财务会计学期末考试复习重点Word格式.docx

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一．总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣作为财务费用。

二．净价法，是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。

2.低值易耗品的财务处理方法：

（1）①一次摊销法就是在领用低值易耗品时，将其价值一次性的全部摊入有关成本、费用账户的方法。

当低值易耗品报废时，将其残料价值作为报废当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用账户。

②优点：

核算简单、工作量小

缺点：

领用时将低值易耗品的全部价值摊入当期的成本、费用，这会造成成本、费用负担的不合理；

低值易耗品一经领用，核算工作就告结束，使其成为账外资产，将不利于实物的管理。

③适用于价值较低或容易损耗的低值易耗品。

（2）①分次摊销（也称分期摊销法），是指在领用后将其价值分次地摊入有关的成本、费用账户的一种方法。

②优点：

各期分摊的成本、费用较为均衡，财务处理液较为简便。

不利于低值易耗品的实物管理

③适用于单位价值较高、使用期限较长、不易损坏的低值易耗品以及大批量领用的低值易耗品。

（3）①五五摊销法就是在低值易耗品领用时现摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余50%价值的一种方法。

②企业对低值易耗品应具备较为齐全的明细资料，否则当低值易耗品的使用期限较长，尤其当某些低值易耗品失去时，会产生长期挂账，这样在财务处理上很可能出现偏差，且这一方法的财务处理程序比较繁琐。

③适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品。

3.长期股权投资的类型

长期股权投资依据对被投资单位产生的影响分为以下4种类型

1控制

控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

控制一般包括以下几个方面：

（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。

（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

2共同控制

共同控制是指按照合同约定对被某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策分享控制权的投资方一致同意时存在。

3重大影响

重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

4无控制、无共同控制且无重大影响

这是指除上述3种类型以外的情况，具体表现为以下几方面：

（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。

（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或20%以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

二．业务题

1.交易性金融资产

例：

20XX年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）20XX年1月5日，收到该债券20XX年下半年利息20000元；

（2）20XX年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

　　（3）20XX年7月5日，收到该债券半年利息；

　　（4）20XX年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

　　（5）20XX年1月5日，收到该债券20XX年下半年利息；

　　（6）20XX年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

答案

（1）20XX年1月1日，购入债券

　　借：

交易性金融资产——成本　1000000

　　　　应收利息　　　　　　　　20000

　　　　投资收益　　　　　　　　20000

　　　贷：

银行存款　　　　　　1040000

（2）20XX年1月5日，收到该债券20XX年下半年利息

　　借：

银行存款　20000

应收利息　20000

（3）20XX年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

　借：

交易性金融资产——公允价值变动　150000

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　150000

应收利息　　20000

　　贷：

投资收益　　20000

（4）20XX年7月5日，收到该债券半年利息

应收利息　20000

（5）20XX年12月31日，确认公允价值变动和投资收益

　借：

公允价值变动损益　50000

　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　50000

投资收益　20000

（6）20XX年1月5日，收到该债券20XX年下半年利息

（7）20XX年3月31日，将该债券予以出售

借：

应收利息　10000

投资收益　10000

银行存款　10000

应收利息　10000

借：

银行存款　　　　　1170000

　　　公允价值变动损益　100000

交易性金融资产—成本　　　　　1000000

　　　　　　　　　　　—公允价值变动　100000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　170000

2.应收账款坏账备抵法的帐务处理

（1）按期计提坏帐准备金时

资产减值损失

贷：

坏账准备

（2）当发生坏账时：

应收账款

（3）经确认为坏帐已经冲销坏帐准备金，以后又收回

应收帐款

贷：

坏帐准备

同时借：

银行存款

例 

：

某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。

答案：

第一年：

计提额＝1000000×

3‰＝3000

资产减值损失 

3000

坏账准备 

第二年：

发生坏账时 

6000

应收账款──甲企业 

1000

──乙企业 

5000

年末计提坏账 

计提额＝1,200,000×

3‰－（3,000－6,000）

＝6,600

6600

6600

第三年 

收回坏账 

Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：

应收账款──乙企业 

Ｂ．应收账款收回

银行存款 

应收账款 

5000

计提坏账 

计提额＝1,300,000×

3‰－（3,600＋5,000）

＝4,700

4700

3.应收票据贴现借款法

（1）贴现时

短期借款

（2）到期付款人付款，本企业

应收票据

应收利息

财务费用

（3）到期付款人无力付款，银行从本企业存款中扣款

①冲消应收票据

②确认应收款项

短期借款（如果银行存款不足）

见书p76【3.24】

4.计划成本法核算

（1）购入:

材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值—进项税

（2）入库：

原材料（计划成本）

材料采购

（3）发出：

生产成本

原材料

月底结算本月发生的材料成本差异

材料成本差异

5.五五摊销法

（1）取得时借：

周转材料—低值易耗品—在库

（2）领用500元借：

周转材料—低值易耗品—在用500

周转材料—低值易耗品—在库500

制造费用250

周转材料—低值易耗品—摊销250

（3）报废时借：

结转：

周转材料—低值易耗品—摊销500

（4）收回残料：

原材料50

制造费用50

6.长期股权投资权益法简单核算

例:

（1）甲公司20X0年1月1日以银行存款800000元购入乙公司30%的股权，另付相关税费10000元，对乙公司有重大影响，采用权益法进行核算。

购买日，乙公司所有者权益账面价值为1800000元，可辨认净资产公允价值为2000000元。

长期股权投资—投资成本810000

银行存款810000

如果公允价值为4000000元，应调整的投资成本为4000000×

30%-810000=390000

长期股权投资-投资成本390000

营业外收入390000

（2）20X0年实现净利润50000元，发放现金股利10000元。

投资收益=50000×

30%=15000（元）

①借：

长期股权投资—损益调整15000

投资收益15000

如果是净损失则借贷方作相反的分录

②收取现金股利=10000×

30%=3000（元）

应收股利3000

长期股权投资—损益调整3000

（3）20X1年1月1日将其30%的股权出售，取得价款为90万。

银行存款900000

长期股权投资—损益调整12000

投资收益78000

7.固定资产清理核算

取某企业某项机器设备出售，原值为50000元，累计折旧为25000元，已提固定资产减值准备5000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得售价款22000元，增值税额3740元，存入银行。

（1）注销机器设备原值和累计折旧。

固定资产清理20000

累计折旧25000

固定资产减值准备5000

固定资产50000

（2）支付清理费用

固定资产清理。

150

库存现金150

（3）收取价款和增值税

银行存款25740

固定资产清理22000

应交税费—应交增值税（销项税额）3740

（4）结转机器设备清理净损益。

固定资产清理1850

营业外收入1850

8.投资性房地产（公允价值计量）

（1）购入：

投资性房地产-成本

（2）确认并收到租金

其他业务收入

（3）公允价值变动

公允价值变动损益

投资性房地产-公允价值变动

或借：

公允价值变动损益

（4）处置

其他业务成本

公允价值变动损益

投资性房地产-成本

-公允价值变动

9.应交增值税的核算

（1）购入原材料一批

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款

（2）销售产品

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）自建房屋领用材料一批

在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（4）自建房屋领用产品

在建工程

库存商品

（5）本月应交增值税为所有贷方—所有借方P322