
1050
长期借款
——甲银行
300
注：
①该公司未单独设置预付账款会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
借：
银行存款 70
贷：
坏账准备 70
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
原材料 100
应交税费—应交税费（进项税额）17
应付账款 117
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。
该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
【1至4月该厂房已计提折旧见④】
在建工程 1800
累计折旧 1000（900＋100）
固定资产减值准备 200
固定资产 3000
在建工程 500
银行存款等 500
营业外支出等 300
在建工程 300
固定资产 2000（1800＋500－300）
在建工程 2000
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
制造费用 100
累计折旧 100
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
银行存款 200
长期借款 200
年底计提利息：
财务费用 6（200×
6%/2）
应付利息 6
应付利息 6
银行存款 6
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：
持银行汇票购进材料500万元；
持银行本票购进库存商品300万元；
签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
原材料 500
库存商品 300
其他货币资金 800
原材料等 800
应付票据 800
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。
同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
管理费用等 250
应付职工薪酬 250
应付账款 2
银行存款 2
注意：
因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30＋70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
资产减值损失 100
坏账准备 100
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。
2008年B公司实现净利润9000万元。
长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
长期股权投资 2700
投资收益 2700
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
（1）应收账款
（2）预付款项
（3）长期股权投资 （4）固定资产
（5）应付票据 （6）应付账款
（7）应付职工薪酬 （8）长期借款
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）应收账款＝年初应收600－（年初坏账30＋①坏账70＋⑧坏账100）＝400（万元）
（2）应付款项＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（万元）
（3）长期股权投资＝年初2500＋⑨2700＝5200（万元）
（4）固定资产＝（年初固定资产3000－③3000＋③2000）－（年初累计折旧900＋④100－③1000）－（年初准备200－③200）＝2000（万元）
（5）应付票据＝⑥800（万元）
（6）应付账款＝年初1050（万元）
（7）应付职工薪酬＝⑦250（万元）
（8）长期借款＝⑤200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
（2008年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
原材料等存货按实际成本进行日常核算。
2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：
科目名称
银行存款
450
应收票据
32
原材料
350
库存商品
周转材料
生产成本——A产品
110
长期股权投资——丁公司
550
存货跌价准备
76
长期股权投资减值准备
（1）编制甲公司上述
（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
①货币资金；
②存货；
③应收账款；
④长期股权投资。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
银行存款 50
坏账准备 50
或者
银行存款 50
应收账款 50
应收账款 50
坏账准备 50
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
原材料 840
应交税费—应交增值税（进） 142.8
实收资本 982.8
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
管理费用 2
周转材料 2
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
借：
坏账准备 80
应收账款 80
（5）因火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。
该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
借：
待处理财产损溢 117
贷：
原材料 100
应交税费—增（进项税额转出）17
税法规定只有因管理不善造成的存货被盗、丢失、霉烂变质才需要做进项税额转出，但是初级教材中因火灾造成的原材料毁损也需要进项税额转出，考试按照教材掌握。
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。
丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。
应收股利 200
长期股权投资——损益调整 200
（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
应收股利 200
（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。
借：
长期股权投资——损益调整 300
投资收益 300
（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。
其余款项以银行存款支付。
原材料 30
应交税费—应交增值税（进项税额）5.1
应收票据 32
银行存款 3.1
（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；
存货的可变现净值为1800万元；
决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
资产减值损失 90
长期股权投资减值准备 90
计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
存货跌价准备 76
资产减值损失 76
计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额＝220×
10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
资产减值损失 22
坏账准备 22
①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1628（万元）
③应收账款＝300－80－22＝198（万元）
④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）
第三节 利润表
一、利润表的概念和结构
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式格式。
二、利润表的编制
我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：
第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第三步，以利润总额为基础，计算净利润。
净利润＝利润总额－所得税费用。
利润表项目的填列方法：
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列，如：
“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；
“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。
（2009年考题）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（ ）。
A.政府补助收入
B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入
D.固定资产出租收入
『正确答案』A
『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；
选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；
选项B、C、D均属于企业的收入。
【例题】
（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.出售商品的成本
B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核利润表“营业成本”项目。
营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。
选项A计入主营业务成本；
选项B、C、D计入其他业务成本。
（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.销售材料成本
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