第三章债务重组讲义教学提纲.docx

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第三章债务重组讲义教学提纲

第三章　债务重组

　　知识点一：

债务重组的定义（★）

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

“债权人作出让步”的情形主要包括：

债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

　　【例·多选题】甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于债务重组的有（　）。

　　A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免11万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为90万元的无形资产偿还

　　D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还

『正确答案』ABC

『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。

此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。

　　知识点二：

以资产清偿债务的会计处理（★★★）

（一）以现金清偿债务

　　1.债务人

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　2.债权人

　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

　　1.债务人

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

　　其中，转让非现金资产的公允价值，应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。

　　【思考问题】甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。

经过协商甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。

乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。

（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。

　　分别下列情况进行处理：

　　债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。

　　2.债权人

　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。

　　其中，受让非现金资产的公允价值，应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。

　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

　　【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

甲公司应收乙公司账款3660万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

乙公司债务重组日抵债资料为：

（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元。

（2）以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为2850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3000万元，支付清理费用5万元。

　　甲公司对该债权已计提坏账准备20万元，相关资产在债务重组前后不改变用途，假定不考虑相关税费。

　　要求：

编制债务重组双方的会计分录。

『正确答案』

甲公司：

乙公司：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　固定资产　　　　　　　　　　　　3000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）510

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　3660

债务重组利得＝3660－（100＋3000×1.17）＝50（万元）

固定资产处置损益＝3000－（2850－50）－5＝195（万元）

借：

固定资产清理　　　　2800

　　累计折旧　　　　　　　　50

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　2850

借：

固定资产清理　　　　　　5

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　5

借：

应付账款　　　　　　3660

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　　　固定资产清理[公允价值]　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　50

借：

固定资产清理　　　　　195

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　195

【思考问题】确认债务重组损失？

30万元

【思考问题】①确认债务重组收益？

50万元

②因债务重组影响损益？

50＋195＝245（万元）

　　【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款1170万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产（免交增值税）用于抵偿该债务。

乙公司债务重组日抵债资料如下：

（1）乙公司库存商品的账面余额180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为200万元；

（2）无形资产的成本为840万元，已累计摊销20万元，公允价值为810万元。

甲公司为该项应收账款计提136万元坏账准备。

相关资产在债务重组前后不改变用途，假定不考虑相关税费。

　　『正确答案』

甲公司：

乙公司：

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　810

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　136

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　10

【思考问题】

①债务重组损失？

　0

②因债务重组影响营业利润？

10万元

甲公司：

乙公司：

债务重组利得＝1170－（234＋810）＝126（万元）

无形资产的处置损益＝810－（840－20）

＝－10（万元）

影响营业利润的金额＝200－170＝30（万元）

借：

应付账款　　　　1170

　　累计摊销　　　　　　20

　　营业外支出　　　　　10

　　贷：

主营业务收入　200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　840

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　126

借：

主营业务成本　　　170

　　存货跌价准备　　　　10

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　180

【思考问题】因债务重组影响损益的金额＝30－10＋126＝146（万元）

　　【例·综合题】甲公司应收乙公司18000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。

2015年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。

（1）乙公司：

抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。

债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9600万元，抵债55%的股权公允价值为11000万元，剩余5%的股权公允价值为1000万元。

此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6000万元（原值6100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6300万元。

（2）甲公司：

抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。

债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。

　　该2%的股权为2013年初购入，实际支付价款500万元，2013年末2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2014年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。

甲公司计提坏账准备100万元。

甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产。

　　要求：

编制债务重组日双方的会计分录。

　　『正确答案』

（1）甲公司：

　　①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（57%的股权）＝2%的股权公允价值400＋抵债55%的股权公允价值11000＝11400（万元）

　　②该交易确认的投资收益＝400－500＋200＝100（万元）；或＝400－300＋0＝100（万元）。

　　③债务重组损失＝（18000－100）－（11000＋6300）＝600（万元）

　　借：

长期股权投资11400

　　　　投资性房地产　6300

　　　　坏账准备　　　　100

　　　　营业外支出　　　600

　　　　贷：

应收账款　　　　　18000

　　　　　　可供出售金融资产　　300

　　　　　　投资收益（400－300）100

（2）乙公司：

　　债务重组利得＝18000－11000－6300＝700（万元）

　　影响营业利润的金额＝（11000－9600×55%/60%）＋（6300－6000）＋（1000－800）＝2700（万元）

　　借：

应付账款　　　　　　18000

　　　　贷：

长期股权投资（9600×55%/60%）8800

　　　　　　投资收益　　　（11000－8800）2200

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　6300

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　700

　　借：

其他业务成本　　　　6000

　　　　投资性房地产累计折旧　100

　　　　贷：

投资性房地产　　　　　　　　　6100

　　借：

可供出售金融资产　　1000

　　　　贷：

长期股权投资　　（9600－8800）800

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　200

　　【例·单选题】（2014年考题）甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。

20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。

乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（　）。

　　A.79万元

　　B.279万元

　　C.300万元

　　D.600万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失＝应收账面价值（2000－400）－抵债资产的公允价值100×13×1.17＝79（万元）

　　【例·单选题】（2014年考题）20×4年3月1日，甲公司因发生财