中级会计实务96讲第28讲债权投资的会计处理2Word下载.docx

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万元

年份

期初摊余成本

（A）

实际利息收入

（B=A×

10%）

现金流入

（C）

期末摊余成本

（D=A+B-C）

2×

13年

1000

100

59

1041

14年

104

1086

15年

109

1136

16年

114

1191

17年

118*

1309

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：

元）：

（1）2×

13年1月1日，购入A公司债券。

借：

债权投资——成本　　　　　　　　　　　12500000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　2500000

（2）2×

13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590000

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　410000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590000

（3）2×

14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　450000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　1040000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　590000

（4）2×

15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　500000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1090000

（5）2×

16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　550000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1140000

（6）2×

17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　590000

　　　　（2500000-410000-450000-500000-550000）

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1180000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12500000

情形2：

假定在2×

15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×

17年末付清。

则甲公司应当调整2×

15年初的摊余成本，计入当期损益；

调整时采用最初确定的实际利率。

据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示。

　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　 

单位：

1139*

684

569

57

30**

596

59***

655

注：

（1）（625+59）×

（1+10%）-1+30×

（1+10%）-2+（625+30）×

（1+10%）-3=1139*万元（四舍五入）

（2）625×

4.72%=30**万元（四舍五入）

（3）625+30-596=59***万元（尾数调整）

根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：

15年1月1日，调整期初账面余额：

债权投资——利息调整　　　　　　　　　　530000

　　　　　　　　　　　　　　（11390000-10860000）

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　530000

15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6250000

债权投资——成本　　　　　　　　　　　6250000

16年12月31日，确认实际利息等：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　270000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　570000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　300000

17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　290000

（2500000-410000-450000-530000-550000-270000）

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　590000

情形3：

假定甲公司购买的A公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。

此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×

（1+r）-5=1000（万元）

由此计算得出r≈9.05%。

据此，调整表9-1中相关数据后如表9-3所示。

表9-3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

日期

9.05%）

90.5

1090.5

98.69

1189.19

107.62

1296.81

117.36

1414.17

130.83*

1545

13年1月1日，购入A公司债券：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000000

13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入；

债权投资——应计利息　　　　　　　　　　590000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　315000

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　905000

14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　396900

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　986900

15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　486200

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1076200

16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　583600

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1173600

17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　718300

　　　　（2500000-315000-396900-486200-583600）

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　1308300

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15450000

　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　2950000

【例题•单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。

2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（　　）万元。

（2018年改编）

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资--利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580（万元）。

【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。

该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。

不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入为（　　）万元。

（2017年改编）

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B

【解析】甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本3133.5×

实际利率4%=125.34（万元）。

【例题•2017年计算分析题改编】甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：

2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。

债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：

甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：

2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【答案】

（1）会计分录如下：

债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　—利息调整　　　　　　　　　　　　　30

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2030

（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2030×

3.79%=76.94（万元）。

应收利息　　　　　　　　　　　　84（2000×

4.2%）

利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　76.94