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　　　　其他收入　　　　　　　　　800

事业基金——投资基金　　2000

事业基金——一般基金　　2000

2．其他投资

【例20－4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为80000元。

假设适用的增值税税率为17%。

老师建议做法：

借：

对外投资　　　　　　　　　　　　　93600（80000＋80000×

17%）

贷：

材料　　　　　　　　　　　　　　　70000

应交税金—应交增值税（销项税额）13600

事业基金—投资基金10000

同时：

事业基金—一般基金　　　　　　　　83600

事业基金—投资基金　　　　　　　　83600（93600－10000）

教材做法：

对外投资　　　　　　　　　　　　　80000

事业基金—投资基金3600

事业基金—一般基金　　　　　　　70000

事业基金—投资基金　　　　　　　　70000

【例20-5】甲事业单位属于小规模纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为80000元。

甲单位的会计处理如下：

对外投资　　　　　　　　　80000

材料　　　　　　　　　　　70000

　　　　事业基金——投资基金　　　10000

事业基金——一般基金　　　70000

事业基金——投资基金　　　70000

【例20－6】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为l80000元，投资协议中确定的固定资产价值为200000元。

对外投资　　　　　　　　　　　　200000

事业基金——投资基金　　　　　　200000

固定基金　　　　　　　　　　　　l80000

固定资产　　　　　　　　　　　　l80000

（二）固定资产

行政单位固定资产的核算特点：

固定资产不计提折旧；

固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

事业单位固定资产的核算特点为：

事业单位的固定资产一般不计提折旧；

除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

【例20-7】甲行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。

20×

5年10月，该部门将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。

鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，并向培训中心有偿转让3辆小汽车，作价80万元，账面原价为l00万元。

甲行政部门的会计处理如下：

固定基金　　　　　　　　　　　　　　　6000000

固定资产——办公楼　　　　　　　　　　6000000

固定基金　　　　　　　　　　　　　　　l000000

固定资产——小汽车　　　　　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800000

其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　800000

【例20-8】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80000元，支付了运杂费等共ll00元。

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　81100

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　81100

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　81100

固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　81100

接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。

支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；

同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

事业单位应当对固定资产定期进行清查盘点。

因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。

【例20-9】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。

（1）经批准报废计算机

固定基金　　　　　　　　　　　22000

固定资产　　　　　　　　　　　22000

（2）支付清理费用

专用基金——修购基金　　　　l50

银行存款（或现金）　　　　　150

（3）取得残料收入

银行存款（或现金）　　　　　　400

专用基金――修购基金　　　　　400

【例题1】在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。

（）

【答案】×

（三）无形资产

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；

实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

二、负债

第二节净资产

行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

一、固定基金

固定基金是指行政、事业单位固定资产所占用的基金。

固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：

固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

二、事业基金

事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

事业基金按照当期实际发生数额记账。

事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：

一是从本单位当期未分配结余转入；

二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；

对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。

【例题2】下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（ 

）。

（2007年考题）

A．一般基金B．固定基金C．投资基金D．专用基金

【答案】AC

【解析】行政事业单位基金包括一般基金和投资基金。

【例题3】某事业单位2008年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。

2008年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；

拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；

对外投资为300万元。

假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2008年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。

A．350B．450C．650D．750

【答案】A

【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350万元

三、专用基金

专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。

【例20-11】甲事业单位20×

5年度事业收入共80万元，按照6%提取事业活动用固定资产修购基金。

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　48000

专用基金——修购基金　　　　　　　　　　　48000

【例20-l2】甲事业单位20×

5年度经营收入共100万元，按照8%提取经营活动用固定资产修购基金。

经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　贷：

专用基金——修购基金　　　　　　　　　　80000

四、结余

行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

1．事业结余。

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。

用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）

-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

2．经营结余。

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。

经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

【例题4】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。

A．“事业结余”科目借方余额B．“事业结余”科目贷方余额

C．“经营结余”科目借方余额D．“经营结余”科目贷方余额

【答案】C

3．结余分配。

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。

结余分配的内容主要有两项：

一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；

二是事业单位计提专用基金。

进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

【例20－13】甲事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000面。

假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。

（1）结转事业结余和经营结余

事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（2）计算应交所得税

300000×

33%=99000（元）

结余分配——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99000

应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99000

（3）计算提取专用基金

（200000+300000）×

10%=50000（元）

结余分配——提取专用基金　　　　　　　　　　　　　50000

专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　　　　　50000

（4）结转未分配结余

500000-99000-50000=351000（元）

结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351000

事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　351000

【例题5】某事业单位2008年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。

该事业单位2009年的有关资料如下：

收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；

取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；

取得经营收入750000元，发生经营支出550000元；

收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2009年底尚未完工；

该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。

如不考虑有关税金，该事业单位在2009年末的事业基金余额为（）元。

A.6750000　B.6600000C.6780000D.6580000

【答案】D

【解析】事业基金余额＝事业基金期初余额6500000元＋本期事业结余50000元（500000＋800000－400000－850000）＋经营结余50000元（750000－550000－150000）－专用基金20000元＝6580000元。

第三节收入和支出

一、收入

（一）行政单位收入的确认和计量

行政单位的收入，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

（二）事业单位收入的确认和计量

事业单位的收入，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

二、支出

事业单位的支出，包括经费支出、事业支出、经营支出、销售税金、成本费用、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。

三、拨出（入）专款、专款支出

事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。

【例20-14】20×

6年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。

当年3～8月，甲单位共为此项目发生支出42万元。

（1）收到拨入专款

银行存款　　　　　　　　　　　　　450000

拨入专款　　　　　　　　　　　　　450000

（2）发生专款支出（简化分录）

专款支出　　　　　　　　　　　　　420000

银行存款　　　　　　　　　　　　　420000

（3）项目完工

　　　　事业基金―一般基金　　　　　　　　30000

【例20-15】20×

6年9月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在一年内完成并提交研究报告，项目资金结余上缴主管部门。

10月，为更好地完成这项研究，甲单位将一部分研究任务分配给下属单位乙事业单位完成，转拨主管部门专款5万元，并拿出自有资金15万元拨付给乙单位，资金结余留归乙单位。

10～12月，甲单位共为此项目发生专项支出25万元；

乙单位发生专项支出12万元。

6年终，项目尚未结束。

7年，甲单位因此项目又发生专项支出l2万元；

乙单位发生专项支出7.5万元。

该年10月，经主管部门验收，项目完成。

（1）甲单位的会计处理如下：

①20×

6年9月，收到拨入专款

②20×

6年10月，拨出专款

拨出专款——乙单位——自有资金　　　　　150000

　　　　　　——转拨主管部门资金　　　　　　50000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

③20×

6年10～12月，发生专款支出（简化分录）

专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　250000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000

④20×

6年度终了，因项目尚未完工，不予结转

⑤20×

7年l～9月，发生专款支出（简化分录）

专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　l20000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l20000

⑥20×

7年，项目完工

对于主管部门拨入资金

拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　450000

拨出专款——乙单位一一转拨主管部门资金　　50000

　　　专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　　370000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

对于自有资金

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　l50000

（2）乙单位的会计处理如下：

拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　75000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　75000

7年项目完工

专款支出　　　　　　　　　　　　　　　　l95000

　　　　事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　5000

第四节国库集中收付制度

一、国库单一账户体系

二、支付程序

财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（一）财政直接支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

（二）财政授权支付程序

财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

三、国库集中支付业务的核算

（一）财政直接支付的核算

对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；

事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；

事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；

事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（二）财政授权支付的核算

行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。

收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。

行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；

属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

（三）年终预算结余资金的核算

1．财政直接支付年终预算结余资金的账务处理

行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：

借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

2．财政授权支付年终预算结余资金的账务处理

年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；

如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

【例题6】甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。

2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：

财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。

2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（ 

）万元。

A．50B．200C．250D．300

【答案】D

【解析】“财政应返还额度”项目的余额=3000-2700=300万元。

第五节会计报表

【例题7】实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。

（　）（2007年考题）

【解析】不能增加零余额账户用款额度。

本章小结：

1、对外投资、固定资产、无形资产的核算。

2、净资产的构成。

3、国库集中支付业务的核算（包括财政直接支付与财政授权支付两种情况）。

全书总结

1、除第一章、第二十章相对不太重要以外，其余各章均很重要。

2、学习时，掌握问题的本质，切忌死记硬背。

3、通过做一定量的题目（特别是历年考题，尤其是2007年的考题），从而巩固教材中的内容。