注册会计师全国统一考试《审计》科目试题与答案解析文档格式.docx

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选项D，总体规模较大的情况下，对样本的影响几乎为零。

　　【知识点】影响样本规模的因素

4.下列程序中，通常不属于评估舞弊风险的是（）

A询问治理层、管理层和内部审计人员

B考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C组织项目组内部讨论

D实施实质性分析程序

　　【答案】D

　　【东奥解析】D属于实质性程序。

　　【知识点】舞弊风险评估程序

5.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的账务报告编制基础

B.复核上期财务报表中会计估计的结果

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当

　　【东奥解析】选项B，复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的;

选项ACD属于应对评估的重大错报风险阶段实施的。

　　【知识点】会计估计审计的风险评估程序

6.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（）

A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

　　【东奥解析】为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，选项A正确;

注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，选项C正确，;

内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项D正确。

　　【知识点】内部审计的客观性

7.针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是（）

A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险

B.立即将相关信息向项目组其他成员通报。

C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　【答案】A

　　【东奥解析】针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易注册会计师应：

（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。

（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性，选项BC正确。

　　【知识点】针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易的程序

8.关于业务保证程度的说法，正确的是（）。

A.鉴证是高水平的保证

B.执行商定程序是低水平的保证

C.编制财务信息是合理保证

D.财务报表审阅业务提供有限保证

　　【东奥解析】合理保证是高水平的保证，所以A错误，执行商定程序、编制财务报表信息是相关服务，不涉及保证，选项BC错误，财务报表审阅业务提供有限保证，选项D正确。

　　【知识点】鉴证业务保证程度

9.下列在关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计程序的性质和范围

C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见宙计报告

　　【东奥解析】书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日，选项A错误;

尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据口，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;

如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据，选项D错误。

　　【知识点】书面声明

10.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘

B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序

D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

　　【东奥解析】存货监盘程序中主要采用的程序除了观察外至少还有检查程序，选项A错误;

如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，参考教材P265，选项C错误;

存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险，参考教材P258。

　　【知识点】存货监盘

11.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）。

A.变量抽样

B.PPS抽样

C.属性抽样

D.差额估计抽样

　　【东奥解析】属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

选项C是适用于控制测试;

选项ABD适用于细节测试。

　　【知识点】抽样方法

12.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

　　【东奥解析】职业怀疑只与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。

选项A错误。

　　【知识点】职业怀疑

13.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。

A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

　　【东奥解析】评估的控制风险越低，说明控制运行越有效，越需要做控制测试，通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。

　　【知识点】审计证据充分性

14.下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见中提及前任注册会计师的工作

B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定

C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作

　　【东奥解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。

当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：

（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计;

（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）;

（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　【知识点】上期财务报表前任审计

15.下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）。

A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要地审计程序

B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被宙计单位同意

D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所进行答复

　　【东奥解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

选项B错误。

16.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（）。

A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序

B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止

　　日实施审计程序

　　【东奥解析】对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程

　　序。

选项C错误。

　　【知识点】进一步审计程序的时间

17.注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是（）。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.就交易事项关联方函证

D.检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露

　　【东奥解析】授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论选项A不正确;

对于关联方交易函证可靠性会降低，选项C不正确，选项D应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【知识点】超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险的应对措施

18.下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消

B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

　　【东奥解析】在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消。

选项A不正确;

管理层凌驾于控制之上的风险属干特别风险。

选项B正确;

注册会计师应当对特别风险实施实质性程序。

选项C错误;

注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制。

选项D错误。

　　【知识点】特别风险

19.下列有关审计计划说法正确的是（）。

A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

B.具体审计计划应当在实施进一步审计程序前完成

C.具体审计计划对总体审计策略不产生影响

D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

　　【东奥解析】具体审计计划包括进一步审计程序，选项B错误;

具体审计计划对总体审计策略产生影响，选项C错误。

选项D属于总体审计策略考虑的内容。

　　【知识点】总体审计策略和具体审计计划

20.下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的（）。

A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑

B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑

C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境

D.对组成注册会计师对监管环境的重大疑虑

　　【东奥解析】教材345页，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，ABD错误。

集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

C正确。

　　【知识点】组成部分注册会计师的专业胜任能力

21.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）

A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通

B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时相关类别的交易、账户余额或披露

D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

　　【东奥解析】注册会计师应当及时将审计过程中累积（明显微小错报以上）的所有错误与适当层级的管理层进行沟通。

并不是发现的所有错误都沟通。

　　【知识点】评价审计过程中发生的错报

22.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）

A.阅读董事会和管理层的会议纪要

B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

　　【东奥解析】参考教材305页，可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：

阅读会议纪要;

向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;

对某类交易、账户余额或披露实施细节测试

　　【知识点】对被审计单位遵守法律法规的考虑

23.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（）。

A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定

C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

D.职责分离或独立审核不充分

　　【东奥解析】AD两项与实施舞弊的机会相关，B与实施舞弊的态度或借口有关。

　　【知识点】舞弊

24.下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。

A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险

B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

C.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险

D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

　　【东奥解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

　　【知识点】抽样风险

　　二、多选题

1.关于鉴证业务标准的说法，正确的有（）。

A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成适当的标准

B.鉴证业务是适当的

C.鉴证业务应当能够获取充分适当的审计证据

D.适当的标准具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征

　　【答案】BCD

　　【东奥解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准，选项A错误。

　　【知识点】财务报表编制基础（标准）

2.如果注意到与识别出的或怀疑存在违反法律法规的行为，注册会计师应当（）。

A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B.了解违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等

C.就所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通

D.评价被审计单位书面声明的可靠性

　　【答案】ABD

　　【东奥解析】如果注意到与识别出的或怀疑存在违反的法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：

1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

2.获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。

包括：

（1）违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等;

（2）潜在财务后果是否需要列报;

（3）潜在财务后果是否非常严重，以致财务对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。

　　而对于不重要的违反法律法规的行为，无需与治理层沟通，C不正确。

　　【知识点】注意到与识别出的或怀疑存在违反的法律法规行为相关信息时的审计程序

3.在应对会计估计导致的重大错报风险时，应对措施包括（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　【答案】ABCD

　　【东奥解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　【知识点】应对会计估计的重大错报风险

4.集团项目组应当确定的有（）

A.集团明显微小错报临界值

B.集团整体重要性

C.组成部分重要性

D.组成部分实际执行重要性

　　【答案】ABC

　　【东奥解析】教材345页，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

5.针对识别出的违反法律法规的事项，应当与治理层沟通的是（）

A.了解法律法规发生的环境

B.沟通识别出所有法律法规行为

C.评价管理层出具书面声明的可靠性

D.评价对风险评估的影响

　　【答案】ACD

　　【东奥解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规行为，但不需要沟通明显不重要的事项，选项B错误。

　　【知识点】与治理层沟通违反法律法规的事项

6.针对识别出的对持续经营事项的重大疑虑，应当与治理层沟通的是（）

A.这些事项或情况构成,重大不确定性

B.财务报表披露是否充分

C.对该疑虑实施的进一步审计程序

D.持续经营是否合理

　　【东奥解析】注册会计师实施的进一步审计程序不必与治理层沟通，选项C错误。

　　【知识点】与治理层沟通持续经营假设重要疑虑的事项

7.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取的措施包括（）。

A.根据审计范围受到的限制发表非无保留意见

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有甲权利的组织或人员进行沟通

D。

在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　【东奥解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见;

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见;

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通;

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　【知识点】沟通不充分的应对措施

8.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）

A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

C.会计系统和信息系统无效

D.对高级管理人员支出的监督不足

　　【东奥解析】选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素一机会。

　　【知识点】与编制虚假报告相关的舞弊风险因素

9.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）

A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通需拟实施具有不可预见性的审计程序

　　但不能告知其具体

B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟审计过程中实施具有不可预见性的

　　审计程序，但不能告知其具体

C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

　　【东奥解析】参考教材P162至P163中的介绍。

10.有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是（）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据

C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额

D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

　　【东奥解析】参考教材P386至P387中的介绍。

　　【知识点】期初余额的审计程序

11.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。

A.注册