学会计第十六章 收入费用和利润的核算Word文档下载推荐.docx

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（　）

　　【答疑编号911160103】

　　【答案】×

　　二、商品销售收入的确认与计量

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　（3）收入的金额能够可靠地计量；

　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；

　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。

　　【答疑编号911160104】

　　三、账户设置

　　结转“本年利润”后，该账户无余额。

　　1.“主营业务收入”账户。

　　2.“主营业务成本”账户。

　　3.“其他业务收入”账户。

　　4.“其他业务成本”账户。

　　四、销售商品收入的核算

（一）销售收入的会计处理

　　【例16-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。

该批商品的成本为70000元。

编制会计分录如下：

　　1.确认收入：

　　【答疑编号911160105】

　　借：

银行存款应收账款　　　　　　　　　117000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17000

　　2.结转销售成本：

主营业务成本　　　　　　70000

库存商品　　　　　　　　　　70000　　

　　5.（分录）向C公司销售商品800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。

　　【答疑编号911160106】

应收账款　　　　　　　　564000

主营业务收入　　　　　　　　　　　480000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）81600

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　2400

　　6.（分录）结转销售给B公司商品的销售成本320000元。

　　【答疑编号911160107】

主营业务成本　　　　　320000

库存商品　　　　　　　　　　　　　320000

　　7.（判）向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金额应为17550元。

　　【答疑编号911160108】

（二）现金折扣的会计处理

　　【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。

企业在合同中规定的现金折扣条件为：

2／10，1／20，N／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。

　　1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：

　　【答疑编号911160109】

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　23400

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　3400

　　2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：

（1）买方10天以内付款。

3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。

　　【答疑编号911160110】

银行存款　　　　　　　　　　　　　　23000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　400

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400

（2）买方10天以后，20天以内付款。

3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。

实际付款23200元。

　　【答疑编号911160111】

银行存款　　　　　　　　　　　　　　23200

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　200

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　　

　　（3）买方在20天以后，30天以内付款。

买方在3月30日付款，则应按全额收款。

　　【答疑编号911160112】

银行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

　　8.（分录）企业销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，已按总价法入账。

买方在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款11500元。

编制买方付款时的会计分录。

（假定计算折扣时不考虑增值税）。

　　【答疑编号911160113】

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　11500

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　9.（判）企业销售商品,销售款10000元,增值税的销项税1700元,现金折扣为200元.记入“主营业务收入”账户的销售收入应为10000元。

（　）

　　【答疑编号911160114】

　　【答案】√

　　10.（分录）企业销售商品一批,售价30000元,增值税额5100元,已按总价法入账。

买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34500元.编制销售收入入账和买方付款的会计分录。

　　【答疑编号911160115】

应收账款　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5100

银行存款　　　　　　　　　　34500

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　600

应收账款　　　　　　　　　　　　　35100

　　（三）销售折让的会计处理

　　销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价300000元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。

其会计处理如下：

　　【答疑编号911160116】

　　1.销售实现时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　351000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51000

　　2.发生销售折让时：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　9000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1530

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　10530

　　3.实际收到款项时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　340470

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　340470

　　（四）销售退回的会计处理

　　销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

　　销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；

　　如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

　　企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

　　【例16－4】某企业2007年12月26日销售商品一批。

售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。

2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。

　　【答疑编号911160201】

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　85000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　同时：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　330000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　330000

　　11.（单）企业于1999年11月份售出的商品，2000年5月份发生退货，一般应冲减（　）的销售收入。

　　A.1999年11月份

　　B.1999年末

　　C.2000年5月份

　　D.2000年初　

　　【答疑编号911160202】

　　【答案】C　

　　12.（判）企业确认收入后发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。

（　）　

　　【答疑编号911160203】

　　13.（分录）企业于1月8日向嘉华公司销售A商号一批，售价380000元，增值税额64600元，销售成本230000元。

2月18日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。

编制销售和商品退回的会计分录。

　　【答疑编号911160204】

　　【答案】

（1）1月8日销售商品时：

　　确认收入：

银行存款　　　　　　　　　　　　　444600

主营业务收入　　　　　　　　　　　380000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）64600

　　结转销售成本：

主营业务成本　　　　　　　　　　　230000

库存商品　　　　　　　　　　　　　230000

（2）2月18日销售退回时:

主营业务收入　　　　　　　　　　　380000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）64600

　　总结：

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。

　　五、其他业务收入的核算

　　其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。

　　如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

（多选）

　　其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。

　　【例16－5】某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为80000元。

　　【答疑编号911160205】

（1）确认原材料销售收入

银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

其他业务收入　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700

（2）结转已销原材料的实际成本

其他业务成本　　　　　　　　　　　　8000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　8000

第二节　费用

　　一、费用的概念和特征

　　1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。

　　2.会导致企业所有者权益的减少。

　　3.费用与向所有者分配的利润无关。

　　二、费用的确认

　　1.按其与营业收入的直接联系确认。

——销售成本的确认。

　　2.按一定的分配方式确认。

——固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。

　　3.在支出发生时直接确认。

——管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。

因而，当支出发生时即确认为当期费用。

　　三、费用的主要内容及其核算

　　1.主营业务成本

　　2.其他业务成本

　　3.营业税金及附加　　

　　4.销售费用---广告费、销售运费、销售部门费用

　　5.管理费用---业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费

　　6.财务费用---手续费、汇兑损失、利息、现金折扣

　　【例16－6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。

编制如下会计分录：

　　【答疑编号911160206】

销售费用　　　　　　　　60000

银行存款　　　　　　　　60000

　　【例16－7】某企业用库存现金支付业务招待费600元。

　　【答疑编号911160207】

管理费用　　　　　　　　600

库存现金　　　　　　　　600

　　【例16－8】某企业计提本月办公用房的折旧费2600元。

　　【答疑编号911160208】

管理费用　　　　　　　　2600

累计折旧　　　　　　　　2600

　　【例16-9】企业支付金融机构手续费500元。

　　【答疑编号911160209】

财务费用　　　　　　　　500

银行存款　　　　　　　　500

　　14.（单）管理费用账户期末应（　）。

　　A.有借方余额

　　B.有贷方余额

　　C.同时有借贷方余额

　　D.无余额　

　　【答疑编号911160210】

　　15.（多）按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（　）。

　　A.印花税

　　B.土地增值税

　　C.房产税

　　D.矿产资源补偿费　

　　【答疑编号911160211】

　　【答案】ACD

　　16.（单）销售费用不包括（　）。

　　A.汇兑损失

　　B.包装费

　　C.广告费

　　D.保险费　

　　【答疑编号911160212】

　　【答案】A

　　17.（判）企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。

　　【答疑编号911160213】

第三节　利润

　　一、利润的构成（简答）

　　营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用

　　＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失

　　利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出

　　净利润＝利润总额一所得税费用

　　19.（单）与计算“营业利润”无关的因素是（　）。

　　A.所得税费用

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.财务费用

　　【答疑编号911160301】

　　20.（单）与计算营业利润有关的项目是（　）。

　　A.管理费用

　　B.营业外收支净额

　　C.所得税费用

　　D.利润总额

　　【答疑编号911160302】

　　【答案】A

　　二、账户设置

　　1.“营业外收入”账户。

　　2.“营业外支出”账户。

　　3.“所得税费用”账户。

　　4.“投资收益”账户。

　　5.“资产减值损失”账户。

　　期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

　　6.“本年利润”账户。

——所有者权益

　　7.“利润分配”账户。

　　三、营业外收入和营业外支出的核算

（一）营业外收入的核算

　　营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　【例16一10】某公司取得罚款收入60000元，存入银行。

　　【答疑编号911160303】

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60000

营业外收入——罚没利得　　　　　　　　60000

（二）营业外支出的核算

　　营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

　　【例16-11】企业未按合同约定时间交货，支付违约金8000元。

　　【答疑编号911160304】

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　8000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　21.（多）下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（　）。

　　A.企业处置固定资产的利得

　　B.企业出售原材料获得的收入

　　C.企业非货币性资产交换利得

　　D.企业债务重组获得的收入

　　【答疑编号911160305】

　　22.（多）下列支出中，属于营业外支出的有（　）。

　　A.捐赠支出

　　B.罚款支出

　　C.固定资产盘亏

　　D.现金盘亏

　　【答疑编号911160306】

　　【答案】ABC

　　四、所得税费用的核算

　　根据《企业会计准则第18号--所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。

（单选）

　　应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。

计算公式为：

　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。

　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

　　【例16-12】某企业2007年按税规定可开支业招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。

当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000，所得税税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。

有关的会计处理如下：

　　【答疑编号911160307】

（1）计算应交所得税：

　　纳税调整数＝120000－80000＝40000（元）

　　应纳税所得额＝2000000＋40000＝2040000（元）

　　应交所得税费用额＝2040000×

33%＝673200（元）

所得税费用　　　　　　　　　　　673200

应交税费——应交所得税　　　　　673200

（2）实际上交所得税费用：

银行存款　　　　　　　　　　　　673200

　　（3）年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：

本年利润　　　　　　　　　　　　673200

　　计算　　

　　2.上交

　　3.结转

　　23.（单）企业计算应所得税时，正确的会计分录是（　）。

　　A.借：

本年利润贷：

所得税费用

　　B.借：

管理费用贷：

　　C.借：

所得税费用贷：

银行存款

　　D.借：

应交税费——应交所得税

　　【答疑编号911160308】

　　24.（单）企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（　）。

　　A.361450元

　　B.338550元

　　C.350550元

　　D.349450元

　　【答疑编号911160309】

　　25.（分录）按有关财务制度规定，企业年的业务招待费开支应为6万元，但全年实际发生的业务招待费为9.7万元。

当年，按会计核算原则计算的会计利润为100万元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项。

（5分）

　　要求：

（1）计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）；

（2）编制应交所得税的会计分录。

　　【答疑编号911160310】

（1）应交所得税＝（100＋3.7）×

33%＝34.221（万元）

（2）会计分录如下：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　34.221

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　34.221

　　五、本年利润的核算

　　“本年利润”账户。

　　贷方登记：

期末各收益类账户的转入数额；

　　借记登记：

期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润；

　　如为借方余额，表示亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

　　【例16－13】企业年损益类账户的年末余额如表16一1所示（该企业年末一次结转损益类账户）。