中级会计考试会计分录大全Word文件下载.docx

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（3）支付长期应付款

长期应付款

3、自营方式建造固定资产的会计处理

（1）购入工程物资

工程物资

｛应交税费——应交增值税——进项税（工程物资用于生产设备-动产）｝贷：

（2）领用工程物资

（3）用银行存款支付的其他费用

（4）分配工程人员工资

应付职工薪酬

（5）工程项目领用本企业产品

｛应交税费——应交增值税——销项税（用于厂房改造-不动产）｝（6）工程项目领用外购原材料

｛应交税费——应交增值税——进项税额转出（用于厂房改造-不动产）｝（7）工程达到预定可使用状态

4、高危行业企业按照国家规定提取安全生产费的会计处理

专项储备：

期末科目余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映——贷方增加、借方减少

（1）提取安全生产费

生产成本、制造费用（当期损益、相关资产成本）

专项储备

（2）使用安全生产费

①属于费用性支出，直接冲减专项储备

②使用提取的安全生产费形成固定资产

发生支出时：

达到预定可使用状态时：

同时：

按固定资产入账金额冲减专项储备并计提折旧，以后期间不再计提折旧

累计折旧

5、出包方式建造固定资产的会计处理

（1）预付备料款

预付账款

（2）办理工程价款结算

在建工程——建筑工程、安装工程

（3）购入设备（如：

需要安装的发电设备）、工程材料借:

（4）工程物资领用

（5）支付工程管理费

在建工程——待摊支出

（6）结转分摊的待摊支出

（7）工程达到预定可使用状态

6、存在弃置费用的固定资产

在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：

预计负债

银行存款（发生弃置费用支出时

7、固定资产折旧的会计处理

制造费用（生产车间）

管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

销售费用（企业专设销售部门）

其他业务成本（企业出租固定资产）

研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产）

8、固定资产处置的会计处理

固定资产清理：

借方支付贷方增收

（1）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入清理借：

固定资产清理

固定资产减值准备

（2）支付清理费用

（3）出售固定资产的变价收入、残料入库

（4）保险公司、责任人赔偿

其他应收款

（5）清理净收益、净损失

净收益：

营业外收入——处置非流动资产利得

净损失：

营业外支出——处置非流动资产损失

第四章投资性房地产

1、投资性房地产改扩建时的会计处理（在开发期间继续作为投资性房地产，不计提折旧或摊销）

（1）成本模式

投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

投资性房地产

（2）公允价值模式

——公允价值变动（或贷方）

投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借方）

2、成本模式后续计量的会计处理

（1）计提折旧或摊销时

其他业务成本

（2）计提减值准备时

（3）取得租金收入时

其他业务收入

3、公允价值模式后续计量的会计处理

（1）公允价值上升

投资性房地产——公允价值变动

公允价值变动损益

（2）公允价值下降

4、成本模式转为公允价值模式的会计处理

投资性房地产——成本（变更日公允价值）

投资性房地产累计折旧/摊销（原房地产已计提的折旧或摊销）

利润分配——未分配利润90%（或贷方）

盈余公积10%（或贷方）

投资性房地产（原价）

利润分配——未分配利润90%（或借方）

盈余公积10%（或借方）

留存收益包括利润分配——未分配利润和盈余公积，如果有所得税的影响应*（1-25%）5、投资性房地产转换的会计处理

（1）成本模式-按账面价值转换

①自用房地产或存货￫投资性房地产

累计折旧/摊销

固定资产/无形资产减值准备

固定资产/无形资产

②投资性房地产￫自用房地产或存货

①自用房地产或存货（非投资性房地产）￫投资性房地产

公允价值变动损益（公允价值与账面价值的借方差额）￫公允价值＜账面价值

固定资产（原价）

其他综合收益（公允价值与账面价值的贷方差额）￫公允价值＞账面价值

②投资性房地产￫自用房地产或存货（非投资性房地产）

固定资产（变更日公允价值）

投资性房地产——成本（原价）

——公允价值变动

公允价值变动损益（公允价值与账面价值的贷方差额）￫公允价值＞账面价值6、投资性房地产的处置

（1）成本模式计量

营业税金及附加

应交税费——应交营业税

（2）公允价值模式计量（不计提折旧和减值准备）

银行存款（出售价）

其他业务成本（最后一个资产负债表日的公允价值）投资性房地产——成本（出租时账面价值）

——公允价值变动（累计变动）

其他综合收益（注意借贷方）

其他业务成本（或作相反分录）

第六章无形资产1、研发支出的会计处理

（1）研究阶段

①先归集

研发支出——费用化支出

银行存款/应付职工薪酬

②期末转入

管理费用

（2）开发阶段

①符合资本化条件的支出

研发支出——资本化支出

②不符合资本化条件的支出

研发支出——费用化支出借：

银行存款/应付职工薪酬贷：

研发支出——费用化支出③开发项目达到预定用途

无形资产

2、无形资产摊销的会计处理

①一般计入当期损益

其他业务成本/管理费用

累计摊销

②无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现（如开发某产品的专利技术）借：

资产成本等/制造费用

3、使用寿命不确定的无形资产，持有期间不摊销，至少每年度终了进行减值测试，发生减值时借：

无形资产减值准备

4、无形资产的处置：

出租、出售、报废

（1）无形资产的出租（类似于投资性房地产的出租）

①确认转让使用权收入（收入确认原则）

应交税费——应交增值税——销项税（如果有）

②转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

（2）无形资产的出售（类似于固定资产的处置）

银行存款（取得价款）

营业外支出（取得价款与账面价值+应交税费的借方差额）

应交税费——应交增值税——销项税（单算）

营业外收入（取得价款与账面价值+应交税费的贷方差额）注意:

未确认融资费用也转入营业外收支

（3）无形资产的报废

营业外支出（无形资产账面价值转作当期损益）

第八章资产减值1、资产减值损失的账务处理（持有期间不得转回）

长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备（成本计量）

商誉减值准备

2、商誉减值的会计处理

（1）吸收合并下（个别报表）

（2）控股合并下（合并报表）

商誉——商誉减值准备

第九章金融资产

1、交易性金融资产的会计处理

（1）取得时（只记应收，不确认投资收益）

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，非股票股利）——股票应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）——债券

银行存款等

（2）持有期间的股利或利息

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）

应收利息（分期付息的利息）

投资收益

（3）资产负债表日公允价值变动

A公允价值上升

交易性金融资产——公允价值变动

B公允价值下降

（4）出售

银行存款（出手时收到的价款扣除出售时相关交易费用的出售净价）

交易性金融资产——成本

投资收益（卖价与账面价值差额，也可能在借方）

同时结转（或作相反分录）

2、持有至到期投资的会计处理

（1）取得时

持有至到期投资——成本（债券面值）

（实际利率摊销的总值）——利息调整（差额也可能在贷方）（债券折溢价+手续费、佣金等交易费用）应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

（2）资产负债表日计算利息

应收利息（分期付息债券：

面值*票面利率）

持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券：

投资收益（摊余成本*实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额也可能在贷方）

（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资（转销剩余账面价值）

其他综合收益

处置

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资

（4）出售持有至到期投资

持有至到期投资——利息调整（剩下未摊销完的金额）贷：

持有至到期投资——成本

投资收益（差额也可能在借方）

3、应收账款的会计处理

（1）发生时

应收账款

主营业务收入

应交税费——应交增值税——销项税

（2）收回时

（3）代购货单位垫付包装费、运杂费等

应付账款

收回时

4、应收票据的会计处理

（1）因销售商品、提供劳务收到商业汇票

应收票据

（2）票据到期收到款项

应收票据（到期值）

（3）企业持未到期商业汇票到银行贴现

银行存款（实际收到款项）

财务费用（差额）

短期借款（有追索权，实际属于质押贷款/抵押借款）

应收票据（不附追索权）

（4）企业将商业汇票背书转让取得物资

原材料/库存商品（应计入取得物资成本的金额）

应收票据（票面金额）

银行存款（差额，也可能在借方）

5、可供出售金融资产的会计处理

A．股票投资

可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）

应收股利（实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，非股票股利）贷：

B．债券投资

可供出售金融资产——成本（面值）

——利息调整（差额，可能在贷方）

应收利息（实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

银行存款（含交易费用）

可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券：

面值*票面利率）贷：

可供出售金融资产——利息调整（差额也可能在贷方）

（3）持有期间被投资单位宣告分派现金股利

应收股利

（4）资产负债表日公允价值变动

A．公允价值上升

可供出售金融资产——公允价值变动

B．公允价值下降（正常变动下降）

（5）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

其他综合收益（差额，也可能在借方）

（6）出售时

银行存款（支付交易费用冲减银行存款）

其他综合收益（转销公允价值累计变动额，也可能在贷方）

可供出售金融资产

投资收益（差额也可借方——售价与账面价值差额+公允价值累计变动额）6、金融资产减值损失的会计处理

（1）持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理

计提

贷款减值准备

坏账准备（应收款项）

转回

（2）可供出售金融资产减值的账务处理

A．计提（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时）

可供出售金融资产——减值准备

其他综合收益（公允价值下降的累计变动额）

B．债务工具的转回

C．权益工具的转回

第十二章债务重组1、一般短期薪酬的确认和计量

（1）货币性短期薪酬

生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理工人）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出（研发人员）

应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

（2）以自产产品发放给职工作为福利

A．决定发放时（公允价值+销项税额）借：

应付职工薪酬——非货币性福利B．实际发放时

应付职工薪酬——非货币性福利

应交税费——应交增值税（销项税额）借：

（3）以外购商品发放给职工作为福利

A．购入商品时

应交税费——应交增值税（进项税额）

B．决定发放时

C．实际发放时

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2、辞退福利

应付职工薪酬——辞退福利

3、长期借款

（1）借入长期借款

长期借款——利息调整（交易费用、补偿性余额、利息摊销）

长期借款——本金

（2）资产负债表日

在建工程、制造费用、研发支出（资本化）、财务费用（费用化）——期初摊余成本*实际利率贷：

应付利息（借款合同金额*合同利率）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息）

——利息调整（名义利率与实际利率差额）

（3）归还借款

——利息调整

4、一般公司债券

（1）发行债券

应付债券——面值

——利息调整（支付发行费用应冲减债券成本，反映在此科目；

溢价发行贷、折价借）

（2）期末计提利息

在建工程、制造费用、研发支出（资本化）、财务费用（费用化）——期初摊余成本*实际利率

应付利息（分期付息债券利息——名义利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息）

（3）到期归还本金和利息

——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

5、可转换公司债券

（1）发行时

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（债券公允价值与面值差额，也可能在贷方；

支付发行费用应冲减债券成本，反映在此科目）

应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（权益成分的公允价值）

（2）转股前计提利息，同一般债券

应付债券——可转换公司债券——应计利息（到期一次还本付息）

——可转换公司债券（利息调整）（名义利率与实际利率差额）

（3）转股时

应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）

其他权益工具（若到期未行权，转入资本公积——股本溢价）

应付利息（转股时尚未支付的利息）

股本（股票面值*转股数量）

资本公积——股本溢价（差额）

银行存款（不足转换1股部分）

6、优先股、永续债等金融工具的账务处理（发行方）

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量，同一般公司债券

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具

A．发行时

其他权益工具——优先股、永续债

B．存续期间分派股利

利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

应付股利——优先股股利、永续债利息

C．权益工具重分类为金融负债

其他权益工具——优先股、永续债（账面价值）

应付债券——优先股、永续债（面值）

——优先股、永续债（利息调整）（应付债券公允价值与面值差额）资本公积——资本溢价/股本溢价（重分类后应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）盈余公积（如资本公积不足冲减）

利润分配——未分配利润（如盈余公积不足冲减）

D．金融负债重分类为权益工具（都是账面价值，无差额）

——优先股、永续债——利息调整（该科目余额）

E．发行方按合同约定将发行的除普通股外的金融工具转换为普通股

应付债券（账面价值）

其他权益工具（账面价值）

实收资本/股本（面值）

资本公积——资本溢价/股本溢价（差额）

银行存款（支付现金）

7、长期应付款——承租人对融资租赁的会计处理

（1）租赁期开始日的会计处理

固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）

长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用以银行存款支付）

（2）未确认融资费用的分摊

财务费用

（3）租赁期届满时的会计处理

A．如果存在承租人担保余值

长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）

固定资产——融资租入固定资产

B．如果不存在承租人担保余值

C．按租赁协议向出租人支付违约金

营业外支出

D．留购租赁资产

长期应付款——应付融资租赁款（购买价款）

固定资产——生产用固定资产

第十二章债务重组

1、以资产清偿债务

（1）以现金清偿债务

债务人

营业外收入——债务重组利得（差额）

债权人

坏账准备（贷方计提、借方冲回）

营业外支出——债务重组损失（借方差额）

资产减值损失（贷方差额——实收款＞应收债权）

（2）以非现金清偿债务

A．库存商品/存货视同销售并结转成本

营业外收入——债务重组利得

库存商品/存货

B．转让固定资产/无形资产（一般纳税人销项税不计入出售资产成本）借：

累计折旧/累计摊销

无形资产/固定资产减值准备（账面余额）

——处置非流动资产利得

C．长期股权投资

投资收益（借方差额）

长期股权投资

营业外收入——债务重组利得（贷方差额）

权益法（或做相反分录）

长期股权投资——其他综合收益

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本