商品期货会计Word文档格式.docx

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按照套期保值的形式，套期保值可分为买入套期保值与卖出套期保值两种。

（二）期货交易的种类

1.按照期货合约标的物的不同，期货交易可分为商品期货交易和金融期货交易。

2.按照期货市场参与者的不同，期货交易可分为期货交易所、期货经纪商、期货投资者或期货交易者等不同主体。

3.按照期货投资者进行期货合约买卖的动机和目的的不同，期货交易可分为套期保值交易和投机交易

三、期货交易的基本业务程序

现代期货市场是一个具有高度系统性和严密性的规范化市场，完整的交易过程由期货交易所、期货经纪公司、期货投资者和期货结算机构四个部分，按不同职能、在相互依赖、相互制约中完成。

期货交易所是专供期货交易者买卖期货合约的场所，它本身不参加期货交易，只是向交易者提供有关设施，制定交易规则，维护平等竞争。

期货经纪公司是接受期货投资者的委托，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易，同时收取手续费。

作为期货市场的中介，期货经纪公司是期货交易所与期货投资者之间的桥梁。

期货投资者是期货交易的主体，在期货市场从事套期保值交易或投机交易。

由于期货交易所实行会员制，只有取得交易所的会员资格，才能在交易所进行期货交易。

期货经纪公司是期货交易所当然的会员，对于期货投资者来说，具备条件的可向交易所申请会员资格，取得会员资格的可直接在交易所进行期货交易；

否则，只能委托期货经纪公司代理期货交易。

期货结算机构的职能是对成交的每一笔合约进行结算、监督实物交割、报告交易数据。

对所有的交易者来讲，它是合约买卖双方的中介：

对于合约的买方它是卖方，对于合约的卖方它又是买方。

在我国，期货结算职能目前由期货交易所所属的结算部承担。

一般情况下，期货投资企业要通过期货经纪公司代理进行期货交易，从开始选择经纪公司到交易了结清算，业务程序大致包括以下四个

步骤：

（一）进入期货市场

（二）买卖期货合约

（三）交易的结算

（四）交易了结与清算

期货投资企业开仓后，对持有的合约有两种了结方式：

一是对冲平仓，二是交割平仓。

1.对冲平仓及其清算

对冲平仓是指在同一个交易所内，通过买入或卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或买进的合约。

对冲的期货合约必须是相同的商品品种及相同的合约份数。

这也是绝大多数合约的了结方式。

利用对冲平仓了结期货交易时，其实现盈亏的计算公式如下：

买方（多头）盈亏额=（平仓卖出价－合约买入价）×

合约份数×

合约单位

卖方（空头）盈亏额=（合约卖出价－平仓买入价）×

合约单位

2.交割平仓及其清算

交割平仓是指对到期前尚未对冲平仓的合约通过交收实物来了结。

通常的做法是，最后持有到期合约的买卖双方，通过交易所进行实物交割。

卖方应将实物运至交易所指定的交割仓库，经交易所抽样检查合格后，向卖方会员开出标准仓单；

买方则须在规定的交割日前，将全部货款通过经纪公司交存交易所。

在交割日，代表卖方的经纪公司将货物仓单和销售发票通过交易所转交给代表买方的经纪公司，同时收取全部货款。

至此，期货合约通过交割平仓的业务全部结束。

四、期货交易的相关概念

开仓：

指买入或卖出期货合约。

平仓：

指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约，了结期货交易的行为。

平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成。

持仓：

指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。

买空：

又称多头，指先买进后卖出的期货交易。

投机者预料商品价格会上涨时，先买进期货合约；

待价格真正上涨时，再以高的售价对冲平仓，以赚取价差收益。

卖空：

又称空头，指先卖出后买进的期货交易。

投机者预料商品价格会下跌时，先卖出期货合约；

待价格真正下跌时，再以低的进价对冲平仓，以赚取价差收益。

保证金：

指期货交易者按照规定标准交纳的资金，用于结算和保证履约。

包括结算准备金、交易保证金两种。

结算准备金：

指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的、为交易结算预先准备的款项。

它是尚未被合约占用的保证金。

交易保证金：

指根据成交合约的数量及规定比例计算、从结算准备金中划转的持仓合约占用的保证金。

在每日无负债结算制度下，交易保证金应根据持仓合约当日结算价的变化而调整。

平仓盈亏：

指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。

浮动盈亏：

又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。

每日无负债结算制度：

又称逐日盯市，实际上是对持仓合约实施的一种保证金管理方式，目的在于及时发现并有效控制期货交易风险。

按正常的交易程序，期货交易所在每个交易日结束后，先由结算部门根据当日的结算价计算各会员的当日盈亏（包括平仓盈亏和持仓盈亏）、当日结算时的交易保证金、当日应交的手续费、税金等相关费用。

然后，对各会员应收应付的款项实行净额一次划转，相应调整增加或减少会员的结算准备金。

结算完毕，如果某会员“结算准备金”明细账户余额低于规定的最低数额，交易所则要求该会员在下一交易日开市前30分钟补交，从而做到无负债交易。

交割：

指期货合约到期时，根据期货交易所的交易规则和程序，交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移，了结到期未平仓合约的过程。

仓单：

指交割仓库开出并经期货交易所认定的标准化提货凭证。

第二节期货交易所商品期货会计

我国现行期货交易所有三家，即上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所，它们均依据我国有关法规，由中国证监会审批成立。

一、期货交易所会计核算的内容

（一）期货交易所期货交易的一般业务程序

期货交易所期货交易的一般业务程序一是会员入会，二是会员交易，三是会员退会。

具体讲：

1.会员入会

（1）参加期货交易的单位，经期货交易所审查取得交易资格，成为期货交易所的会员，同时交纳会员资格费，由此构成期货交易所的注册资本。

会员资格费是交易所会员为取得会员资格，按规定认购和交纳的期货交易所注册资本的份额。

现行制度规定，我国期货交易所的注册资本不得低于人民币5000万元。

会员交纳会员资格费，按规定取得了会员资格，会员单位就成为交易所的所有者。

（2）期货交易所为每个会员提供一个基本交易席位，如果会员另外申请交易席位，可按既定标准向期货交易所一次性交纳席位占用费。

交易席位是会员将交易指令输入交易所计算机交易系统参与集中竟价交易的通道。

期货交易所章程规定，会员取得交易所会员资格后，只能取得场内一个交易席位，称为基本交易席位；

基本席位不收席位占用费。

有的会员单位，一个基本交易席位不能满足其交易需要，可向交易所申请增加席位。

每增加一个交易席位，交易所一次性地收取席位占用费（目前为10万元），同时按年收取使用费（每增加一个交易席位年使用费目前为2万元）。

席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席位，按既定标准向期货交易所一次性交纳的占用费。

会员终止使用原增加的交易席位时，交易所应全额返还席位占用费。

因此，交易所对收入的席位占用费，会计上作为暂收款进行核算和管理。

对会员退出的交易席位，交易所可通过拍卖的形式再转让给其他需要增加交易席位的会员。

（3）为了维持期货交易所的正常开支，各会员需按年交纳会员费用。

2.会员交易

会员取得交易资格后，就可在期货交易所内进行代理或自营的期货交易。

非会员单位要进入期货市场，必须选择期货经纪公司为其进行交易代理。

（1）会员单位在期货交易所开户时，首先要交纳一笔结算准备金，这是为交易结算预先准备的款项。

（2）入市的会员持有期货合约后，需要按照期货合约总值的一定比例计算交易保证金；

（3）价格变化对会员单位不利时，还需按照规定追加保证金；

（4）会员单位资金周转暂时困难，期货交易所可接受对其应追加保证金的财产质押；

（5）保证金余额接近最低限额、会员单位又不能及时追加保证金时，期货交易所可对期货合约进行强制平仓。

（6）会员单位在期货合约到期时仍未平仓的，则应按约进行实物交割。

在此过程中，如果发生会员违约，期货交易所要对违约会员罚款，当会员确属无力履约时还需承担代为履约的责任。

3.会员退会

若会员转让交易席位、退出期货交易，则应结清保证金，撤销银行账户。

（二）期货交易所会计核算的内容

期货交易所会计核算的内容可分为两部分：

一是与其他法人单位相同的一般经济业务，即法人单位在开展经营活动发生的、带有普遍性的经济业务，如固定资产的购进与折旧的提取、长短期借款的取得与归还、职工工资与福利费的计提、税金的计算与缴纳等。

二是与期货交易相关的特殊业务，主要包括：

1.与会员席位相关的业务，包括会员资格费、席位占用费及年会费的核算。

如对会员资格费的收入、转让，席位占用费的收入、退还，年会费的收取等。

2.与交易相关的业务，包括结算准备金、交易保证金增减的核算。

如结算准备金的存入，结算准备金与交易保证金之间的相互划转，因交易或价格变化引起的交易保证金增减变化的核算，根据成交合约的一定比例收取手续费，会员退会时清退结算准备金等。

3.与交割相关的业务的核算。

正常情况下，主要核算交割货款、仓单的及时到位及清算，同时按照规定计算交割手续费作为期货交易所的收入。

会员违约时，应核算对违约会员的罚款；

会员无法履约时，期货交易所需代行履约责任，会计核算内容包括：

卖方会员违约时，交易所应征购交割货物交付买方会员，会计上应反映交割货物购入及交付情况；

如果买方会员违约，期货交易所应从卖方会员买入货物并进行拍卖，同时将货款支付给卖方会员。

有关违约损失由交易所向违约会员追讨，或动用风险准备金弥补。

4.与交割仓库的业务。

期货交易所会计与交割仓库的核算主要包括收入仓库交纳的风险抵押金等。

如遇交割仓库违约（如仓单所载商品的标准、质量不真实，仓库转移货物等），一般由会员单位直接与仓库交涉，期货交易所进行监督与调解。

不得已时，可用仓库的风险抵押金弥补会员的损失。

5.风险准备金的核算。

包括风险准备金的提取、使用及其管理。

6.对会员发生保证金质押业务的核算。

7.其他。

如监管费支出的核算、会员违规交易的处罚等。

（三）会员保证金的管理

期货交易实行保证金制度。

保证金是会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的一定数额的货币资金，它是期货交易中确保买卖双方履约的一种财力保证。

就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。

（1）结算准备金。

结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。

结算准备金的增加主要包括：

◎会员单位按规定交存的金额

◎交易所划归会员的存款利息收入

◎每日无负债结算制度下交易所划归会员的当日盈利（包括当日平仓或持仓盈利）

◎当日交易保证金的转入等。

结算准备金的减少主要包括：

◎按规定划扣的交易保证金

◎支付交易手续费、税金和违规罚款

◎每日无负债结算制度下交易所对会员当日亏损的划扣

◎转作交割货款

◎会员提走的平仓合约盈余

◎会员退会时交易所支付的结算准备金余额等。

期货交易所的结算准备金由结算部门负责管理。

目前，我国期货交易所普遍的做法是对结算准备金规定一个最低余额（具体金额由各交易所决定，目前一般为50万元）；

每日结算完毕，会员的结算准备金实际余额低于最低余额时，差额即为会员应追加的保证金。

会员必须在下一个交易日开市前30分钟补足至结算准备金最低余额，否则交易所将对该会员的期货合约强行平仓。

此外，对结算准备金余额，交易所应向会员单位支付存款利息，原因在于它们并未被期货合约占用，相当于会员单位在交易所的“存款”。

（2）交易保证金。

交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。

交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金”划入“交易保证金”明细账户；

增加持仓需要追加交易保证金。

在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应“追加”的交易保证金。

相反情况的差额，可划回“结算准备金”账户。

需要注意的是，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的“结算准备金”账户。

（四）会员盈亏

会员盈亏包括持仓盈亏和平仓盈亏两种。

1.浮动盈亏

浮动盈亏指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损，是反映期货交易风险的一个重要指标。

浮动盈亏分为累计浮动盈亏、当日浮动盈亏。

在每日无负债结算制度下，交易所使用的是当日浮动盈亏概念。

累计浮动盈亏是指期货合约自开仓至本结算日累计产生的盈亏；

当日浮动盈亏是指持仓期内某个交易日产生的盈亏。

计算公式如下：

累计浮动盈亏=（卖出成交价－当日结算价）×

卖出量

或=（当日结算价－买入成交价）×

买入量

上式计算的结果，正数为浮动盈利，负数为浮动亏损。

当日浮动盈亏=（当日结算价－上一交易日结算价）×

持仓量

开仓当日的浮动盈亏应根据当日结算价与当日开仓价的差额计算。

2.平仓盈亏

会员将持有合约进行平仓以了结交易时，必然会发生盈亏，期货会计称之为平仓盈亏。

从理论上讲，平仓盈亏是已实现盈亏，应根据合约的初始成交价及平仓价的差额及平仓量计算。

由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。

平仓盈亏=（当日平仓价－上一交易日结算价）×

卖出（或买入）量

对当日开仓、当日平仓的合约：

平仓盈亏=（当日平仓价－当日开仓价）×

根据上面结算的结果，属于多头合约的，正数为平仓盈利，负数为平仓亏损；

对空头合约来说则相反。

平仓盈亏是会员已经实现的盈亏，交易所应将其登记入账，调整增加或减少会员的结算准备金。

必要时，会员可将平仓净利以现金的形式提走。

第三节经纪公司商品期货会计

期货经纪公司是指接受期货投资者的委托，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易并收取佣金的经济组织。

按目前政策规定，期货经纪公司只能为客户代理交易，不得进行自营业务。

一、期货经纪公司会计核算的内容

1．与期货交易所有关的业务

与会员席位有关的业务：

包括为取得会员资格交纳的会员资格费，转让会员资格取得的损益，席位占用费的交纳及收回，作为期货交易所会员按规定交纳年会费等

与日常交易有关的业务：

包括将期货保证金存入期货交易所和保证金的划回，客户平仓后代扣交易手续费，当不能用货币资金补充保证金时提交质押物进行融资，代理客户对未平仓的合约进行实物交割，交易盈亏的结转等。

2．对客户的业务

包括吸收、清退客户的期货保证金，平仓后从保证金中收取代理手续费，当客户不能用货币资金追加保证金时接受其保证金质押，代理客户进行实物交割，客户平仓盈亏的结转等。

3．其他业务

包括按规定提取、使用风险准备金，核算因各种原因形成的错单交易，反映结算差异，对客户违约的处罚等。

二、对客户的结算及风险控制制度

期货经纪公司的结算风险控制制度主要包括：

1．保证金制度和每日结算制度。

经纪公司向客户收取的保证金数额一般要比交易所向会员收取的要高。

此外在每个交易日结束之后，经纪公司要对客户当日的交易情况进行结算，核算客户的交易盈亏，并调整其保证金账户（浮动盈亏也可能作为“结算差异”单独核算）。

客户可动用的保证金出现负数时，经纪公司就会向客户发出追加保证金通知。

2．追加保证金、质押和强制平仓制度。

为减少风险，经纪公司一般要求客户在收到追加保证金通知后的规定期限（通常为１２小时）内追加保证金；

或将未平仓合约平仓，使持仓合约占用的保证金降低；

客户资金周转困难无法追加保证金现款时，也可按照规定进行质押。

否则，经纪公司有权将客户持有的期货合约进行强制平仓，减少未平仓头寸，使持仓合约占用的保证金不超过客户现有的保证金数额，强制平仓损失由客户承担。

3．账户管理制度。

经纪公司必须将自有资金账户与客户保证金账户分别设立，经纪公司不得挪用客户的保证金，以保护客户的利益。

4．手续费制度。

经纪公司的盈利收入主要来源于代理客户进行期货交易的服务报酬，即手续费收入。

我国各经纪公司普遍采取的是单边收费方式，即不管交易者是买或卖都必须支付一笔手续费，而不是在完成一回合的交易之后，才支付手续费。

第四节企业商品期货会计

一、企业商品期货会计的内容

企业进行期货投资，从投资的性质和目的来看，包括投机套利、套期保值两种。

不管属于何种性质的期货投资，企业具备交易所会员资格条件的，可向交易所申请会员资格，批准后直接进入交易所自营期货交易；

否则，只能委托期货经纪公司代理。

作为会员单位的期货投资企业，期货交易结算直接与交易所结算部门进行，会计核算内容包括：

会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会员资格费的核算；

席位占用费及保证金的核算；

平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。

二、投机套利会计

期货投机是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。

套利即套期图利，也称套利交易或价差交易，指的是在买入或卖出某种期货合约的同时，卖出或买入相关的另一种合约，并在某个时间同时将两种合约平仓的交易方式。

在交易形式上它与套期保值相同，只是套期保值在现货市场和期货市场上同是买入、卖出合约，套利却是在期货市场上买卖合约。

与投机相比，套利有两个特点：

（1）套利交易是从不同的两个期货合约彼此之间的相对价格差异套取利润，而投机交易只是利用单一期货合约价格的上下波动赚取利润。

（2）套利交易则是在同一时间买入并卖出期货合约，而投机交易在一段时间内只作买或卖。

（一）账户设置

根据《企业商品期货业务会计处理补充规定》，企业对投机套利期货业务进行反映，应在遵守相应会计制度的基础上，增设以下账户：

1.“长期股权投资—期货会员资格投资”：

资产类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。

注：

期货会员资格投资是在期货交易所取得基本交易席位而支付的会员资格费形成的一种特殊的股权投资，与一般长期股权投资不同。

其主要区别在于：

第一，一般的股权投资是通过取得被投资单位一定比例的表决权后，达到控制、共同控制被投资单位，或对被投资单位产生重大影响的目的。

期货会员资格投资不存在对交易所控制或实施重大影响，但可以取得交易所提供的一个基本交易席位。

第二，一般的股权投资通常以获得利益为目的。

期货投资企业不能直接从期货交易所实现的利润中获得利益。

2.“应收席位费”：

资产类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。

3.“期货保证金”：

资产类账户，核算企业向期货交易所或期货经纪公司划出和追加的、用于办理期货业务的保证金，企业进行期货交易的全部结算业务都通过该账户进行核算。

4.“期货损益”：

损益类账户，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。

期未将本账户的借方或贷方净发生额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

5.“管理费用—期货年会费”：

损益类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，向期货交易所交纳的会员费。

企业每年向期货交易所交纳会费时，按实际支付的金额，记入借方；

期末，同其他管理费用一起转入“本年利润”账户。

结转后本账户无余额。

（二）作为交易所会员，自营期货投资业务的会计处理

作为交易所会员的期货投资企业，可在交易所直接从事期货自营业务，直接与交易所进行结算。

其主要业务的会计处理如下：

1．会员资格费的核算

进行期货投资的业务，经申请、批准，向交易所缴纳会员资格费时，应借记“长期股权投资—期货会员资格投资”，贷记“银行存款”账户；

转让会员资格时，会计分录与上相反，转让收入若与原缴纳的会员资格费有差异，差额作为期货损益处理。

被取消会员资格的罚款，列作营业外支出。

２．席位费的核算

企业的期货交易量大，需在基本交易通道以外增加交易席位，应按规定向期货交易所交纳席位占用费。

以后退还所增加的交易席位时，再收回原交纳的席位占用费。

企业对席位占用费增加、减少的核算，均通过“应收席位费”账户进行。

３．期货保证金的核算

取得会员资格的期货投资企业，应按规定向交易所划付结算准备金，作为期货交易结算预先准备的款项。

由于结算准备金有最低余额（50万元）的规定，开仓后随着合约价格的变动，企业可能需要追加保证金。

企业向交易所划付保证金时，应借记“期货保证金—×

×

交易所”，贷记“银行存款”账户。

企业期货保证金增加的另一个来源是平仓盈利。

期货保证金的主要用途是支付手续费、弥补当日亏损以及占用在持仓合约上。

交易结束，企业可从交易所提回多余的保证金。

在实际收到款项时，借记“银行存款”，贷记“期货保证金—×

交易所”账户。

这里需要说明两点：

第一，交易所对会员保证金是分别“结算准备金”和“交易保证金”进行核明细算。

对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；

浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。

第二，实务中对期货保证金的会计处理有三种看法：

一是视为债权。

期货投资者认为，交付给期货交易所或期货经纪公司的保证金属于一种抵押金，应视为债权，通过借记“其他应收款—存出保证金（×

期货交易所或×

期货经纪公司）”来反映。

二是视为投资。

三是视为企业货币资金的一部分。

我国现行的会计制度采用了第一种观点，将期货保证金视为期货投资企业对期货经纪公司的应收款，并专设“期货保证金”账户进行核算。

４．开仓、持仓与平仓。

（1）开仓：

期货投资企业在结算准备金余额所允许的范围内开新仓。

会计上要核算开仓手续费和交易保证金，两者均从期货保证金中划扣。

对开仓手续费，根据交易所结算单据载明的金额，借记“期货损益—手续费”，贷记“期货保证金—×

（2