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序及其具体内容。
就地审计又称现场审计，是指审计机构委派审计人员到被审
计单位所在地进行的审计。
它是国家审计机关、民间审计组织和内部
审计部门进行审计的主要类型。
采用就地审计方式便于深入现场进行
审计调查，全面了解和掌握情况，直接收集和评价审计证据，因此，
它是广泛采用的一种重要审计方式。
第三章审计职业规范和法律责任
1.审计准则有哪些作用？
审计准则作用主要体现在以下几方面：
（1）审计准则可以为规范和指导审计工作提供依据并有助于实
现审计工作的规范化；
（2）审计准则的制定和实施有助于维护审计组织和审计人员的
正当权益；
（3）审计准则为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助
于提高审计工作质量；
（4）审计准则能够促进国际审计的交流。
2.简述中国注册会计师执业准则体系。
中国注册会计师执业准则受注册会计师执业道德守则统御，
包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。
注册会计师
业务准则包括鉴证业务和相关服务准则。
（1）鉴证业务准则，由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务
提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他
鉴证业务准则。
其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
（2）相关服务准则，即为用以规范注册会计师执行除鉴证业务
外的其他相关服务业务，相关服务业务主要包括对财务信息执行商定
程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。
（3）会计师事务所质量控制准则，用以规范会计师事务所在执
行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质
量控制提出的制度要求。
3.什么是审计质量控制准则？
审计质量控制的作用有哪些？
审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合
业务标准（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务
业务准则）的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。
审计质量控制的作用有：
（1）是保证业务准则得到遵守和落实的重要手段。
（2）是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体
系中居于核心地位。
（3）是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计
师职业赢得社会信任的重要措施。
4.会计师事务所业务质量控制应包括哪几个方面？
1997年1月1日，《中国注册会计师质量控制基本准则》由
财政部批准开始实施。
该准则共五章：
总则、一般原则、全面质量控
制、审计项目的质量控制及附则。
具体包括业务质量控制和历史财务
信息审计的质量控制两个方面的内容。
在实务中，会计师事务所应当
根据会计师事务所业务质量控制准则和历史财务信息审计的质量控
制准则，从以下七个方面制定质量控制制度，并针对每个方面制定具
体的质量控制政策和程序：
（1）对业务质量承担的领导责任；
（2）职业道德规范；
（3）客户关系和具体业务的接受与保持；
（4）人力资源；
（5）业务执行；
（6）业务工作底稿；
（7）监控。
5.注册会计师职业道德基本原则包括哪些内容？
注册会计师职业道德基本原则要求注册会计师应遵循诚信原
则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保
持独立性，真正履行相应的社会责任，维护公众利益。
具体包括：
（1）诚信；
（2）独立性；
（3）客观和公正；
（4）专业胜任能力和应有的关注；
（5）保密；
（6）良好职业行为。
6.注册会计师审计法律责任有哪些？
注册会计师的法律责任是指注册会计师由于违反法律规定的
行为而应承担的法律后果。
按其承担责任的内容可分为民事责任、行
政责任和刑事责任。
（1）民事责任是指注册会计师或会计师事务所对由于自身违反
合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法承担的法律责任。
注册会
计师承担的具有民事性质的责任，主要是让注册会计师停止侵害委托
人或其他利害关系人的经济利益，并赔偿所造成的经济损失。
（2）行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失
行为，并给有关方面造成经济或其他损失后，由政府部门或自律组织
对其所追究的具有行政性质的责任。
对注册会计师来说，行政责任包
括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；
对会计师事务所而言，行
政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
（3）刑事责任是指注册会计师因重大过失、欺诈等行为而违反
刑法有关条例，按有关法律程序所应承担的法律责任。
注册会计师承
担的刑事责任，主要包括管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财
产等。
第四章审计计划、重要性和审计风险
1.注册会计师应于何时开展初步业务活动？
初步业务活动的内
容是什么？
注册会计师应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵
守职业道德规范的情况（包括评价独立性），并就业务约定条款与被
审计单位达成一致理解。
初步业务活动的内容包括以下几个方面：
（1）了解被审计单位及其环境；
（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程
序；
（3）评价遵守职业道德规范的情况；
（4）签订或修改审计业务约定书。
2.注册会计师总体审计策略和具体审计计划包括哪些内容？
总体审计策略应当包括以下内容：
（1）审计范围；
（2）报告目标、时间安排及所需沟通事项；
（3）审计方向；
（4）审计资源。
具体审计计划的内容包括：
（1）风险评估程序。
为了足够识别和评估财务报表重大错报风
险，注册会计师计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。
（2）计划实施的进一步审计程序。
针对评估认定层次的重大错
报风险，注册会计师计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
（3）其他审计程序。
根据中国注册会计师审计准则的规定，注
册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
3.重要性与审计风险有何关系？
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰
当审计意见的可能性。
在执行审计业务时，审计人员应当考虑重要性
水平与审计风险之间存在的反向关系。
重要性水平越高，审计风险越
低；
重要性水平越低，审计风险越高。
审计业务是一种保证程度较高
的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合
理保证所审计的财务报表不含有重大错报。
因此，审计人员应当保持
应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
4.简述审计风险的要素及各要素之间的关系。
1）审计风险的组成要素：
（1）固有风险：
指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交
易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能
性。
（2）控制风险：
指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、
交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可
能性。
（3）检查风险：
指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他
错报是重大的，但注册会计师执行的控制测试程序未能发现这种错报
的可能性。
2）审计风险各要素之间的关系：
（1）从定量的角度看：
审计风险＝固有风险×
控制风险×
检查风险=重大错报风险×
检
查风险
（2）从定性的角度看：
固有风险和控制风险的综合水平与检查
风险之间呈反比例的关系。
固有风险和控制风险的综合水平越高，注
册会计师可接受的检查风险水平越低，此时审计人员必须扩大审计范
围，尽量降低检查风险，最终使整个审计风险降低至可接受的水平；
若固有风险和控制风险的综合水平越低，则注册会计师可接受的检查
风险水平越高，此时审计人员可适当缩小审计范围。
第五章审计依据、审计证据与审计工作底稿
1.什么是审计依据？
审计依据的特点有哪些？
审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非
优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计决定的依据。
审计依据具有以下特点：
（1）层次性；
（2）地域性；
（3）时效性；
（4）相关性。
2.审计证据的含义和特征是什么？
审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而
使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他
信息。
审计证据的基本特征：
（1）充分性：
是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量
足以支持审计人员的审计意见。
因此，它是审计人员为形成审计意见
所需审计证据的最低数量要求。
（2）适当性：
是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各
类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有
相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只
有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
3.按照审计准则的要求，审计人员在判断审计证据是否可靠时，
应当主要考虑哪些原则？
审计人员在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计
证据更可靠;
（2）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生
成的审计证据更可靠；
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更
可靠；
（4）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证
据更可靠；
4.审计人员应如何整理、分析审计证据？
审计人员可以采用以下几种方法整理、分析审计证据：
（1）分类。
分类是指将各种审计证据按其与审计目标的关联程
度或证明力的强弱来分门别类地排列成序。
（2）计算。
计算是指按照一定的方法对所获得的数据方面的审
计进行计算，并从计算中得出新的审计证据。
（3）比较。
比较包括与审计目标进行比较，也包括在各种审计
证据之间进行比较，来判断其是否符合要求。
（4）小结。
小结是指对审计证据在分类、计算和比较的基础上，
对审计证据进行归纳、总结得出有说服力的审计结论
（5）综合。
综合是指将收集的零散、不连续的审计证据进行系
统的分析与整理，以获得最终的审计结论。
5.简述审计工作底稿的定义和作用。
编制审计工作底稿的要求是
什么？
定义：
审计工作底稿是指审计人员对制订的审计计划、实施
的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
作用：
审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的
直接依据；
及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于
在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效
复核和评价。
审计人员编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的
有经验的专业人士清楚地了解下列信息：
（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（3）就重大事项得出的结论。
第六章内部控制及其评价
1.简述内部控制的含义和内容。
《企业内部控制基本规范》所称内部控制，是由企业董事会、
监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部
控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告
及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战
略。
”
2.内部控制的分类有哪些？
1）按地位分类
（1）主导性控制：
指在一项业务流程中有多种控制措施，为实
现某项控制目标而首先实施的控制措施。
（2）补偿性控制：
相对于主导性控制而言的，是当主导性控制
失效时采取的补救措施，也可以称为“第二道防线”。
2）按层次分类
（1）战略控制：
指由企业治理层实施的，为了确保组织目标实
现而设置战略目标、形成战略规则并监督战略实施的过程。
（2）管理控制：
是与企业经理层和中级管理层相联系的内部控
制，其目的是将战略目标进一步分析和落实为部门目标和日常任务，
确保企业内部经营方针、政策的贯彻执行。
（3）作业控制：
是与操作管理层和员工相联系的，确保作业和
业务的可靠执行，主要针对的是具体业务和事项实施的程序和措施。
3）按功能分类
（1）预防性控制：
指为防止错误和舞弊以及防止经营和财务风
险的发生，或尽量减少其发生机会所实施的控制。
（2）侦察性控制：
指为了及时查明并纠正已经发生的错误和舞
弊而实施的控制措施。
3.内部控制的主要描述方法有哪些？
具体内容是什么？
内部控制的主要描述方法有：
（1）文字表述法：
也称为文字说明法，是指审计人员对被审计
单位内部控制健全程度和执行情况以文字叙述的方式加以记录和说
明的描述方法。
具体内容包括系统中各凭证和记录的来源、进行的所
有处理过程、系统中各凭证的记录与处置和与评价控制风险相关的内
部控制说明。
（2）调查表法：
指审计人员根据被审计单位的业务类型、业务
循环、内部控制等审计领域，针对内部控制事项作为调查项目，事先
拟订一系列的问题并列于表上，而后向被审计单位的有关人员提出一
系列问题，并系统地以表格形式加以罗列，借以检查某项控制事项是
否存在、是否适用，并以此作为识别内部控制制度是否健全有效的一
种方法。
（3）流程图法：
是指用一系列特定的符号和图形，将被审计单
位的各种经济业务处理手续以及各种文件、凭证在组织机构内部的有
序流转，用图解的形式直观地表现内部控制的实际情况。
一个恰当的
流程图具有与文字表述法相同的四个特征，绘制流程图一般有两种方
法：
纵向流程图和横向流程图。
4.简述如何理解评价内部控制的健全性、有效性和风险水平。
（1）内部控制的健全性表现为内部控制尽量完整，各主要程
序和高风险领域都应建立相应的内部控制。
评价内部控制的健全性
时，审计人员要分析内部控制的关键部位上是否建立了强有力的控
制，同时注意重点是分析其控制弱点，对其进行具体分析：
一是考虑
企业对于这些控制弱点是否已采取了补救的措施来消除控制弱点的
不利影响，这种补救措施称为补充控制；
二是考虑控制弱点是否会产
生严重后果，所以审计人员更关心的是会产生严重后果的控制弱点。
在健全性测试与评价阶段，通常使用文字表述法、调查表法和流程图
法。
（2）内部控制的有效性是指企业的内部控制政策和措施应符合
国家法律、法规的相关规定，不能有与法律、法规相抵触的地方；
同
时，内部控制制度也要设计完整、合理，在企业生产过程中能够得到
有效贯彻执行，并实现内部控制的目标。
有效性以健全性为基础，内
部控制的健全性则是以有效性为目的。
对被评价单位内部控制系统进
行的进一步测试，其目的是检查被评价单位是否认真贯彻执行了企业
已建立的各项业务控制制度，能否有效地保证各项控制目标的实现。
在有效性测试与评价阶段，通常使用证据检查法、穿行实验法和实地
观察法等。
（3）内部控制的风险水平是指某一账户或交易类别单独或连同
其他账户、交易类别产生错报或漏报，但是内部控制未能及时防止、
发现和纠正会计报表中的这些重要错报或漏报，从而导致会计报表失
真的可能性。
评价控制风险水平是评价内部控制，防止或发现会计报
表中的重要错报或漏报的有效程度，即对内部控制的可信赖程度作出
评价。
内部控制风险水平的评价是为会计报表认定而进行的，而不是
为了个别控制要素或个别政策和程序进行的。
将评价内部控制风险水
平所得到的结果，称为“控制风险估计水平”。
内部控制风险水平的
高低取决于两个方面：
一是内部控制制度的健全性和合理性，二是内
部控制制度是否有效执行需要通过控制性测试来检查和评价。
内部控
制风险评价结果主要有高信赖程度、中信赖程度和低信赖程度三种。
第十三章终结审计与审计报告
1．审计报告编制前需要进行哪些准备工作？
审计报告编制前需要做一些准备工作，包括：
编制审计差异
调整表和试算平衡表，获取管理当局声明书，获取律师声明书，执行
分析性复核程序，撰写审计总结，完成审计工作底稿的二级复核，评
价审计结果，就审计有关事项与被审计单位进行沟通。
2．审计总结一般包括哪些内容？
审计总结一般包括以下内容：
（1）公司简介。
（2）审计概况。
（3）审计中发现的主要问题及建议。
（4）审计结论。
3．简述注册会计师与客户沟通的目的、时间和形式。
1）沟通目的有：
（1）在审计范围和时间，以及注册会计师、被审计单位治理层
和管理层三方在财务报表审计和沟通中的责任等事项上，获得相互了
解。
（2）及时向治理层告知审计中发现的与其责任相关的事项。
（3）共享有助于注册会计师获取审计证据或治理层履行责任的
其他信息。
2）沟通的时间:
（1）对于审计中遇到的重大困难，若治理层能协助注册会计师
克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见
的审计报告，则应尽快予以沟通。
（2）对于内部控制设计或实施中的重大缺陷，则应尽快与治理
层沟通。
（3）对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在
对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时进行沟通。
（4）审计过程中发现的与财务报告或审计报告相关的事项，包
括对被审计单位会计处理质量的看法等，应当在最终完成财务报表前
进行沟通。
（5）如果同时审计特殊目的的财务报表或其他历史财务信息，
沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间协调一致。
3）沟通的形式
沟通的形式涉及口头沟通、书面沟通、详细沟通、简略沟通、正
式沟通、非正式沟通。
注册会计师应就下列事项采用书面形式：
（1）审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到
妥善解决的事项无须包含在书面沟通文件中。
（2）注册会计师的独立性。
其他事项既可采用书面沟通，也可采用口头沟通。
4.审计报告的意义和作用是什么？
1）审计报告的意义体现在以下几点：
（1）审计报告是审计规范的要求；
（2）审计报告是审计工作的全面总结；
（3）审计报告是注册会计师责任履行情况的证明；
（4）审计报告是发挥审计作用的主要手段。
2）审计报告的作用：
（1）鉴证作用：
注册会计师签发的审计报告有别于政府审计和内部审计的审计
报告，它以超然独立的第三者身份对被审计单位财务报表合法性、公
允性以及会计处理方法的一贯性发表意见。
这种客观的意见具有鉴证
作用，得到了部门和社会各界的普遍认可。
（2）保护作用：
注册会计师通过对被审计单位出具不同意见的审计报告，以提高
或降低财务报表使用者对报表的信任程度，能够在一定程度上对被审
计单位的投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。
（3）证明作用：
审计报告是审计工作的完成质量和注册会计师审计责任履行情
况的证明，通过审计报告，还可以证明注册会计师在审计工作中是否
遵循必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，审
计工作质量是否符合要求。
5．审计报告有哪几种类型？
发表不同的意见分别需满足什么条
件？
如何表述？
审计报告的基本类型主要有：
无保留意见的审计报告、保留
意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告、
带强调事项段的审计报告。
（1）无保留意见的审计报告：
若认为被审计单位的财务报表同时满足下述条件时，应当出具无
保留意见的审计报告：
财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，
在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金
流量；
注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定，计划和
实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到限制；
不存在应当调整
或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。
注册会计师在出具无保留意见的审计报告时，既不能使用“完全
正确”等绝对词汇，也不能使用“基本使用”等模糊词汇。
标准无保
留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在
所有重大方面”、“公允反映”等专业术语。
（2）保留意见的审计报告：
注册会计师经过审计之后，认为被审计单位财务报表的反映就其
整体而言是公允的，但还存在下列情况之一时，应出具保留意见的审
计报告：
会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合适用
的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定
意见的审计报告；
因审计范围受到限制，无法获得充分、适当的审计
证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
（3）否定意见的审计报告：
经过审计后，注册会计师认为被审计单位财务报表严重违反《企
业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，未能在所有重大
方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，且其影
响程度已超出一定范围，这时应当出具否定意见
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