《中级会计实务》之第十二章知识点总结Word文件下载.docx
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C.10000
D.20000
3、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（ ）。
A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得
C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组
一、多项选择题
1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中，债权人作出的让步包括（ ）。
A.债权人减免债务人部分债务利息
B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C.降低债务人应付债务的利率
D.债权人减免债务人部分债务本金
2、债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有（ ）。
A.债权的账面价值
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.债权人支付的其他相关税费
D.受让资产的公允价值
3、2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。
假设普通股每股面值1元；
该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。
乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。
甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。
A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
二、判断题
1、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。
（ ）
2、债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
3、在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。
三、计算题
甲公司为上市公司，20×
8年至2×
10年发生的相关交易或事项如下：
（1）20×
8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：
A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；
A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×
8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元；
A公司该写字楼的原值为3000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3300万元；
A公司该可供出售金融资产的账面价值为3900万元，其中成本为3000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3450万元。
甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。
甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。
（2）甲公司20×
8年8月10日预付装修款项500万元；
至20×
9年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。
9年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
装修工程符合资本化条件。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×
8年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。
租赁期自20×
9年1月1日开始，租期为5年；
年租金为400万元，每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。
（3）20×
9年12月31日，甲公司收到租金400万元。
同日，该写字楼的公允价值为5000万元。
（4）20×
9年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3400万元。
（5）2×
10年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。
根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
2×
10年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；
10年2月6日，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4000万元；
C公司土地使用权的公允价值为4200万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录；
（4）计算甲公司写字楼在20×
9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；
（5）编制甲公司20×
9年收取写字楼租金的相关会计分录；
（6）计算甲公司交易性金融资产在20×
（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
【答案解析】
一、单项选择题
1、【正确答案】：
A
【答案解析】：
红牛公司确认的债务重组损益＝25000－8750－13750－2000＝500（元），即为债务重组收益；
红牛公司的会计处理如下：
借：
固定资产清理7500
累计折旧5000
贷：
固定资产12500
固定资产清理1250（8750－7500）
营业外收入——处置固定资产净收益1250
应付票据25000
固定资产清理8750
股本12500
资本公积1250
应付账款2000
营业外收入——债务重组收益500
2、【正确答案】：
B
甲公司的账务处理如下：
应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元）
应付账款——乙公司 200000
银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
3、【正确答案】：
D
延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。
二、多项选择题
ACD
按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。
CD
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。
重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。
ABC
债务重组日应为2009年8月5日。
债务人的会计处理是：
应付账款——乙公司 1000
股本 400
资本公积——股本溢价 500（900－400）
营业外收入——债务重组利得 100（1000－900）
债权人的会计处理是：
长期股权投资 900
坏账准备 80
营业外支出——债务重组损失 20
应收账款——甲公司 1000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。
三、判断题
错
将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
对
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入；
债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
四、计算题
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司债务重组应当确认的损益＝9000－3300－3450－1000＝1250（万元）
在建工程 3300
交易性金融资产 3450
坏账准备 1000
营业外支出 1250
应收账款 9000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
非现金资产处置损益＝〔3300－（3000－300）〕＋（3450－3900）＋900＝1050（万元）
债务重组利得＝9000－（3300＋3450）＝2250（万元）
固定资产清理2700
累计折旧300
固定资产3000
应付账款 9000
资本公积 900
固定资产清理 2700（3000－300）
营业外收入——非现金资产处置利得 600（3300－2700）
可供出售金融资产 3900
投资收益 450【（3450－3900）＋900】
营业外收入——债务重组利得 2250
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。
预付账款 500
银行存款 500
在建工程 800
银行存款 300
投资性房地产——成本 4100（3300＋800）
在建工程 4100
9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
投资性房地产公允价值变动损益＝5000－4100＝900（万元）
投资性房地产——公允价值变动 900（5000－4100）
公允价值变动损益 900
9年收取写字楼租金的相关会计分录。
银行存款 400
其他业务收入 400
交易性金融资产公允价值变动损益＝3400－3450＝－50（万元）
公允价值变动损益 50
交易性金融资产——公允价值变动 50
转让交易性金融资产的损益＝4000－3400－50＝550（万元）
预付账款 200
银行存款 200
无形资产 4200（4000＋200）
交易性金融资产——公允价值变动 50
交易性金融资产——成本 3450
公允价值变动损益 50
预付账款 200
投资收益 550
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