个人所得税计算办法Word下载.docx

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（3）奖金的征收管理

①在一个纳税年度，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

②雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【案例1】某人为中国公民，2008年12月份在中国境企业取得工资收入2600元、年终奖12000元。

计算该人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=（2600－2000）×

10％－25=35（元）

②年终奖应纳税额的计算：

12000÷

12＝1000（税率10％；

速算扣除数25元）

年终奖应纳税额＝12000×

10％－25=1175（元）

③12月份共纳税额＝35＋1175＝1210（元）

【案例2】接上例，如果工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=0

（12000－300）÷

12＝975（税率10％；

年终奖应纳税额＝（12000－300）×

10％－25=1145（元）

③12月份共纳税额＝0＋1145＝1145（元）

【案例3】某人为中国公民，2008年12月份在中国境企业取得工资收入2600元、如年终奖12000元分解到每月发放。

计算应缴纳的个人所得税？

①工资应纳税额=（2600＋12000÷

12－2000）×

10％－25=135（元）

②全年共纳税额＝135×

12＝1620（元）

【案例4】某人为中国公民，2008年12月份在中国境取得工资收入2600元，如年终奖12000元到年底发放。

计算应缴纳的个人所得税?

①工资应纳税额=[（2600-2000）×

10%-25]×

12=420

②年终奖应纳税额=12000×

10％－25=1175

③全年共纳税额＝420＋1175＝1595（元）

④案例3和案例4比较：

1620大于41595－－分解未必好

【案例5】某人为中国公民，2008年12月份在中国境取得工资收入2600元、年终奖24000元。

24000÷

12＝2000税率10％；

速算扣除数25元

③年终奖应纳税额＝24000×

10％－25=2375元

【案例6】某人为中国公民，2008年12月份在中国境企业取得工资收入2600元，年终奖24001元。

计算该人12月份应缴纳个人所得税。

①工资税额=（2600－2000）×

24001÷

12＝2000.08税率15％；

速算扣除数125元

③应纳税额＝24001×

15％－125=3475.15

④3475.15大于2375＝1100.05－－有筹划空间

3.个人取得的“双薪”的纳税

国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。

对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。

【案例1】某人为中国公民，2006年12月份在中国境企业取得工资收入2600元，双薪为850元。

②双薪应纳税额的计算：

850×

10％－25=60（元）

③12月份共纳税额＝35＋60=95（元）

（850－300）×

10％－25=30（元）

4.解除劳动关系的一次性补偿收入

（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以的部分，免征个人所得税；

①超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限进行平均。

②具体平均办法为：

以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

③个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

解除劳动关系的一次性补偿收入

④企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

【案例】某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2008年被买断工龄，振华钢厂向某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替某缴纳“三险一金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，应缴纳的个人所得税?

①解除劳动关系的一次性补偿收入免税的部分＝18000×

3+10000=64000

②应纳个税部分=160000－64000=96000

③将某应纳个人所得税部分进行分摊，某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000÷

12－2000=6000元，对应税率为20%，速算扣除数为375元。

应纳个人所得税税额=（6000×

20%－375）×

12=9900（元）

5.部退养办法人员取得收入

个人在办理部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【案例1】某于2008年提前5年（60个月）办理了部退养手续，并从原单位一次取得收入3万元，部退养后某月工资为1700元。

则某应缴纳的个人所得税?

确定税率：

（30000÷

60＋1700－2000）＝200－5％

应纳税额：

（30000＋1700－2000）×

5％＝1485

【案例2】某办理了部退养手续后，月工资1700元，又从另一单位任职，月工资为1200元。

则某当月应纳个人所得税。

分析：

（1700＋1200－2000）×

10％－25＝65

6.公务交通、通讯补贴收入

按照“工资、薪金”所得项目计个人所得税；

按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；

不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局测算。

7.生活补助费

（1）由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。

（2）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税

（3）生活补助费从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

（4）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

8.为员工支付有关保险金

对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

8.个人兼职和退休人员再任职

个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

退休人员再任职取得收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

9.非货币福利

（1）个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车的实际支出金额计算缴纳个人所得税。

（2）另外，个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

【案例1】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工200名，20×

9年2月,公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；

乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17%。

假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

彩电的帐务处理

借：

生产成本2787600

管理费用491400

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

借:

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

　贷：

主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）476000

主营业务成本2000000

库存商品2000000

【案例2】20×

8年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。

乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；

拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。

假定该100名职工均在20×

8年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。

公司出售住房时应做如下账务处理:

银行存款94000000

　　长期待摊费用22000000

固定资产116000000

出售住房后的每年按照直线法在15年摊销长期待摊费用

生产成本1066667

管理费用　400000

应付职工薪酬——非货币性福利1466667

贷:

长期待摊费用1466667

10.单位给职工发放劳务费

有些单位除向职工正常发放工资、薪金以外，还根据职工从事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得。

这种所得实际是职工工资、薪金的组成部分，应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。

◆劳务报酬所得：

（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。

（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区的一个月的劳务报酬的总和为一次。

（4）当月跨县地域的，则应分别计算。

劳务报酬所得的应纳税所得额为：

每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；

每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。

（5）劳务报酬所得适用20%的税率。

（6）劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：

应纳个人所得税税额=应纳税所得额×

20%；

（7）对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法。

具体是：

一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成－30%；

超过5万元的部分，加征十成－40%。

劳务报酬所得。

【案例】王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：

（1）应纳税所得额=40000-40000×

20%=32000

（2）应纳个人所得税税额=32000×

30%－2000=7600元。

◆关于董事费劳务报酬所得

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

劳务报酬所得两个以上的纳税人共同取得同一项所得原则：

“先分、后扣、再税”

【案例】某和某共同承担一项装修工程，共获得装修费5000元，根据协议，某分得4200元，某分得800元。

则：

（1）某应缴纳个税=4200×

（1－20％）×

20％＝672（元）

（2）某应缴纳个税=0

工资、薪金与劳务报酬的区分问题：

（1）工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；

（2）劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬；

（3）两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

工资薪金与劳务报酬的税收筹划:

当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。

【案例】先生2008年3月份从A公司获得工资类收入1700元，由于单位工资太低，先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。

工资薪金与劳务报酬的税收筹划：

方案一：

如果先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。

（1）工资、薪金应缴纳个税＝0

（2）劳务报酬所得应缴纳个税＝（3300－800）×

20％＝500（元）

（3）先生5月份共缴纳个税＝500（元）

（4）合计500元

方案二：

如果先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。

（1）来源于原单位的1700元被视为劳务报酬，应缴纳个税＝（1700－800）×

20％=180

（2）B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税＝（3300－2000）×

10％－25＝105（元）

（3）合计285元

方案三：

如果先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。

先生应按工资汇总缴纳个税＝（1700＋3300－2000）×

15％－125＝325（元）

方案一方案二方案三

500285325

在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省个税。

【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入52000元。

如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系

应按工资缴纳个人所得税＝（52000－2000）×

30％－3375＝11625（元）

如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系

则应按照劳务报酬缴纳个税＝52000×

（1－20％）×

30％－2000＝10480（元）

比较：

方案二比方案一节省个税1145元。

◆稿酬所得

（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；

（2）除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税；

（3）发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；

（4）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税；

（5）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税；

（6）在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得。

（7）应纳个人所得税税额=（一次性收入－扣除金额）×

税率

（8）扣除金额同劳务报酬

（9）稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额－－实际为14％。

【案例1】教授编著教材一本，2004年2月出版，获稿酬8000元。

因市场需要，2004年12月再版该教材又获稿酬3000元，教授获得的两次稿酬收入应缴纳个人所得1204元。

8000×

80％×

14％＝896

（3000－800）×

14％＝308

【案例2】教授编著教材一本，3月份教材出版获取稿酬8500元，该年10月份因教材加印又获稿酬700元。

则该教授应缴纳个人所得税1030.4元。

（8500＋700）×

（1-20%）×

14％

◆特许权使用费所得

（1）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

（2）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

（3）应纳个人所得税税额=（一次性收入－扣除金额）×

（4）扣除金额同劳务报酬，税率20％

【案例】叶某发明一项自动化专利技术，2004年8月转让给A公司，转让价1.5万元，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；

9月叶某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元。

1）叶某应缴的个人所得税为：

转让给A公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）×

20%=2400元

2）转让给D公司应缴个人所得税税额=8000×

20%=1280元

3）叶某共纳个人所得税=2400+1280=3680元

个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得计算缴纳个人所得税。

◆财产租赁所得

（1）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（2）应纳税额=（每次租赁收入-合理费用-费用扣除标准）×

20%

（3）费用扣除标准同劳务报酬

（4）合理费用包括以下项目：

1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，可凭完税凭证，从财产租赁收入中扣除。

2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次扣除800元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。

3）个人出租房屋取得租金收入，需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税和个人所得税。

a）营业税：

每月应纳营业税税额=月租金收入×

适用税率

如果出租的是营业用房，适用税率为5%；

如果出租的是居民住房，适用3%的优惠税率。

b）应纳城市维护建设税税额=实际缴纳的营业税税额×

城市维护建设税的适用税率有三个档次：

个人所在地为市区的，适用税率为7%；

个人所在地为县城、镇的，适用税率为5%；

个人所在地不在市区、县城或镇的，适用税率为1%。

c）应纳教育费附加＝实际缴纳的营业税税额×

3%

d）房产税：

房产税的税额按照租金收入计算缴纳，计算公式为：

每月应纳房产税税额＝月租金收入×

如果出租的是营业用房，适用税率12%；

如果出租的是居民住房，适用4%的优惠税率。

e）印花税：

应纳印花税税额=月租金收入×

租赁期限（月份数）×

f）个人所得税：

扣除上述缴纳的税费（包括纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用）以及税法规定的费用扣除标准以后，就是个人出租房屋的应纳税所得额。

个人还需要就这一所得额按照财产租赁所得计算缴纳个人所得税，适用优惠税率10%。

4）对个人出租房屋均按综合税率征收，税率由20%下调至6.6%左右

◆财产转让所得

（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（2）应纳税额=（每次转让财产收入额-财产原值-合理费用）×

（3）财产原值的确定，个人必须提供有关的合法凭证；

对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，税务部门可根据当地实际情况核定其财产原值或实行核定征收。

（4）房屋拍卖收入征税

个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时，其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭证予以扣除；

不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的3%计算缴纳个人所得税。

房屋买卖的税收优惠政策

1）住房销售:

a）税金：

营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税、个人所得税。

b）优惠：

第一，个人销售住房暂免征收土地增值税、印花税。

第二，个人购买超过2年的普通住房对外销售的，免征营业税，不负担个人所得税。

3.个人购买超过2年的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购房价款后的余额征收营业税。

2）购买住房

第一，应纳契税=成交价格×

适用税率（3％－5％）

第二，应纳印花税=成交价格×

0.05％

第一，首次购房契税下调至1%

被拆迁人购置住宅的，其购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分将免征交易契税

第二，个人购买住房暂免征收印花税

（5）个人买卖股票，书立的股权转让书据，买卖双方要按照证券市场当日实际成交价格，缴纳印花税。

（目前是单边征收，卖方缴纳） 

应纳印花税税额=证券市场当日实际成交金额×

适用税率 

税率为1‰。

个人在、证券交易所转让上市公司股票获取的所得，暂免缴纳个人所得税。

（6）个人购置（包括购买、进口、受赠、获奖或者以其他方式取得）并使用车辆（包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车），需要缴纳车辆购置税和车船税。

应纳车辆购置税税额=计税价格×

10%

车船税＝每辆×

定额税率　　

个人购置车辆暂不能使用的，只需缴纳车辆购置税，可以暂不缴纳车船使用税。

使用前应向税务部门申报缴纳车船使用税。

机动车辆丢失后，个人可以凭车船税完税凭证和公安部门出具的车辆丢失证明，向