善衡教育前导课程一专题一学做会计学生版2Word格式.docx
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1）会计科目的定义
是对于会计对象（特定单位以货币表现的经济活动）的具体内容进行分类核算的标志或项目。
2）设置会计科目的意义
设置会计科目就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。
设置会计科目，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目，凡是具备这类信息特征的经济业务，都应该在这个科目下进行核算。
设置会计科目时，要为每一个具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。
例如：
具体的类别为货币资金，每一个类别规定的科目名称“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目。
会计科目是设置账户、账务处理所遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。
资产类会计科目（账户）
序号
科目编号
会计科目
备注
1
1001
库存现金
货币资金
2
1002
银行存款
3
1015
其他货币资金
4
1101
交易性金融资产
金融资产
5
1121
应收票据
债权
6
1122
应收账款
7
1123
预付账款
8
1131
应收股利
9
1132
应收利息
10
1221
其他应收款
11
1231
坏账准备
12
1402
在途物资
存货
13
1403
原材料
14
1406
库存商品
15
1461
存货跌价准备
16
1601
固定资产
17
1602
累计折旧
18
1603
固定资产减值准备
19
1604
在建工程
20
1605
工程物资
21
1606
固定资产清理
上述资产类：
增加：
“借”；
减少：
“贷”。
货币资金的账务处理讲义
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。
第一部分 库存现金的核算
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产。
一、库存现金的核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
（一）库存现金的总分类核算
1.库存现金收入的核算
库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。
收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
【例题·
分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5500元。
编制会计分录如下：
分录题】甲公司收到乙公司所欠零星现金货款900元。
分录题】甲公司出售多余原材料，收回现金300元。
分录题】某职工向甲公司借款500元，现收回此笔借款。
2.库存现金支出的核算
在允许的范围内，办理库存现金支出业务。
分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。
分录题】甲公司发放应付职工薪酬，总计50000元，以库存现金支付。
分录题】甲公司向银行送存库存现金4000元。
【例题·
分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1500元，以库存现金支付。
（二）库存现金的明细分类核算
企业应设置“现金日记账”。
现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。
每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。
如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。
月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相符。
二、库存现金的清查
批准前
批准后
盘盈
①盘盈：
借：
贷：
待处理财产损溢
营业外收入
其他应付款
盘亏
②盘亏：
管理费用（无法查明原因）
其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
分录题】甲公司在库存现金清查中，发现库存现金短缺90元。
（1）如果属于出纳人员的责任，应当由出纳人员赔偿，会计分录如下：
出纳员交回赔偿款时，会计分录如下：
（2）如果属于无法查明原因的，应当计入管理费用，会计分录如下：
分录题】甲公司在库存现金清查中，发现实存数大于账面余额90元。
（1）如果查明后，属于应该支付给其他单位的款项，会计分录如下：
（2）如果经过核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录如下：
三、现金管理制度
根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：
（一）现金的使用范围
现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围，现金的使用范围主要体现为以下几个方面：
凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。
（二）库存现金的限额
库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。
这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3－5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。
企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。
（三）库存现金收支的规定
1.企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。
2.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行核定后予以支付。
3.不得坐支现金。
4.企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的，应向银行提出申请，只有经过银行审核后才能予以支付。
5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；
严厉禁止谎报用途套取库存现金等。
四、现金管理的内部控制制度
为了加强库存现金的管理，必须要建立健全严密的库存现金内部控制，具体包括：
（一）钱账分管制度
1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；
2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
（二）库存现金开支审批制度
1.明确企业现金开支范围；
2.明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；
3.确定各种现金支出的审批权限。
（三）库存现金日清月结制度
日清：
出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；
月结：
出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。
（四）库存现金保管制度
超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；
除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里，其余则应放入保险柜内，不得随意存放；
限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；
单位的现金不准以个人名义存入银行；
库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。
库存现金练习题
一、单选题
1、根据《现金管理暂行条例》的要求，结算起点是（）。
A、1000元以下B、1000元C、2000元以下D、2000元
3、采购人员预借差旅费，以库存现金支付，应借记（）账户核算。
A、库存现金B、管理费用C、其他应收款D、其他应付款
4、在清查中发现的库存现金短缺，应贷记（）。
A、“待处理财产损益”B、“库存现金”
C、“其他应收款”D、“管理费用”
5、在清查中发现的库存现金溢余，应贷记（）。
A、“营业外支出”B、“营业外收入”
C、“其他应收款”D、“管理费用”
二、多选题
1、根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳人员）可以经办的是（）。
A、债权、债务类账目的登记B、库存现金管理业务
C、库存现金收付业务D、会计档案管理
2、根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的是（）。
A、库存现金收付业务B、收入、费用类账目的登记
C、债权、债务类账目的登记D、各项业务的稽核
3、采购员报销差旅费涉及的账户有（）。
A、其他应收款B、库存现金
C、其他应付款D、管理费用
4、按照库存现金保管制度的要求，出纳人员应该（）。
A、超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行。
B、限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公室内过夜。
C、单位的库存现金不准以个人名义存入银行。
D、库存的纸币和铸币应实行分类保管。
三、判断题
1、企事业单位在需要库存现金开支时，可以从本单位的库存现金中支付，也可以从本单位的库存现金收入中直接支付。
2、出纳人员不得负债收入、费用、债权债务等账目的登记工作，但可以兼管会计档案保管。
3、对库存现金进行日清月结是出纳员办理库存现金出纳工作的基本原则和要求，也是避免出现长短款的重要措施。
4、出现库存现金短缺时，属于应由负责人赔偿的部分，应借记“其他应收款——应收现金短款”。
第二部分 银行存款
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。
一、银行存款的核算
为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
（一）银行存款的总分类核算
1.银行存款收入的核算
企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。
分录题】甲公司收到现金1900元，将其存入银行。
分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400000元。
分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40000元，增值税6800元，存入银行。
分录题】甲公司收到被投资方分派的现金股利300000元。
2.银行存款支出的核算
企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
分录题】甲公司为发放工资，从开户银行提取现金45000元。
分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200000元，增值税为34000元，款项均以银行存款支付，材料尚未入库。
分录题】甲公司用银行存款偿还前欠乙公司购料款234000元。
分录题】甲公司兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额70200元。
（二）银行存款明细分类核算
企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。
银行存款日记账由出纳人员编制。
银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。
二、银行存款的清查
银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。
在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。
然后与从银行取来的对账单逐笔核对。
核对的内容具体包括：
收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。
如发现本单位记账有误，应及时更正；
如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。
但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。
这是因为存在未达账项。
所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。
未达账项有以下四种情况：
（一）企业已收入账，银行尚未收款入账
（二）企业已付入账，银行尚未付款入账
（三）银行已收入账，企业尚未收款入账
（四）银行已付入账，企业尚未付款入账
上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。
因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。
如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对；
如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。
余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。
用公式表达如下：
企业银行存款日记账余额＋银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款＝银行对账单余额＋企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款
现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：
业务题】甲公司20×
3年1月31日银行存款日记账账面余额为104000元；
银行对账单余额为107400元。
经查发现以下未达账项：
（1）29日，企业存入银行一张转账支票，金额为8000元，银行尚未入账；
（2）29日，银行收取企业借款利息1500元，企业尚未收到付款通知；
（3）30日，企业委托银行收款8400元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；
（4）30日，企业开出一张转账支票，金额为4500元，持票单位尚未到银行办理手续。
根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如下表所示。
银行存款余额调节表
20×
3年1月31日 单位：
元
项 目
金 额
银行对账单余额
107400
企业银行存款日记账余额
104000
加：
企业已收银行未收款
8000
银行已收企业未收款
8400
减：
企业已付银行未付款
4500
银行已付企业未付款
1500
调整后余额
110900
应注意：
（1）经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；
调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额；
若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。
（2）“银行存款余额调节表”仅起到对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；
但是，企业对于存在的长期未达账项应及时查明原因，予以解决。
判断题】为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。
（ ）
三、银行存款概述与银行结算账户
银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。
企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。
不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；
不得出租、出借账户；
不得违反规定在异地开立存款和贷款账户；
任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
账户种类
是否可以办理现金缴存
是否可以办理现金支取
基本存款账户
√
一般存款账户
×
专用存款账户
不同账户规定不同
临时存款账户
四、银行结算方式
银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。
（一）银行汇票结算
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。
银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：
持票人直接取现
持票办理转账
持票人直接支取库存现金的结算程序
持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序
（二）银行本票结算
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。
不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；
定额银行本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票。
（三）商业汇票结算
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。
商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
商业汇票结算具有以下特点：
1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：
一是在银行开立账户；
二是具有法人资格。
3.未到期的商业汇票可到银行办理贴现。
4.必须经过承兑。
承兑人负有到期无条件付款的责任。
5.同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。
（四）支票结算
支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；
转账支票只能用于转账，不能支取现金。
支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；
签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；
不得签发空头支票；
不得出租、出借支票。
票据种类
提示承兑期限
提示付款期限
银行汇票
无需承兑
出票日起1个月
商业汇票
定日付款
到期日前
到期日起10日
出票后定期付款
见票后定期付款
银行本票
出票日起2个月
支票
出票日起10日
（五）汇兑结算
汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；
电汇速度快，但费用比较高。
（六）托收承付结算
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
托收承付结算每笔的金额起点一般为10000元；
但新华书店系统，每笔结算的金额起点为1000元。
承付货款分为验单付款和验货付款两种。
（七）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。
（八）信用卡结算
信用卡是商业银行向个人和单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；
按信誉等级分为金卡和普通卡。
信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。
企业按规定填制单位卡申请表，连同有关资料送交发卡银行。
符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金，银行为申请人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。
（九）信用证结算
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国
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