浅论企业内部控制制的建立与完善文档格式.docx

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（1）控制环境:

控制环境由反映企业高管、董事和股东对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。

内部控制结构是人制定的，也是由人完成的，为企业提供了自律架构，树立员工的控制意识和企业文化的氛围。

企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响。

（2）风险评估:

每个企业都面临着来自各个方面的风险，正确认识风险，就要对这些风险进行评估。

风险评估受制于企业的经济环境、规章制度、经营环境等因素，必须与企业的经营目标、生产、销售、财务等指标结合起来，以使错误和不合法行为的发生降低到最低水平。

（3）信息与沟通：

指企业的各部门管理人员能够取得在执行、管理、控制过程中所需要的信息，这些信息包括经营、财务等方面的信息，并且能够交换。

（4）控制活动:

控制活动是指管理者为保证管理目标实现而建立的各种政策和程序。

任何企业都可能有许多这类的政策和程序，但一般都可归纳为以下几种：

职责分工、授权与批准、充分的凭证和纪录、资产和记录的实物控制、独立检查。

（5）监督:

监督活动是有管理者对内部控制结构的设计和运行效果进行经常或定期的质量评估，以确定内部控制结构是否按照既定的目的运行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。

对内部控制监督所需的信息，来自于多种渠道，包括审计机构的报告、有关控制活动的例外报告、有关管理机构提交的报告、经营人员的反馈信息以及客户对账单费用的意见等各个方面。

2.企业制定内部控制制度的基本目标；

内部控制的基本目标是确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

包括四个方面：

一是有助于经营层实现经营方针和目标；

二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；

三是保证经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

3.当前对建立和完善企业内部控制制度提出的要求

我公司在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循。

但在管理的细节上还存在漏洞，随着企业的快速发展，现有的管理体制已不能满足企业未来发展需要，我们将面临同行业的激烈竞争。

如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到竞争的潮流中去，将是我们当前面临的主要的问题和难题。

这一经济现实迫切要求我们必须尽快建立健全有效的内部控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的竞争中立于不败之地。

因此，从长远发展来看，建立和完善内部控制制度也是一种必然选择。

二、实施企业内部控制制度的业务内容

内部控制制度的业务内容包括多个方面，具体有以下几方面：

　　1.岗位责任制。

企业决策层在合理设置机构的基础上,按程序定位和内部牵制原则,将各职能部门业务细化为若干工位岗位,按岗位确定权利和职责。

按分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，使之做到有职、有责、有权，从而实现各尽其职、各负其责，分工合作，相互制约，才能达到科学控制的目的。

2.业务程序处理制度。

为保证各项经济业务能按一定规程有效的运行,各项业务处理所必须遵循先后的顺序。

设计应填制的凭证记录或其他载体，并按相互制约、纵横检控原则设计检查、审批的签署手续。

明确谁经办、谁初审、谁复审、谁终审，做到分工明确、职责权限清楚，从而实现纵横检控，责任明确，信息有据的目的。

3.考核标准。

企业内部要为各项活动的考核评价建立在可观可比基础上而制定的有关指标。

这是保证所建立的各项内部控制制度得以贯彻执行的必要措施。

如果执行与不执行一个样，执行得好与不好一个样。

好的不能得到应有的表彰和鼓励，不执行和执行得差的不予惩罚，就起不到奖优惩劣的作用，再科学的内部控制制度也会流于形式，并会妨碍内部控制制度发挥作用。

所以，一项科学的内控制度，建立必要的检查、考核和奖惩制度也是必不可少的基本内容。

　　4.会计制度。

会计既是一项管理活动,又是一项监督职能，提供会计信息必须保证数据的真实可靠性，严格遵循国家统一会计制度执行的控制制度。

　　5.内部稽核制度。

内部稽核包括审核收入、成本、费用计划指标项目是否正确,内容是否衔接,发生的经济业务或财务收支是否合法,账薄凭证等其他会计资料是否真实完整等。

　　6.内部牵制制度。

凡涉及款项和财物结算及登记的任何一项业务,均须由两人或两人以上分工办理,以起到相互制约的作用。

7.内部审计制度。

是内部控制的一个组成部分,也是内部控制的一种特殊形式，独立于会计机构之外，对会计工作实现控制和监督。

三、建立各项内部控制制度的职责分工

　　在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位工作实际出发，建立健全和强化自身合理的内部控制制度。

对这些内部控制制度，应作出书面文字规定，这样，不仅有利于企业单位有关人员了解处理日常各项工作的政策和方法，也有利于企业单位职能部门清楚执行制度的职责分工。

1.制定处理各种经济业务的职责和程序方法

企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。

一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。

如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写付款单，部门负责人审查付款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核付款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算，前后须经四人分工负责处理。

2.明确资产记录与保管的分工。

这里主要是规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。

如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；

向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；

仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；

管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。

另外，现金收付的复核制，物资收发的核对制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

3.明确保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求

对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；

对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；

还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。

4.建立财产清查盘点制度

为了保证财产物资的安全和完整，应设置专职或兼职的资产管理员，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。

现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

　　5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

　　对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制，健全数据输入、修改、审核的内部会计控制制度。

要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。

程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，设多级安全保密措施，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限。

操作权限的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

五、完善企业内部控制制度采取的措施

1.构筑严密的企业内部控制体系

加强企业内部的监督企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：

第一个层次是在企业一线人员相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线，有关人员在办理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程；

第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线，事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人；

第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。

审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

2.深化产权制度改革，建立健全现代企业制度，并建立有效的内部控制激励机制

由于我国企业大多数由国有企业改制而来，目前并未真正建立起“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，因此只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化，才能使企业领导人真正关心企业的安危、成为加强内部控制建设的受益主体，才能让领导人主动地去实施和完善企业内部控制制度。

同时可以建立有效的激励机制，让内部控制的好坏与企业领导人职务升降挂钩，这样可以更好地达到内部控制的目标。

3.加强对行为主体“人”的控制，努力塑造企业文化

企业内部控制的所有行为主体都是人（从领导人到业务经办人员），只有控制好行为主体人才是真正的控制。

而许多案例告诉我们，企业最大的风险来自于管理者的失控，所以控制好行为主体人尤其是经理人就成为内部控制的重点。

如何进行控制呢?

除了及时掌握企业内部人员的思想行为状况、定期进行业务培训之外，企业文化会起到相当重要的作用。

企业文化，也即内部控制环境，它是企业发展的推动力，也是其它几大要素的前提。

通过塑造企业文化，影响企业员工的思维方法和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果，有助于解决团体目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾，推动内部控制的顺利实施，同时它还能弥补内部控制的漏洞与不足。

假若员工对企业有较强的责任感、向心力，即使在内控要素与结构设计得并不健全的情况下，也仍然会产生良好的内部控制效果；

反之，一个设计得比较健全的内部控制，也会因为某个或某些员工有意舞弊而不能产生应有的控制效果，甚至出现重大失误。

因此，我们应加强对这一首要因素“人”的研究和控制。

4.营造完善内部控制的良好外部环境，强化外部监督

首先从政府角度，应加强对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度。

财政、税务、审计、工商等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，避免出现多头管理、重复检查等现象；

其次，有关部门应切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；

另外还需鼓励和支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法乱纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用。

5.加强企业信息流动与沟通，提高企业内部控制效果

一个良好的信息系统可以使企业及时掌握营运状况，提供全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通，有助于提高内部控制的效率和效果。

企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制的一部分。

目前，我国大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的帐务处理过程，很多企业的内部控制也实现了计算机化，这既节省了时间、提高了工作效率，又减少了人为因素对内控效果的影响。

我们的企业应当特别注意开发与引进先进的企业财务与会计软件，不仅要加强会计系统的信息化建设，也应加强其他方面的信息沟通体系的建设，逐步建立起高质量的企业信息沟通系统。

6.大力加强诚信教育，从思想上杜绝有关人员的违法违纪行为

诚信本来应该放在企业文化中去讲，属于企业文化的一部分，但大量事实表明，在巨额经济利益面前，很多人的所谓“道德”和“良知”都退居二线了，加强诚信教育成为全社会关注的话题，而我们的国家也从未把诚信提高到今天这样一个高度，因为无论对于企业还是对于个人，诚信是立足之本。

2001年震惊世界的“安然事件”就不能不让我们反思，在健全公司治理的同时，我们应清醒地认识到不能盲目迷信制度安排，“安然事件”表明再严密的制度也要靠人来维护执行，如果缺乏正直诚信，在巨额经济利益面前，法规的制约和威慑作用将荡然无存，制度显得苍白无力。

事实充分说明：

制度不是万能的，只有在诚信为本的企业文化乃至社会道德的基础上，制度才能发挥作用。

因此，在这个意义上讲，我们目前最急需的是开展全方位的诚信教育，并且必须常抓不懈。

7.关注新形势,不断创新内部控制制度 

新经济条件下,企业内部控制将发生明显变化，内部控制需要不断进行创新,内部控制既有国际化问题,也有国家问题,内部控制应当结合国情和企业实际等,需要认真研究。

企业特别是大企业内部控制应当关注并实施企业资源计划，适应电子商务发展的需要，关注观念的变革与创新；

在新经济条件下,主导企业发展和社会进步的力量已经不取决于有形资源,而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。

我国企业不仅要主动向新经济学习,还应当向世界上先进的网络公司学习,向其他类型的高科技企业学习,甚至向这些企业投资,通过投资买创新、买经验、买管理办法。

内部控制更应当有全球经济意识,要能敏感地认识到各类新生事物的价值,如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米技术的价值等。

可以建立新型的资金供给制度,最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求；

可以建立新型的成本、费用控制制度；

可以建立新型的投资控制制度，关注投资风险问题,关注投资的最终价值的实现，投资控制应当更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧；

可以建立新型的分配控制制度,大胆改革创新，对员工的分配、对创新的分配、对无形资产的分配、对资本的分配、对管理人员及技术人员的分配，都应当更加科学化、民主化、制度化，这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全部资源的优化配置。

综上所述，我们可以看到在当前，我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，真正认识到我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制，在此基础上大力加强内部控制建设和诚信教育，不断完善企业内部控制制度，相信经过我们不懈的努力，企业的内部控制一定会得到长足发展，我们的企业也会因此而迈上一个新台阶!