中级会计分录总结.docx

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中级会计分录总结

第二章存货

1，以产品作为投资：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

实收资本

资本公积——资本溢价

2，存货计提减值：

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备减值转回：

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

3，盘亏：

借：

待处理财产损溢

贷：

库存商品

4，结转成本：

借：

主营业务成本、其他业务成本等

存货跌价准备贷：

库存商品、原材料等

第三章固定资产

1，外购固定资产：

借：

工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

2，自建：

①购建生产经营用机器设备：

借：

在建工程

贷：

原材料库存商品银行存款等②购建厂房等不动产：

借：

在建工程

贷：

原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）借：

固定资产

贷：

在建工程

3，高危行业自建：

借：

生产成本

贷：

专项储备——安全生产费借：

专项储备——安全生产费

贷：

银行存款

借：

在建工程

贷：

银行存款

应付职工薪酬

借：

固定资产

贷：

在建工程

借：

专项储备——安全生产费

贷：

累计折旧

4，计提折旧：

借：

制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：

累计折旧

5，更换部件：

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

借：

营业外支出

贷：

在建工程

6，固定资产处置：

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

清理费用：

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

出售：

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

保险赔偿和残料：

借：

其他应收款、原材料

贷：

固定资产清理

清理净损益：

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

第四章投资性房地产

1，外购：

成本模式：

借：

投资性房地产

贷：

银行存款公允价值模式：

借：

投资性房地产——成本

贷：

银行存款

2，自建：

成本模式：

借：

投资性房地产贷：

在建工程、开发成本公允价值模式：

借：

投资性房地产——成本

贷：

在建工程、开发成本

3，计提折旧或摊销：

成本模式：

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销公允模式：

不计提折旧或摊销借：

投资性房地产——公允价值变动贷：

公允价值变动损益

4，取得租金（两模式相同）：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

5，计提减值（成本模式下）：

借：

资产减值损失

贷：

投资性房地产减值准备

6，模式变更（成本转公允）：

借：

投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧

贷：

投资性房地产

盈余公积（差额的10%）利润分配——未分配利润（差额的90%）

7，非房地产企业自用转为投资性房地产：

成本模式（对转）：

借：

投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：

固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备

公允价值模式：

借：

投资性房地产——成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【借差】贷：

固定资产（无形资产）【原值】其他综合收益【贷差】（不可计入损益）

8，非房地产企业投资性房地产转为自用：

成本模式（对转）：

借：

固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：

投资性房地产【原值】

累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式：

借：

固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动公允价值变动损益【贷差】

9，房地产企业存货转为投资性房地产：

成本模式：

借：

投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】贷：

开发产品【账面余额】

公允价值模式：

借：

投资性房地产——成本【公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【借差】

贷：

开发产品【账面余额】

其他综合收益【贷差】（不可计入损益）

10，房地产企业投资性房产转为存货：

成本模式：

借：

开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：

投资性房地产【账面原值】

公允价值模式：

借：

开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：

投资性房地产——成本——公允价值变动公允价值变动损益【贷差】

11，改扩建：

成本模式：

借：

投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：

投资性房地产借：

投资性房地产——在建贷：

银行存款等

借：

投资性房地产贷：

投资性房地产——在建

公允价值模式：

借：

投资性房地产——在建贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动

借：

投资性房地产——在建贷：

银行存款等

借：

投资性房地产——成本贷：

投资性房地产——在建

12，费用化的后续支出（两模式相同）：

借：

其他业务成本

贷：

银行存款等

13，投资性房地产的处置：

成本模式：

借：

银行存款等

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

公允价值模式：

借：

银行存款等

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本公允价值变动损益（或贷记）其他综合收益

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动（或借记）

第五章长期股权投资

1，同一控制下企业合并（不确认资产处置损益）：

借：

长期股权投资

贷：

银行存款

固定资产清理

资本公积——股本溢价

股本

资本公积——股本溢价

2，定向增发股票，权益法转成本法：

借：

长期股权投资

贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整

股本（增发新股面值）

资本公积——股本溢价

3，非同一控制下企业合并（确认处置损益）：

借：

长期股权投资

累计摊销（无形资产摊销）管理费用（审计费用等）贷：

无形资产（成本）

营业外收入（无形资产处置损益）主营业务收入（存货处置损益）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（审计费用等）借：

主营业务成本（结转存货成本）

贷：

库存商品4，成本法：

取得：

借：

长期股权投资

贷：

银行存款被投资单位宣告分派现金股利：

借：

应收股利

贷：

投资收益

5，权益法：

取得：

借：

长期股权投资——投资成本

贷：

银行存款

营业外收入

被投资单位实现净利润（亏损相反）：

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益宣告分派现金股利：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

其他综合收益及其他权益变动：

借：

长期股权投资——其他综合收益贷：

其他综合收益（或反分录）借：

长期股权投资——其他权益变动贷：

资本公积——其他资本公积（或反分录）

超额亏损（恢复相反）：

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

减值：

借：

资产减值损失贷：

长期股权投资减值准备

处置：

借：

银行存款

长期股权投资减值准备贷：

长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借方）

——其他综合收益

——其他权益变动投资收益（或借方）借：

其他综合收益

资本公积——其他资本公积贷：

投资收益

6，长投权益法、成本法及金融资产间的转换：

a,增资（金融资产）t（权益法）：

借：

长期股权投资——投资成本【原持有的股权公允价值+新增投资公允价值】其他综合收益【或贷方】

贷：

可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】

投资收益【其他综合收益转入+原持有的股权账面价值与公允价值的差额，或借方】

银行存款等

b,增资（金融资产）t（成本法）：

借：

长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】

贷：

可供出售金融资产

银行存款等投资收益【原投资的公允价值－账面价值，或借方】

借：

其他综合收益

贷：

投资收益

c,增资（权益法）t（成本法）：

借：

长期股权投资【原持有的股权账面价值＋新增投资成本的公允价值】

贷：

长期股权投资——投资成本

损益调整其他综合收益其他权益变动

银行存款等

d,减资（权益法）t（金融资产）：

借：

可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】

贷：

长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】

投资收益

借：

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益

e,减资（成本法）t（权益法）：

借：

银行存款贷：

长期股权投资

投资收益

若剩余初始投资成本＞被投资企业可辨认净资产公允价值x投资比重，不调账。

反之需要追溯调整：

借：

长期股权投资——损益调整【剩余份额全部盈利】

——其他综合收益

——其他权益变动

贷：

盈余公积【剩余份额以前年度盈利的10%】

利润分配——未分配利润【剩余份额以前年度盈利的投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】其他综合收益

资本公积——其他资本公积

f，减资（成本法）7（金融资产）

借：

可供出售金融资产【公允价值】贷：

长期股权投资【账面价值】

投资收益

第六章无形资产1，分期付款购买无形资产：

借：

无形资产【购买价款现值】

未确认融资费用【待摊销，实际利率法】贷：

长期应付款银行存款

借：

财务费用【（剩余欠款-待摊销额）X实际利率】贷：

未确认融资费用

借：

长期应付款

贷：

银行存款2，取得土地使用权：

借：

无形资产【建造自用项目】开发成本【建造外售项目】投资性房地产【建造外租项目】贷：

银行存款

实收资本【投资者投入】

3，摊销：

借：

管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等贷：

累计摊销

4，内部开发无形资产：

借：

研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

——资本化支出【满足资本化条件】贷：

原材料、银行存款、应付职工薪酬等

借：

管理费用贷：

研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

5、出租无形资产：

借：

银行存款

贷：

其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：

其他业务成本

贷：

累计摊销6，处置无形资产：

借：

银行存款

累计摊销无形资产减值准备营业外支出【处置损失】贷：

无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入【处置利得】

第七章非货币性资产交换1，判断标准：

a,收到不含税补价十换出资产公允价值v25%

b,

25%

支付不含税补价+（支付不含税补价+换出资产公允价值）v

2，单项资产交换举例：

a,以存货换存货：

甲企业：

借：

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【收到的含税补价】贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

乙企业：

借：

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款【支付的含税补价】借：

其他业务成本

存货跌价准备

贷：

原材料b，固定资产换股权:

甲企业：

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

借：

长期股权投资

银行存款【收到的含税补价】贷：

固定资产清理营业外收入【固定资产账面与公允差额】应交税费——应交增值税（销项税额）可供出售金融资产投资收益

借：

其他综合收益

贷：

投资收益

乙企业：

借：

固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

长期股权投资

银行存款【支付的含税补价】投资收益【长投账面与公允差额】借：

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：

投资收益

借：

可供出售金融资产【剩余份额转可供】

贷：

长期股权投资

投资收益

第八章资产减值

1，以下减值一经确认在以后会计期间不得转回：

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备

2，非同一控制下控股合并产生的商誉减值：

借：

资产减值损失贷：

商誉减值准备

计算步骤：

（1）计算合并商誉：

合并成本-被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例

（2）计算总商誉：

合并商誉十持股比例

（3）计算子公司自购买日持续计算的可辨认净资产=购买日子公司可辨认净资产公允价值

＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合权益＋或－子公

司其他所有者权益变动

（4）合并报表中不含商誉的减值损失：

子公司可辨认净资产（3）－可收回金额

（5）合并报表中含商誉的减值损失：

子公司可辨认净资产（3）＋总商誉

（2）－可收回金

额第九章金融资产

一）交易性金融资产1.取得：

借：

交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：

银行存款【按实际支付的金额】

2.持有：

（1）股票投资：

被投资单位宣告发放的现金股利借：

应收股利

贷：

投资收益

（2）债券投资：

资产负债表日按票面利率计息：

借：

应收利息

贷：

投资收益

3.资产负债表日公允价值变动：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

4.出售：

借：

银行存款【应按实际收到的金额】贷：

交易性金融资产——成本——公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益【或做相反分录】

（二）持有至到期投资

1，取得：

借：

持有至到期投资——成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资——利息调整【按其差额，溢价】贷：

银行存款【按实际支付的金额】

持有至到期投资——利息调整【按其差额，折价】

2，持有（分期付息、到期还本债券）：

借：

应收利息【债券面值X票面利率】

持有至到期投资——利息调整【折价差额】

贷：

投资收益【期初债券摊余成本X实际利率】

持有至到期投资——利息调整【溢价差额】

（若为到期一次还本付息债券则为“持有至到期投资——应计利息”）期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销-溢价摊销最后一期倒挤“利息调整”，倒挤实际利息收入。

3，出售：

借：

银行存款【应按实际收到的金额】

投资收益【差额】贷：

持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】

（三）贷款和应收款项

1.发放贷款：

借：

贷款——本金【本金】

贷：

吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款——利息调整【差额】

2，资产负债表日：

借：

应收利息【按贷款的合同本金X合同利率】

贷款——利息调整

贷：

利息收入【按贷款的摊余成本X实际利率】

3，持未到期的商业汇票向银行贴现：

借：

银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】

贷：

应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】

（四）可供出售金融资产

1.取得

（1）股票投资

借：

可供出售金融资产——成本【应按其公允价值＋交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：

银行存款【按实际支付的金额】

（2）债券投资

借：

可供出售金融资产——成本【按债券的面值】

应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

可供出售金融资产——利息调整【按差额】贷：

银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产——利息调整【按差额】

2.资产负债表日债券投资

（1）分期付息一次还本债券

借：

应收利息【面值X票面利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

贷：

投资收益【期初摊余成本X实际利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

（2）一次还本付息债券替换为“可供出售金融资产——应计利息”

3.股票投资宣告发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

4.资产负债表日调整账面余额借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

其他综合收益

反之做反分录。

5.出售

借：

银行存款【应按实际收到的金额】

贷：

可供出售金融资产

投资收益

借：

其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】

贷：

投资收益

（五）重分类：

借：

可供出售金融资产【重分类日的公允价值】其他综合收益【差额】

贷：

持有至到期投资【按其账面余额】

其他综合收益【差额】

（六）金融资产减值：

1，计提

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

贷款损失准备

坏账准备

2，转回

借：

持有至到期投资减值准备

贷款损失准备坏账准备贷：

资产减值损失

3，可供的减值：

借：

资产减值损失【应减记的金额】其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】贷：

其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】可供出售金融资产——减值准备【按其差额】

4，可供股票投资减值转回：

借：

可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：

资产减值损失

5，可供债券投资减值转回（不可通过损益）：

借：

可供出售金融资产——减值准备

贷：

其他综合收益

第十章股份支付

（一）权益结算的股份支付

1，授予日立即可行权的股份支付：

借：

管理费用等

贷：

资本公积——股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】

2,，在等待期内的每个资产负债表日：

借：

管理费用等

贷：

资本公积——其他资本公积【以授予日公允价值为基础计量】

3，行权日借：

银行存款

资本公积——其他资本公积贷：

股本

资本公积——股本溢价

4，回购股份进行职工期权激励的会计处理：

（1）回购股份：

借：

库存股【实际成本】贷：

银行存款同时进行备查登记。

（2）确认成本费用：

借：

管理费用等贷：

资本公积——其他资本公积

（3）职工行权：

借：

资本公积——其他资本公积贷：

库存股

资本公积——股本溢价

（二）现金结算的股份支付

1.授予日立即可行权的股份支付：

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬

2.在等待期内的每个资产负债表日借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬

【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】

3.可行权日之后：

借：

公允价值变动损益

贷：

应付职工薪酬（或相反）【以资产负债表日公允价值为基础计量】

4.行权日：

借：

应付职工薪酬贷：

银行存款

（三）企业取消支付部分做加速行权处理：

借：

资本公积——其他资本公积【加速行权部分+已确认部分】

管理费用【回购支付金额高于权益工具公允价值的差额】贷：

银行存款

（四）集团内不同企业之间的股份支付：

1，结算企业（母公司）以本身权益工具结算：

借：

长期股权投资

贷：

资本公积

接受服务企业（子公司）按权益结算：

借：

管理费用

贷：

资本公积

2，结算企业（母公司）以现金结算的：

借：

长期股权投资【注意以公允价值计算】贷：

应付职工薪酬

接受服务企业（子公司）按权益结算：

借：

管理费用【仍按授予日价值计算】贷：

资本公积第十一章负债及借款费用

（一）职工福利

1，企业向职工提供非货币性福利：

借：

生产成本、管理费用、销售费用等贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬——非货币性福利贷：

主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本

贷：

库存商品2，短期带薪缺勤：

借：

管理费用等贷：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤

3，短期利润分享计划：

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——利润分享计划4，离职后福利—设定提存计划：

借：

生产成本、制造费用、管理费用等贷：

应付职工薪酬——设定提存计划

5，离职后福利—设定收益计划：

借：

管理费用等【服务第n年的服务成本，二次折现】贷：

应付职工薪酬——设定受益计划义务

借：

财务费用等【服务第n-1年的服务成本利息】贷：

应付职工薪酬——设定受益计划义务

6，收益计划义务基金的投资收益：

借：

应付职工薪酬——设定受益计划义务贷：

管理费用（财务费用）

7，企业增加职工退休福利：

借：

管理费用（或相关资产成本）——当期服务成本

——过去服务成本【新增加福利】贷：

应付职工薪酬——设定受益计划义务

8，结算利得或损失：

借：

应付职工薪酬【原设定收益义务现值】贷：

银行存款（假定未设定受益计划资产）【企业一次性支付退休补助】管理费用等【结算利得，计入当期损益】

9，精算利得或损失：

借：

其他综合收益【精算损失，不得计入损益】贷：

应付职工薪酬——设定受益计划义务

10，辞退福利：

借：

管理费用（无论岗位，折现后的金额）贷：

应付职工薪酬——辞退福利

（二）长期借款

1，企业取得长期借款借：

银行存款【实际收到的金额】长期借款——利息调整【差额】贷：

长期借款——本金

2,资产负债表日计提利息

借：

在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】贷：

应付利息或长期借款一一应计利息【面值X票面利率】

长期借款——利息调整【差额倒挤】

（三）应付债券

1，企业发行债券:

借：

银行存款【实际收到的金额】

贷：

应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）

2,资产负债表日计息：

借：

在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）

贷：

应付利息【面值X票面利率】（一次还本付息的债券为“应付债券——应计利息”）

3，企业发行可转换公司债券：

借：

银行存款【实际收到款项】应付债券——可转换公司债券——利息调整【差额】贷：

应付债券——可转换公司债券——面值【债券面值】其他权益工具——可转换公司债券【权益成分的公允价值，发行价格扣除负债成分初始确认金额】

4，可转换公司债券持有者申请转为股份：

借：

应付债券——可转换公司债券——面值/利息调整【冲负债成分】

其他权益工具【冲权益成分】贷：

股本【转换的股票面值总额】

资本公积——股本溢价【差额】

（四）优先股、永续债等金融工具（此部分内容为了解）：

1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

借：

银行存款【应按实际收到的金额】贷：

应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】

2.发行方发行的金融工具归类为权益工具

借：

银行存款【按实际收到的金额】

贷：

其他权益工具——优先股、永续债等分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利：

借：

利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

贷：

应付股利——优先股股利、永续债利息等

3.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日借：

其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】

贷：

应付债券——优先股、永续债等（面值）【该工具的面值】应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按该工具的公允价值与面值之间的差额，或借记】资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额，或借记】原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的：

借：

应付债券——优先股、永续债等（面值）【按金融负债的面值】应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按利息调整余额，借记或贷记】贷：

其他权益工具——优先股、永续债【按金融负债的账面价值】

4.发行方