行政事业单位会计Word格式文档下载.docx
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某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。
银行存款800000
预算外资金收入800000
某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。
银行存款1000000
应缴财政专户款400000
预算外资金收入600000
某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。
预算外资金收入1000000
二、行政单位支出核算要点
支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。
包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。
三、行政单位资产核算要点
资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。
包括流动资产和固定资产。
行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。
实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。
（一）有价证券
1、有价证券的管理
有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。
行政单位需要加强对有价证券的管理。
（1）行政单位的有价证券，只能是国债。
（2）行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。
（3）行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。
（4）行政单位购买有价证券不得列入支出。
2、有价证券的核算
（1）购入。
有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。
购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。
（2）兑付与转让。
兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。
转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。
某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。
有价证券100000
银行存款100000
两年后行政单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。
银行存款110000
其他收入10000
（二）固定资产
1、固定资产的管理
行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。
2、固定资产的确认标准
行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。
不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。
1.使用时间在一年以上；
2.单位价值在规定限额以上。
一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。
单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。
3、固定资产的计价
固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。
（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。
（2）建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。
（3）固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。
（4）捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。
（5）行政单位的固定资产不计提折旧。
4、固定资产的核算
反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。
以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。
（1）固定资产的增加
购入时：
同时：
经费支出借：
固定资产
银行存款贷：
固定基金
（2）固定资产的减少
发生支出时：
经费支出
银行存款
减少时：
固定资产
取得收入时：
其他收入
某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。
经费支出—经常性支出20000
银行存款20000
固定资产20000
固定基金20000
某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。
设备原值60000元，已经使用3年，经批准转让价格为40000元。
此款项需要上缴财政预算外资金专户。
固定基金60000
固定资产60000
银行存款40000
应缴财政专户款40000
四、行政单位负债核算要点
负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。
（一）应缴预算款
1、应缴预算款的内容
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。
应缴预算款主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。
行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。
2、应缴预算款的核算
为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。
收到时：
应缴预算款
上缴时：
某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。
按规定此款项需要上缴财政预算。
银行存款6000
应缴预算款6000
某行政单位上缴上述罚没款6000元。
（二）应缴财政专户款
1、应缴财政专户款的内容
应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。
应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。
2、应缴财政专户款的核算
行政单位的预算外资金实行“收支两条线，财政专户管理”办法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。
包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。
会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。
某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。
应缴财政专户款600000
预算外资金收入400000
应缴预算款和应缴财政专户款的区别:
五、行政单位会计净资产核算要点
净资产是指行政单位资产减负债差额。
净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。
行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。
（一）固定基金
1、固定基金
固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。
行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。
2、固定基金核算
行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。
当固定资产增加时，同时增加固定基金；
当固定资产减少时，也同时减少固定基金。
固定基金与固定资产的总额保持一致。
（二）结余
1、结余的内容
结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。
行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。
（1）经常性结余。
是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。
（2）专项结余。
是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。
未完成的专项结余，结转下年继续使用；
已经完成的专项结余，按规定核准后使用。
2、结余的核算
行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。
结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额
明细：
结余----经常性结余
----专项结余
[例]：
某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。
支出类
金额
收入类
经费支出
4200000
拨入经费
5000000
其中：
经常性支出
3700000
经常性经费
4000000
专项支出
500000
专项经费
1000000
拨出经费
900000
预算外资金收入
700000
600000
经常性收入
300000
专项收入
结转自筹基建
200000
150000
支出合计
5300000
收入合计
5850000
（1）结转经常性结余
拨入经费—拨入经常性经费4000000
预算外资金收入—经常性收入700000
其他收入150000
经费支出—经常性支出3700000
拨出经费—拨出经常性经费600000
结转自筹基建200000
结余—经常性结余350000
（2）结转专项结余
拨入经费—拨入专项经费1000000
经费支出—专项支出500000
拨出经费—拨出专项经费300000
结余—专项结余200000
六、行政单位的会计报表
行政单位会计需要编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。
（一）年终清理和结账
1、年终清理
行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对年度预算资金和其他资金的收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作，为编制会计报表做准备工作。
年终清理的主要事项包括：
（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。
（2）清理核对本年度的各项收支款项。
（3）清查核对本年度各种往来款项。
（4）清理货币资金。
（5）清查财产物资。
2、年终结账
年终结账是在年终对本年度账簿的终结过程。
Ø
年终转账
结清旧账
记入新账
（二）会计报表的内容
1、行政单位会计报表
会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。
行政单位的会计报表，是了解行政单位预算资金收支情况和结果的重要资料，对于预算的执行有重要作用。
2、行政单位会计报表的种类
行政单位会计报表按时间分类，主要包括月报、季报和年报。
行政单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。
（三）会计报表的编制
1、资产负债表
资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。
资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示，月报、季报的资产负债表还包括收入、支出要素，分别根据会计账簿中各账户余额填列。
2、收入支出总表
收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模和结余情况的报表。
收入支出总表分为收入、支出和结余三个部分，应根据有关收支账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列。
（四）会计报表的审核与汇总
1、会计报表的审核
行政单位对编制的会计报表要认真检查，并对所属单位上报的会计报表进行认真审核，以保证报表的质量。
（1）政策性审核。
（2）技术性审核。
2、会计报表的汇总
行政单位若为主管会计单位或二级会计单位，在对所属单位会计报表进行审核的基础上，还需要编制汇总会计报表，以全面反映行政单位的总体情况。
在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以直接将本级会计报表的数字与下级会计报表的数字相加，但上下级单位之间对应的数字予以冲销。
本级单位
下级单位
∑拨入经费
暂付款—下级
∑暂存款—上级
暂存款—下级
∑暂付款—上级
行政事业单位财务与会计第二讲
一、事业单位收入核算要点
事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
事业单位收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。
（一）事业收入
1、事业收入的内容
事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
事业收入是一种提供服务收入，事业单位提供专业服务和辅助服务活动取得的收入为事业收入。
2、事业收入的核算
设置“事业收入”科目。
核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
本科目按事业收入种类或来源，设置明细账。
事业收入是一种基本的事业类收入，按收付实现制确认收入，在收到款项或取得收入时确认事业收入。
事业收入的核算需要注意：
（1）有些事业单位具有政府管理职能，收取的纳入财政预算管理资金需要上缴财政。
（2）有些事业单位的收费需要上缴财政专户。
（3）有些事业单位具有纳税义务，取得收入时需要记录应税事项。
某事业单位开展专业业务活动，提供服务取得收入100000元，款项已经到账。
该事业单位无增值税纳税义务。
银行存款100000
事业收入100000
某事业单位开展专业业务活动，销售商品取得收入11.7万元（含增值税17%，一般纳税人），已经到账，按规定应纳增值税1.7万元。
银行存款117000
应交税金—应交增值税17000
某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入10万元，按规定此项收入需要全额上缴财政专户。
应缴财政专户款100000
某事业单位收到财政专户核拨的预算外资金80000元。
银行存款80000
事业收入80000
（二）经营收入
1、经营收入的内容
经营收入，是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
经营收入是一种提供服务收入，条件有两个：
一是在专业服务和辅助服务活动之外取得的收入；
二是非独立核算单位取得的收入。
2、经营收入的核算
设置“经营收入”科目，核算事业单位，经营活动取得的收入。
根据经营收入种类设置明细科目。
经营收入是典型的经营类收入，以权责发生制基础确认经营收入，以便进行内部成本核算。
可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。
某事业单位非独立核算的经营业务取得服务收入30000元。
银行存款30000
经营收入30000
某事业单位非独立核算的经营业务，销售商品一批，价值234000元，款项尚未收到。
该事业单位为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为17%，增值税销项税额为34000元。
应收账款234000
经营收入200000
应交税金—应交增值税（销项税）34000
二、事业单位支出核算要点
事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。
事业单位支出包括事业支出、专款支出、拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建、经营支出、成本费用、销售税金等10个科目。
（一）事业支出
1、事业支出的内容
事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。
事业支出与事业收入相对应，是事业单位提供专业服务和辅助服务活动时，发生的各项耗费和损失，是事业单位支出的主要内容。
2、事业支出的核算
设置“事业支出”科目。
核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。
事业支出按收付实现制基础确认，以实际发生的数额计量。
直接发生的事业支出，在发生时确认支出。
领用库存材料，在材料发出时确认支出。
购入的固定资产，经验收后确认支出。
某事业单位租用场地举办大型会议，发生会议费10000元，以银行存款支付。
事业支出10000
银行存款10000
某事业单位业务活动领用库存材料一批，价值6000元。
事业支出6000
材料6000
某事业单位用事业经费购置一台设备，价值20000元，以存款支付，设备已通过验收。
事业支出20000
（二）经营支出
1、经营支出
经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。
为弥补事业单位经费的不足，更好地开展公益性服务活动，事业单位也可以开展经营类的业务活动。
经营支出与经营收入相对应，条件是两个:
一是在专业服务和辅助服务活动之外发生的支出;
二是非独立核算单位发生的支出。
27-12、经营支出的核算
设置“经营支出”科目，核算事业单位开展非独立核算经营活动发生的各项支出。
按单位经营业务的主要类别设置明细账。
经营支出按权责发生制确认，按支出发生的所属会计期间确认支出，与经营收入配比，考核经济效益。
事业单位经营支出的核算内容，按事业单位是否实行内部成本核算，分为两种情况:
（1）不实行内部成本核算的事业单位，经营活动发生的所有支出均通过经营支出核算。
（2）实行内部成本核算的事业单位，经营支出包括已销产品实际成本的结转。
某事业单位经营部门（非独立核算）支付办公费用2000元，以存款支付。
经营支出2000
银行存款2000
某事业单位实行内部成本核算。
经计算本月已销经营性产品成本6000元。
经营支出6000
产成品6000
某事业单位经营部门购置设备一台，价值8000元，以存款支付。
经营支出8000
银行存款8000
固定资产8000
固定基金8000
三、事业单位资产核算要点
资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。
事业单位的资产包括各种财产、债券和其他权利。
事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等，包括11个会计科目。
实行国库集中收付制度的单位，增加两个科目。
（一）固定资产
1、固定资产的内容
事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
事业单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。
（1）使用时间在一年以上；
（2）单位价值在规定限额以上。
单位价值虽然不足规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。
（视同固定资产）。
购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。
自制固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。
固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。
捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。
在固定资产不提折旧的情况下，设置“固定资产”和“固定基金”两个科目，反映固定资产的情况，和发生支出情况。
事业单位购建固定资产发生的支出，因所用经费和固定资产用途不同，记入的会计科目也有所不同：
（1）用事业经费购建的固定资产记入事业支出；
（2）用专项经费购建的固定资产记入专款支出；
（3）用修购基金购建的固定资产冲减专用基金（修购基金）；
（4）购入经营业务用固定资产记入经营支出。
事业支出、专款支出、专用基金、经营支出
银行存款
固定基金
业务举例—固定资产增加
某事业单位用事业经费购入一批计算机设备，价值2万元。
事业支出20000
银行存款20000
固定资产20000
固定基金20000
某事业单位用专项经费购入一批计算机设备，价值2万元。
专款支出20000
某事业单位用修购基金购入一批计算机设备，价值2万元。
专用基金—修购基金20000
某事业单位购入一批经营用计算机设备，价值2万元。
经营支出20000
某事业单位接受捐赠一批图书，价值3万元。
固定资产30000
固定基金30000
某事业单位融资租入一台设备，价值10万元，租期5年，设备已经验收。
固定资产100000
其他应付款100000
用事业经费支付上述融资租入设备第一年租金2万元。
其他应付款20000
某事业单位年终进行固定资产清查，盘盈复印设备一台，价值12000元。
固定资产12000
固定基金12000
业务举例—固定资产减少
某事业单位年终进行固定资产清查，盘亏打印机设备一台，价值6000元。
固定基金6000
固定资产6000
某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。
清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。
银行存款3000
专用基金—修购基金3000
专用基金—修购基金1000
银行存款1000
（二）对外投资
1、对外投资的内容
对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。
包括债券投资和其他投资。
事业单位的对外投资，是为了提高资金的使用效益，获取一定的投资收益，利于更好地开展公益性服务。
2、对外投资的核算
事业单位设置“对外投资”账户，核算对
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