推荐注册会计师考试考前辅导第七章 内部控制附习题及答案解析Word文档下载推荐.docx

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（2）企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。

（3）企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当进行优化调整。

　　典型真题：

　　（2016年·

单项选择题）下列各项关于企业组织架构内部控制的表述中，错误的是（　）。

　　A.经理层对董事会负责

　　B.经理层依法行使企业的经营决策权

　　C.监事会对股东（大）会负责，监督企业董事，经理和其他高管依法履行职责

　　D.企业重大决策、重大事项，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度

『正确答案』B

『答案解析』本题考核“内部控制应用指引第1号——组织架构”的知识点。

董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。

所以选项B错误。

　　（2017年·

多项选择题）下列职务中，属于不相容职务的有（　）。

　　A.执行与监督检查

　　B.决策审批与监督检查

　　C.决策审批与执行

　　D.可行性研究与决策审批

『正确答案』ACD

『答案解析』不相容职务通常包括：

　　【高频考点】内部控制的应用——发展战略（主要风险）

　　制定与实施发展战略需关注的主要风险

（1）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。

（2）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。

　　（3）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。

单项选择题）思达集团原是一家房地产企业。

2016年，思达集团以银行贷款为主要资金来源，开始大举并购一些发达国家的酒店和娱乐、体育健身等方面的业务。

　　最近，思达集团由于收购规模过大，资金出现短缺。

同时银行收紧了银根，不再向思达集团发放贷款。

因此，思达集团被迫中止了收购活动，并为弥补资金漏洞出售了一些已购的业务。

根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，思达集团在制定和实施发展战略方面存在的主要风险是（　）。

　　A.缺乏明确的发展战略

　　B.发展战略实施不到位

　　C.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业

　　D.发展战略因主观原因频繁变动

『正确答案』C

『答案解析』思达集团原是房地产企业，后大举收购酒店、娱乐、健身等业务，说明业务方向偏离。

收购行为以银行贷款为主，说明企业实际能力不足以支持收购业务的进行，因此思达集团面临的风险属于发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业。

　　【高频考点】内部控制的应用——发展战略（要求与措施）

1.发展战略的制定。

（1）应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。

（2）企业应当根据发展目标制定战略规划。

战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。

（3）企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责。

（4）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。

企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。

2.发展战略的实施。

（1）应当根据发展战略，制订年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实；

同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。

（2）企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。

（3）战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控，定期收集和分析相关信息，对于明显偏离发展战略的情况，应当及时报告。

（4）由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可抗力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的，应当按照规定权限和程序调整发展战略。

　　（2013年·

多项选择题）美捷商务连锁酒店近期频频开展对地方酒店的并购活动。

根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，下列选项中，与美捷商务连锁酒店发展战略有关的风险有（　）。

　　A.过度扩张，超出了美捷商务连锁酒店管理人员的实际能力，且实施发展战略的资金存在较大缺口

　　B.收购后没有注重文化管理，导致不同企业文化差异带来新的矛盾

　　C.偏离主业，导致企业资源分散，难以形成自身核心能力

　　D.未及时向企业员工宣传企业规章制度，出现员工因不了解制度而违反管理规定的情形

『正确答案』AB

『答案解析』制定与实施发展战略需关注的主要风险包括：

（1）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。

（2）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。

（3）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。

结合题目中提到该酒店正在大力开展并购活动，因此与该酒店发展战略有关的风险应当选择选项A、B。

　　（2015年·

简答题）资料一

　　思达公司前身是C国J省一家冷气设备生产企业。

1985年开始，公司集中资源研发、生产当时国内市场处于一片空白的家用空调和大型柜式空调，企业获得了迅猛发展。

到1994年，思达公司已成为C国最大空调生产基地。

　　1994年，思达公司积累了大量的资金，急需找到新的投资渠道。

为了最大限度地利用市场机会和公司在家电行业的优势地位，思达公司陆续上马了电冰箱、洗衣机、电视机、电脑等产品项目，希望利用公司的品牌优势，为企业获取更多的利润。

　　然而，1994年后，思达公司领导层不再看好家电行业，认为家电行业已经面临行业生命周期的衰退期，因此，公司必须开拓新的领域，建立新的经济增长点。

　　资料二

　　1995年初，思达公司开始向机动车领域发展。

到1995年底，思达公司投资1.5亿元兴建了年产100万辆摩托车的生产线，投资2.5亿元兴建了年产100万台摩托车发动机的生产线。

思达公司生产的摩托车凭借先进的技术和新颖的外观，1997年上半年就实现了6万台的销量，销售收入近10亿元。

但好景不长，由于思达公司的摩托车单台车的售价较高，其主要消费对象是大中城市中收入较高的人群，而主要的大中城市都于1997年前后相继实行了"

禁摩令"

，封闭了思达摩托车的消费市场。

2005年思达公司不得不将摩托车业务低价转让给其他公司。

　　1997年，思达公司斥资7.2亿元收购了C国国内一家汽车厂，上马中型卡车项目，成为首家非汽车企业入主汽车行业的企业。

但是，思达公司在汽车制造方面缺乏高素质的管理人员，对相关业务流程的监管及持续改进能力不足，同时没有对汽车市场需求与行业发展状况进行深入的调研和分析，其生产经营的中型卡车的载重量都在15吨以下，与市场需求脱节较大，且关键零部件都需外购，尤其是动力配置须向竞争对手采购，企业的发展受到竞争对手的制约。

2012年思达公司不得不将中型卡车业务出售。

　　从1998年开始，C国加大对新能源行业的政策支持，思达公司领导层认为这一领域发展潜力巨大、前景广阔。

1999年思达公司对高能动力镍氢电池项目进行了立项。

2002年，思达公司召开了"

高能动力镍氢电池及应用发布会"

，标志着这个跨度更大的新能源行业成为思达公司的又一个主营领域。

至2013年，思达公司是C国仅有的掌握镍氢电池自主专利技术的厂家，技术优势明显，但C国整个镍氢电池市场规模还不大，企业从新能源产业上的获利不足以支撑整个企业的发展。

　　2009年思达公司的领导力排众议，坚持成立思达房地产开发有限公司，宣布进入房地产行业，希望高回报率的房地产业能给企业发展带来新的转机。

然而，之后不久C国政府对房地产行业进行宏观调控，房地产业进入了一个“寒冬期”，资金链紧张，房地产销售面积大降。

而作为一个没有房地产开发经验的行业“新手”，要想在宏观政策收紧的情况下，从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑难度极大。

2010年思达公司房地产业务亏损近千万元。

　　资料三

　　在C国，空调等家电产品的市场需求巨大，行业发展前景十分广阔。

在这样的背景下，思达公司将大量人力、财力、物力转向与主业完全不相关的领域，对其主业发展带来了极大的负面影响，原有的核心能力基本丧失殆尽。

　　思达公司家电业几大业务的经营状况如下：

（1）空调器业务。

思达公司曾经是C国最大空调生产基地、世界空调器生产企业七强之一，由于思达公司的领导层未充分利用企业资源对空调业务扩大投资，公司生产的空调逐渐失去了市场优势，其市场份额逐年下降，已沦为C国内空调器三类品牌。

（2）洗衣机业务。

思达公司的洗衣机业务只在投产的第一年实现盈亏基本平衡，其余年份都是亏损。

思达公司试图通过调整产品结构、不断推出新产品来打开市场局面，但效果一直不理想，洗衣机业务的经营状况未得到根本扭转。

　　（3）电冰箱业务。

思达品牌电冰箱的发展不尽如人意。

2003年思达公司将电冰箱业务全部出售给另一家公司。

　　要求：

（1）按照企业发展战略可选择的三种途径，分析思达公司进入几个主要产业所选择的途径。

（2）简要分析思达公司实施多元化战略的类型、动机与风险。

　　（3）根据波士顿矩阵划分企业经营业务的两维坐标及其四类业务的内容，分析思达公司现存的家电业务、新能源业务、房地产业务在波士顿矩阵中的业务类型，并根据波士顿矩阵的原理说明这三类业务下一步的发展方向。

　　（4）根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，简要分析思达公司在发展战略制定中存在的问题。

　　（5）简要分析思达公司发展进程中所表现出的主要运营风险。

　　『正确答案』

（1）发展战略一般可以采用三种途径，即外部发展（并购）、内部发展（新建）与战略联盟。

　　思达公司进入空调业等家电业采用内部发展（新建）途径，“生产当时国内市场处于一片空白的家用空调和大型柜式空调”、“陆续上马了电冰箱、洗衣机、电视机、电脑等产品项目”；

　　进入摩托车行业采用内部发展（新建）途径，“投资1.5亿元兴建了年产100万辆摩托车生产线，投资2.5亿兴建年产100万台摩托车发动机的生产线”；

　　进入中型卡车行业采用外部发展（并购）途径，“收购C国国内一家汽车厂”；

　　进入新能源行业采用内部发展（新建）途径，“对高能动力镍氢电池项目进行了立项”；

　　进入房地产行业采用内部发展（新建）途径，“成立思达房地产开发有限公司”。

（2）思达司主业是空调器，进入电冰箱、洗衣机、电视机、电脑等产是相关多元化；

进入摩托车、中型卡车、房地产、高能动力镍氢电池产品是非相关多元化。

　　思达公司实施多元化战略的动机包括：

　　①分散风险。

“思达公司领导层不再看好家电行业，认为家电行业已经面临行业生命周期的衰退期”。

　　②在企业无法增长的情况下找到新的增长点。

“公司必须开拓新的领域，开辟新的经济增长点”。

　　③利用未被充分利用的资源。

“为了最大限度地利用市场机会和公司在家电行业的优势地位”。

　　④运用盈余资金。

“思达公司积累了大量的资金，急需找到新的投资渠道”。

　　⑤运用企业在某个产业或某个市场中的形象和声誉来进入另一个产业或市场。

“希望利用公司的品牌优势，为企业获取更多的利润”。

　　思达公司实施多元化战略面临的风险：

　　①来自原有经营产业的风险。

多元化经营往往意味着原有经营的产业要受到削弱。

“由于思达公司的领导层未充分利用企业资源对空调业务进行扩大投资，公司空调逐渐失去了市场优势，其市场份额逐年下降，已沦为C国内空调器三类品牌”。

　　②市场整体风险。

市场经济中的广泛相互关联性决定了多元化经营的各产业仍面临共同的风险。

“公司空调逐渐丧失了市场优势”、“洗衣机业务的经营状况未得到根本扭转”、“将电冰箱业务全数出售给另一家公司，从电冰箱业务中抽身”、“不得不将摩托车业务低价转让给其他公司”、“中型卡车业务的发展受到竞争对手强大的制约”、“房地产业务亏损近千万元”。

　　③产业进入风险。

企业在进入新产业之后还必须不断地注入后续资源，竞争者的策略也是一个未知数。

“中型卡车的载重量都在15吨以下，与市场需求脱节较大，且关键零部件都需外购，尤其是动力配置须向竞争对手采购，企业的发展受到竞争对手的制约”；

“作为一个没有房地产开发经验的行业‘新手’……从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑是难度很大”。

　　④内部经营整合风险。

新投资的业务会通过财务流、物流、决策流、人事流给企业以及企业的既有产业经营带来全面的影响。

“由于思达公司的领导层未充分利用企业资源对空调业务进行扩大投资”、“缺乏高素质的管理人员”、“将大量人力、财力、物力转向与主业完全不相关的领域，对其主业发展带来了极大的负面影响”。

　　（3）思达公司现存的家电业务在波士顿矩阵中属于高增长一低竞争地位的“问题”业务，“在C国空调等家电产品的市场需求巨大，发展前景广阔”；

“公司空调逐渐丧失了市场优势”、“洗衣机业务的经营状况未得到根本扭转”。

企业对于“问题”业务的进一步投资需要进行分析，判断使其转移到“明星”业务所需要的投资量，分析其未来盈利，研究是否值得投资等问题。

　　思达公司现存的新能源业务在波士顿矩阵中属于高增长一强竞争地位的“明星”业务，“行业发展前景广阔”、“思达公司是C国仅有的掌握镍氢电池自主专利技术的厂家，技术优势明显”。

为了保护和扩展“明星”业务在增长的市场上占主导地位，企业应在短期内优先供给其所需的资源，支持其继续发展。

　　思达公司现存的房地产业务在波士顿矩阵中属于低增长一弱竞争地位的“瘦狗”业务，“房地产业已进入了一个‘寒冬期’”、“行业‘新手’”、“房地产业务亏损近百万元”。

对这类产品应采用撤退战略。

　　（4）依据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》中“内部控制要求与措施”，发展战略制定的要求，思达公司在发展战略制定中存在的问题主要表现为：

　　①企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。

　　“在C国，空调等家电产品的市场需求巨大，行业发展前景依然十分广阔。

在这样的背景下，思达公司将大量人力、财力、物力转向与主业完全不相关的领域，对其主业发展带来了极大的负面影响，原有的核心能力基本丧失殆尽”。

　　②企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责；

董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。

“思达公司现任领导等人力排众议，坚持成立思达房地产开发有限公司”。

　　（5）依据《中央企业全面风险管理指引》思达公司发展进程中所表现出的主要运营风险为：

　　①企业产品结构、新产品研发方面可能引发的风险；

“思达公司将大量人力、财力、物力转向与主业完全不相关的领域，对其主业发展带来了极大的负面影响，原有的核心能力基本丧失殆尽”。

　　②企业新市场开发，市场营销策略（包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等方面可能引发的风险；

“主要的大中城市都于1997年前后相继实行了‘禁摩令’，封闭了思达摩托车的消费市场”；

“作为一个没有房地产开发经验的行业‘新手’，要想在宏观政策收紧的情况下，从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑难度极大”。

　　③企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专门人员的知识结构、专业经验等方面可能引发的风险；

“在汽车制造方面缺乏高素质的管理人员”。

　　④企业现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面引发的风险；

“对相关业务流程的监管及持续改进能力不足，同时没有对汽车市场需求与行业发展状况进行深入的调研和分析”。

　　【高频考点】内部控制的应用——资金活动（主要风险）

　　资金活动需关注的主要风险

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致筹资成本过高或债务危机。

（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可导致资金链断裂或资金使用效益低下

　　（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

　　（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

　　【高频考点】内部控制的应用——资金活动（要求与措施）

1.筹资。

七个方面

（1）企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。

（2）企业应当对筹资方案进行科学论证。

重大筹资方案应当形成可行性研究报告。

根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。

（3）企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

重大筹资方案实行集体决策或者联签制度。

（4）企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。

银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等；

发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。

（5）企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。

筹资用于投资的，应当分别按照“投资”和“工程项目”指引，防范和控制资金使用的风险。

严禁擅自改变资金用途。

（6）企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

（7）企业应当加强筹资业务的会计系统控制。

2.投资。

六个方面

（1）企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。

重点关注境外投资及并购方式进行投资。

（2）企业应当加强对投资方案的可行性研究。

可以委托具备相应资质的专业机构进行可行性研究。

（3）企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合国家产业政策及相关法律法规的规定，是否符合企业投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预期收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。

重大投资项目，应当实行集体决策或者联签制度。

（4）企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。

应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理。

（5）企业应当加强对投资项目的会计系统控制。

（6）企业应当加强投资收回和处置环节的控制。

企业应当重视投资到期本金的回收。

转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。

对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。

3.营运。

四个方面

（1）企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好资金在各环节的综合平衡全面提升资金营运效率。

（2）企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用。

应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

（3）企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。

（4）企业应当加强对营运资金的会计系统控制。

单项选择题）下列各项关于企业投资活动内部控制措施的表述中正确的（　）。

　　A.重大投资项目应当按照规定权限和程序实行集体决策或联签制度

　　B.企业选择投资项目应当突出主业，不得从事股票投资或衍生金融产品和高风险投资

　　C.转让投资必须委托具有相应资质的专门机构进行评估并报授权批准部门批准

　　D.投资方案发生重大变更的应视情况决定是否重新进行可行性研究并履行相应审批程序

『正确答案』A

『答案解析』本题考核“内部控制应用指引第6号——资金活动”的知识点。

选项A说的是重大项目，应当实施集体决策或者联签制度，所以是正确的。

单项选择题）依据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，以下需关注的主要风险是（　）。

　　A.存货积压，导致流动资金占用过多

　　B.筹资决策不当，引发资本结构不合理

　　C.固定资产更新改造不够，资产价值贬值

　　D.无形资产缺乏核心技术，缺乏可持续发展能力

『正确答案』B

『答案解析』资金活动需关注的主要风险包括：

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

（2）投资决策不当，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。