会计信息化舞弊的防治探讨Word下载.docx

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在会计领域中，原有的手工或单击系统环境下的会计信息系统实现了企业内外部信息的开放和共享，这提升了会计工作的准确性和工作效率，同时也催生出了会计信息化舞弊现象。

会计舞弊作为一种企业行为，在经济生活中屡见不鲜，屡禁不止，它已经成为市场经济中的一个热点由此如何有效防范舞弊行为对企业来说尤为重要。

2会计信息化舞弊及其主要手段

2.1会计信息化舞弊

舞弊是指某些人使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

在会计信息化过程中舞弊是指某些人员为了达到个人或小团体的目的,在使用和管理会计信息系统时,故意利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作,对会计电算化系统进行破坏、恶意修改、偷窃等故意违反会计职业道德的行为。

2.2会计信息化舞弊的主要手段

根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。

最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。

但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，会计信息化过程中的舞弊作法主要包括:

非法改动原始程序和账簿记录，在经济业务数据输入计算机之前或输入过程中,通过虚构、修改、删除会计数据等手段来达到舞弊目的；

伪造或者变造记录或者凭证；

恶意造假来操纵利润；

利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假；

利用销售截期和混淆成本等方法来偷逃税金；

其他非法手段,如冒名顶替、盗取密码或利用网络黑客程序非法进入、拍照、拷贝、仿造或利用终端窃取会计信息等。

1.非法改动原始程序和账簿记录

在网络和计算机高速发展的时代下，计算机系统能够高效处理数据，由财务软件代替人工操作，企业利用财务软件的不完善，甚至编入不正当的程序，假如审计人员不深入财务软件的深入调查，只看重账面结果，就很难发现存在非法改动。

2.伪造或者变造记录或者凭证

伪造会计凭证，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。

变造会计凭证，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

例如有些企业相关人员为了自己的利益，想要私吞公款，多报出差费用，改动住宿费等原始单据，或者伙同其他旅店开住宿发票；

有些企业也会用隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票来隐瞒收入。

3.恶意造假来操纵利润

恶意造假是指会计活动中当事人包括企业股东、经营管理者及其它相关人员，为了个人利益或者公司利益，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，事前经过周密的计划、安排来使利润增加或者减少，或者通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵营业利润。

或者是通过真账假算。

会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。

它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

4.利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假

从上世八十年代开始，我国才从计划经济体制向市场经济转轨。

会计制度也从原苏联计划经济模式逐步向西方国家通用的市场经济模式转变。

随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。

一些企业为了自身的小集团利益，利用现有会计制度的缺陷大做文章。

有些公司为了骗取上市资格，指使公司会计人员，以原本未独立核算的玻壳分厂资产为基础，以虚构收入，少计成本的方式，人为构造出一份看起来不错的会计报表，或者隐瞒了其主要生产设备已到报废年限，生产效率低下的这一关键问题，以此通过了有关部门的上市资格审查，从而顺利上市。

5.利用销售截期和混淆成本等方法来偷逃税金

由于我国实行统一的税率，因此企业实际应交多少税金就取决于税基的多少，即营业收入的多少。

根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的销售收入认定应符合以下几个条件：

a、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

b、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

c、与交易相关的经济利益能够流入企业；

d、相关的收入和成本能够可靠地计量。

但是企业为了逃税，人为将销售截止日期改动，故意将应计入当期的营业收入延期确认，或是将应视同销售的部分（如在建工程领用自产产品，将自产产品用于职工福利消费、对外捐赠等）直接以成本价转入相关科目但不作纳税调整，从而偷逃生产流通环节应交纳的税金。

3会计信息化舞弊现象产生的原因分析

会计信息化舞弊现象产生的原因有主观原因和客观原因。

3.1主观原因

会计信息化舞弊现象的主观原因在于财务人员自身的不足，计算机和网络知识欠缺影响工作和增加风险，风险意识不够和职业道德素质不高，容易造成会计信息化的质量低。

3.1.1财务人员职业道德素质不高

会计职业道德内容包括；

爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等。

改革开放以来,伴随着经济体制改革的不断深入,会计改革充满了生机和活力,取得了前所未有的丰硕成果。

与此同时,由于种种原因,旧有的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏,逐渐失去对会计人员的约束力,形成会计职业道德素质不高。

不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。

这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。

会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则。

它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。

加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于正确贯彻国家有关政策法令，加强企业管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。

3.1.2财务人员计算机和网络知识欠缺

会计信息化发展到今天,会计信息的获取与传递大多以网络形式进行,这要求财务人员既要掌握一定的会计专业知识,还要掌握相应的计算机和网络知识、财务软件的使用技术以及保养和维护技术。

而目前一般会计人员对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练,对计算机和网络技术的认识不足,对财务软件运行过程中出现的故障不能及时排除,对违规行为不能及时发现、这些都为舞弊提供了便利。

一般会计人员所掌握的知识、理论仅能满足手工会计核算,而会计电算化的应用对会计人员提出了更高的要求。

一般会计人员业务经验丰富,但计算机专业知识却很匮乏,难以胜任用计算机处理会计业务工作。

他们在使用微机处理业务的过程中往往很多是除了开机使用财务软件之外，对微机的软硬件知识了解甚少，一旦微机出现故障或与平常见到的界面不同时，就束手无策，即使厂家在安装会计软件时都作了系统的培训，但一些从未接触过计算机的会计人员入门还是很慢，而且在上机时经常出现误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃，表现较为突出的是对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练,对软件的认识有局限性,对软件运行过程中出现的故障不能及时排除,导致系统不能正常运行。

这个问题已成为企业快速实现会计电算化的障碍。

3.1.3财务人员风险意识薄弱

风险意识是指企业对风险的感受，认识和由企业利益与风险之间的关系而产生的对技术创新风险的态度。

财务人员对风险意识的态度直接影响企业的存亡。

财务工作已经出现漏洞，若财务人员还未发现，或者认为只是小问题，不足于影响财务工作，选择置之不理，就会有可能出现公司财务虚假，数据不符，影响财务工作。

3.2客观原因

客观原因主要是外部因素形成：

财务软件的缺陷，会计信息化过程中的内部控制制度存在缺陷，内部监督和外部监管不够。

3.2.1财务软件的缺陷

各行各业使用的财务软件不同，种类很多，财务软件自身并不完善，存在着技术缺陷，使会计信息化的舞弊行为有机可趁。

随着科技的进步，市场上的财务软件层出不穷，开发水平参差不齐，其内容设计和功能结构各不相同，存在着诸多问题。

特别是网上交易、网上会计，容易造成会计信息外泄或者财务系统被攻击。

财务人员自身要是计算机知识欠缺，就会很难发现问题，并进行维护会计信息。

另外企业自行开发或者委托开发的财务软件，有可能存在系统的安全性和保密性的隐患。

比如财务软件系统功能不全，缺乏完整的操作日志，系统源程序缺少必要的加密措施，容易被修改和盗用，权限混乱、责任不清等。

更有甚者，企业为了减少开支，使用盗版软件，对于会计信息存在巨大缺陷。

3.2.2会计信息化过程中的内部控制制度存在缺陷

一是公司治理结构存在缺陷。

我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象，股东大会、董事会、监事会、独立董事往往形同虚设，受大股东支配。

这种情况下，通过内部控制机制很难防范会计造假对中小股东的侵害。

如果所有者与公司经营层之间没有建立有效的委托代理机制，经营层就很可能为维护个人的领导地位、捞取政治资本或获取经济上的奖励等目的，进行会计造假。

二是企业领导对会计信息化工作认识不足。

会计信息化应与时俱进，不能总是停留在原有的层面上，对于会计信息化给企业带来的新问题应重视，不能还用以往的财务管理办法和管理制度，否则会使财务工作漏洞百出。

三是财务人员没有严格的授权制度，岗位分工不清。

实行会计电算化后，传统的手工账便被计算机软件和程序所替代，应该及时调整,按照软件的要求和单位需要,重新设置会计人员的岗位和权限,做到分工明确、权责清晰,出纳和会计要权责分明，否则就会给别有用心的人以可乘之机。

由于内部控制制度薄弱,操作人员可能超越权限或XX的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据,以达到舞弊目的。

如总账和明细账都由计算机根据审核后的会计凭证自动登记和归集,取消了手工条件下两者的核对工作等等。

而不少单位没有及时建立与之相配套的新的内部控制制度对此加以约束。

四是会计信息化档案管理制度不完善。

信息技术条件下的会计信息档案管理应根据其条件,建立完善地管理制度,采取新的保密措施。

常见的会计信息备份不及时,存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档,或已经归档的内容不完整,或没有及时制定相应的会计信息化档案保管人员职责等,都可能造成会计档案被人为破坏和自然损坏,乃至单位会计信息泄密。

3.2.3内部监督和外部监管不够

审计人员对会计电算化工作不是太了解,对计算机系统的运行不熟悉,就会形成对出现的问题无法做出正确的职业判断。

企业内部审计人员若不能及时发现软件操作中存在的问题，就会使会计工作中存在的隐患不能及时解决。

外部监管主要体现在一些业务主管部门对会计信息化及其带来的一系列问题缺乏有效的管理办法。

如税务机关对网上交易、电子商务和网络会计存在的问题缺乏有效的管理办法,对一些单位的舞弊行为不能做到及时发现、及时提醒和警告。

4会计信息化舞弊的防治措施

会计信息化中，会计舞弊已经成为一个非常严重的不足，它影响了企业对外的形象，有着舞弊行为会给企业带来很大的损失。

而且舞弊手段的隐蔽性和高智能化，也会给我们的社会造成巨大的损失，由此企业必须及时采取有效的防范措施，以期达到提前预防并制约的功效。

4.1加强财会人员的职业教育和素质教育

企业为了通过公司上市、达到融通资金、抬高股价的目的，粉饰财务经营业绩，利用虚假的财务信息来达到相关的规定，这些都是利益的驱动引起的，会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，加强财会人员的职业道德和素质教育至关重要。

必须着力培养复合型的财会人才,加强会计职业道德建设，加强会计诚信教育，提高职业道德水平，对坚持原则、公正执法的会计人员要进行公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为要依法严厉惩罚。

会计信息化条件下,为了更好地发挥会计的管理职能,应培养精通现代信息技术的会计专业管理人才,即“会计——计算机——管理”型的复合型人才,以促进会计电算化事业的顺利发展。

财务部门也应该利用一切办法，向向企业领导说明会计信息化的新方式、新途径和新问题,让他们积极调整管理模式和管理思路。

因此,财会专业人才的职业道德建设仍需要进一步加强。

既要有良好的职业能力,也要有良好的职业操守,是对现代化会计人才的必然要求。

4.2合理的选择规范化的财务软件

结合企业自身的特点和国家的有关规定，在购买财务软件或管理软件时,尽量购买市场上开发比较成熟的通用商品化软件。

购买之后,应先进行一段时间的不间断试用,尤其注意整个系统的初始化设置、权限设置、安全性和保密性等关键因素,进行系统完善和维护,发现问题及时与商家联系解决。

拒绝购买盗版软件，一个适合企业自身的软件会使会计工作更有效率性。

4.3建立健全的内部审计制度

加强内部审计制度主要包括三个方面：

一是内部控制制度是否严密,审计监督发现内部控制系统的弱点,完善内部控制与牵制制度。

要建立以强化公司内部管理为中心的治理结构，建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度。

二是会计信息系统的监督，审计人员要对信息化系统本身的每一个环节进行监督，并审核和评估其程序的合法合规性。

三是要提高审计人员的职业素质,加强对舞弊手法的甄别能力,防止管理者短期行为，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为，加强对会计信息化系统全面监管。

4.4加强监督管理

外部监督和内部监督应配合一致。

外部监督要充分发挥财政、税务机关等业务主管部门的监督作用,建立持续有效的监督管理办法。

税务机关定期或不定期的对企业财务状况进行核查，对电子商务和网络会计的管理也可以采用定期联网检查的办法,做到及时掌握、及时提醒,防患于未然。

内部监督要做好审计工作，健全内部审计制度。

这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

4.5加大处罚力度

近年会计信息质量低下，造假者屡见不鲜，我国会计舞弊带来的收益要远高于付出的成本，其隐蔽性和欺诈性更难以轻易的发现，加大会计造假成本，对造假者实行重罚，增加会计造假的“败露成本”是遏制会计信息舞弊非常现实、有效的手段。

尽管我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等，但在目前贯彻执行法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。

因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

必须加大法律惩治力度，使企图利用会计舞弊获取经济利益的人付出高昂的成本，提高会计信息的质量，减少出现蓄意造假的现象。

5结束语

综上所述可以看出,保证会计信息化的安全性、正确性和可靠性,使会计信息系统的资源得到有效保护和运用,防止舞弊和犯罪行为或者出现无意的差错,首先在于组织内部要建立完备的会计信息化内部控制制度,保密制度和授权制度;

其次是利用外部监督的力量,辅助企业改善管理;

最后是加强会计从业人员的整体素质,认真做好日常基础工作,牢记职业道德。

这样一来,我们就不难走出一条安全、高效的会计信息化之路。

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[7]会计人员的职业道德的基本内容有哪些