存货基本知识讲解Word下载.docx
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2.该存货的成本能够可靠地计量。
①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。
②企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
③企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。
【补充例题•多选题】
下列各项中，企业应作为存货核算的有（ ）。
A.购入周转使用的包装物
B.委托其他单位代销的商品
C.为自建生产线购入的材料
D.接受外来原材料加工制造的代制品
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。
三、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（3部分）
成本构成原则：
1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。
2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
（一）外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）
1.存货的采购成本：
包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（价、税、费）
【手写板】
能抵扣（一般纳税人+专票）：
借：
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：
银行存款等 117
不能抵扣：
原材料 117（100+17）
银行存款 117
2.其他可归属于存货采购成本的费用：
如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（入库前的合理支出）
3.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
4.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：
①存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。
②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。
③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。
5.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：
（3种做法）
①应当计入存货采购成本。
②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
a.对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；
b.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；
发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；
验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.40
B.33.33
C.35.28
D.36.00
【正确答案】D
【答案解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200×
（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480÷
180=36（元/公斤）。
注意：
非合理损耗（假定损耗金额为500元）
购入原材料的实际总成本=6000+350+130-500=5980（元），实际入库数量=200×
（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=5980÷
180=33.22（元/公斤）。
（2015年）
企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
（二）通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分=采购成本+加工成本+其他成本）
1.委托外单位加工的存货
其中：
实际成本包括：
①实际耗用的原材料或者半成品的成本；
②加工费；
③运输费、装卸费等；
④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。
【特别提示】委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）
处理方法
处理原则
①用于连续生产应税消费品
记入“应交税费——应交消费税”的借方
②直接用于销售或用于生产非应税消费品
记入“委托加工物资”借方
【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。
原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）
提示：
假设消费税计税价格为X
X=20000+7000+10%X
X-10%X=20000+7000
（1-10%）X=20000+7000
X=（20000+7000）/（1-10%）
消费税组成计税价格X=（20000+7000）÷
（1-10%）=30000（元）
受托方代收代缴的消费税税额=30000×
10%=3000（元）
应交增值税税额=7000×
17%=1190（元）
用于连续生产应税消费品
直接用于销售
①发出委托加工材料
委托加工物资 20000
原材料 20000
②支付加工费用和税金
委托加工物资 7000
应交税费—应交增值税（进项税额）
1190
—应交消费税 3000
银行存款 11190
委托加工物资10000（7000+3000）
应交税费—应交增值税（进项税额）
1190
银行存款 11190
③加工完成，收回委托加工材料
原材料27000（20000+7000）
委托加工物资 27000
库存商品30000（20000+10000）
委托加工物资 30000
（2015年考过）
甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【答案解析】委托加工物资收回后连续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。
甲企业收回应税消费品的入账价值=140+4=144（万元）。
（2010年）
甲公司为增值税一般纳税人。
2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。
2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。
假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【正确答案】C
【答案解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。
甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）
甲公司委托乙公司代为加工一批物资（非金银手饰），如果收回后需连续加工才能出售的，则下列项目中构成其存货入账成本的有（ ）。
A.发出材料的成本
B.加工费
C.由受托方代收代缴的消费税
D.往返运杂费
【答案解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。
第二章存货
第一节存货的确认和初始计量
2.自行生产的存货
①产品成本项目：
直接材料、直接人工、制造费用
制造费用：
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
（注意：
车间固定资产的修理费）
②在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；
③在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
通常采用的分配方法有：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
【补充例题·
多选题】下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（ ）
A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用
B.日常修理期间的停工损失
C.非正常消耗的直接材料成本
D.生产车间管理人员的工资
【答案解析】选项C，应当计入当期损益。
（三）其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例2-2】20×
9年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。
【正确答案】
A在甲公司享有的实收资本金额=10000000×
35%=3500000（元）
A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000（元）
甲公司的账务处理如下：
原材料 5000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850000
实收资本——A 3500000
资本公积——资本溢价 2350000
（四）通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【补充例题•判断题】
（2016年）
企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
（ ）
【正确答案】√
第二节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则
1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（1）存货成本：
是指期末存货的实际成本。
（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本）
（2）可变现净值：
是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（倒推）
不锈钢钢板成本300万元
①直接出售钢板
可变现净值=钢板售价-钢板税费=310万元-20万元=290（万元）
成本300万元，可变现净值290万元，存货跌价准备=10（万元）
账面价值=300万元-10万元=290（万元）
②不直接出售钢板
成本300万元，钢板加工成饭盆
钢板的可变现净值=饭盆的估计售价-卖饭盆的相关税费-加工费
=400万元-3万元-80万元=317（万元），不计提存货跌价准备，
2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
资产减值损失
存货跌价准备
3.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
（2009年）
下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
【答案解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
所以选项A、B和C都不正确。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（★★）
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零：
（全额计提存货跌价准备）
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（3个因素）
（1）存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据：
是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。
应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；
如：
产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。
（2）持有存货的目的
①持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：
有合同约定的存货和没有合同约定的存货；
②将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。
（3）资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账簿记录
【答案解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。
生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。
2.不同情况下存货可变现净值的确定
①直接用于出售的产品或材料：
=自身的售价-自身的相关税费-估计的销售费用
②需要加工的产品：
=产品售价-产品的相关税费和销售费用-加工成本
【特别提示】售价的确定
①有合同约定的，按合同价
②没有合同价的，按一般市场价格
（2011年）
对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
【正确答案】BCD
【答案解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
【例2-3】20×
9年12月31日，甲公司生产的A型号机器账面价值（成本）为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。
20×
9年12月31日，A型号机器的市场销售价格（不含增值税）为200000元/台。
甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。
要求：
计算可变现净值的计量基础。
计算确定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元（200000×
12）作为计量基础。
（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【例2-4】20×
9年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。
为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，20×
9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。
根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。
计算该批钢材的可变现净值。
【正确答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。
因此该批钢材的可变现净值应为550000元（60000×
10-50000）。
（3）需要经过加工的材料存货
在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
产品贬值，材料才可能计提减值准备；
产品未贬值，不提减值准备。
【例2-5】产品未贬值，材料贬值
9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料账面价值（成本）1500000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费用；
用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。
确定20×
9年12月31日A材料的价值。
【正确答案】在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司20×
9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
另一种情况：
如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
【例2-6】产品贬值，材料计提准备
9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。
由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元。
估计销售费用及税金为50000元。
9年12月31日钢材的价值。
【正确答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值
C型机器的可变现净值
=C型机器估计售价-估计销售费用及税金
=1350000-50000=1300000（元）
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较
C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值
钢材的可变现净值
=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金
=1350000-800000-50000=500000（元）
钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此。
钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即钢材应按500000元列示
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