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3.企业购买材料一批，买价8万元，增值税1.36万元，材料已入库，开出支票支付。

4.购入机器4台，共20万元，款项尚未支付。

5.为生产领用材料7万元，支付生产工人工资1万元。

6.8万元的产品完工入库后。

7.企业销售售价为11万元，增值税1.87万元。

款项已收存

第二节企业财务会计的规范理论

一、企业财务会计核算的基本前提

（一）会计主体：

会计工作为之服务的特定组织和单位，界定了会计核算的空间范围。

所以面对题目或业务，首先明确会计主体，清楚为谁做账。

否则，就容易出错。

会计主体所处的经营环境具有复杂性和多变性，可能会由于各种原因而发生彻底的停滞、甚至解散清算。

但除了为了完成临时任务而建立的会计主体，人们通常期望所建立的会计主体能够长期存在下去。

因此我们在进行会计核算时，要以企业持续正常的业务活动为前提。

（二）持续经营：

会计主体在可预见的未来不会遭遇清算、解散等变故而不复存在，其经营活动会无限期持续下去。

正是因为企业会持续不断地经营下去，为了使会计信息使用者及时了解企业的经营盈亏状况、会计不能等到企业破产清算时再去计算盈亏，因此必须分期考核计算企业的财务状况和经营成果。

（三）会计分期：

将会计主体持续不断的生产经营活动划分为前后相接、间距相等的若干会计期间。

（四）货币计量：

会计主体在企业财务会计核算过程中以货币作为统一的计量单位。

二、企业财务会计核算的基本方法

1、会计核算方法

2、会计分析方法

3、会计检查方法

三、企业财务会计核算的基础

权责发生制：

也称应收应付制，指会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用。

权责发生制是会计核算的记账基础。

四、企业财务会计核算的原则

1、会计计量原则

2、会计确认原则

（1）配比原则：

应将营业收入与其相关的成本、费用相互配合

（2）权责发生制原则：

权责发生制是会计核算的记账基础

（3）划分收益性支出和资本性支出原则：

凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为

收益性支出；

凡支出的效益与几个会计年度相关的。

3、会计信息质量特征原则

（1）真实性原则：

实际发生的事项为依据、不能做假账

（2）相关性原则：

在真实的基础上，信息应有助于使用者的经济决策

（3）实质重于形式：

会计的确认应以事项的经济实质为基础

（4）一致性原则：

会计核算方法应当前后各期一致

（5）及时性原则：

会计核算应当及时进行，不得提前或拖后。

（6）可比性原则：

同一企业采用的会计政策有不同时期前后一致、不同企业可比

（7）明晰性原则：

清晰明了

（8）重要性原则：

重要的事项，详细核算、充分披露

（9）谨慎性原则：

不高估资产或收益、不低估负债或费用；

对可能发生的损失应充分准备

五、企业财务会计规范的内涵

（一）《中华人民共和国会计法》

（二）《企业财务会计报告条例》

（三）《会计基础工作规范》

（四）《会计档案管理办法》

（五）有关法律、法规中关于企业财务会计工作的规定

《小结》：

会计核算的基本前提

1．会计主体

2．持续经营

3．会计分期

4．货币计量

会计基础

会计信息质量要求

会计规范的基本内容

1．法律法规中的有关规定

2．《中华人民共和国会计法》

3．《企业财务会计报告条例》

4．《会计基础工作规范》

5．《会计档案管理办法》

《作业》：

见配套练习题

【教学课题】货币资产的核算

【教学时间】第二周2.28-3.04

1、了解货币资产的基本意义和其他货币的银行核算方法。

2、掌握货币结算、银行存款核算的基本方法。

1、库存现金的管理、银行存款的管理。

2、银行存款余额调节表的编制。

3、库存现金总账和日记账、银行存款总账和日记账的登记。

1、货币资金管理中的内部控制

2、银行结算的几种基本方式

【课时安排】2课时

复习旧课

第二章货币资产的核算

第一节库存现金的核算

一、现金使用的一般要求

1、现金的使用制度

老师：

请结合案例说说现金的使用和收取范围，案例中是否有不符合现金使用或收取范围的情况？

2、现金的使用范围

（1）支付给个人的；

（2）转账结算结点以下的；

（3）中国人行规定的其他支出。

3、关于现金收支的规定

（1）坐支——从单位收入中直接用于支出

（2）登账——日记账的登记

二、现金日常收支业务的核算

（一）库存现金的总分类核算（会计岗位库存现金核算）

1.账户的设置

库存现金

库存现金收入数库存现金支出数

库存现金实有数

2.库存现金的账务处理

在库存现金总分类核算过程中，企业可以根据库存现金收、付款凭证和库存现金付款凭证直接登记“库存现金”总分类账户；

为了简化总账登记工作，也可以先根据付款凭证定期编制汇总收付款凭证，于月末根据汇总收、付款凭证登记“库存现金”总账。

（二）库存现金的明细分类核算（出纳岗位库存现金核算）

为了及时、详细反映库存现金收支动态和结存情况，应设置“库存现金日记账”。

其具体步骤如下：

按照库存现金收付业务发生的先后顺序逐笔登记“库存现金日记账”；

每日终了，应计算当日库存现金收入的合计数、支出数和结存数；

将结存数与实际库存数相核对，做到账款相符；

有外币库存现金业务的，还应分别人民币和各种外币库存现金设置“库存现金日记账”。

见例子

三、现金的清查及其核算方法

1、前期准备工作

2、清查盘点工作

3、对于清查结果的处理

第二节银行存款的核算

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。

根据国家有关规定，凡独立核算企业都必须在当地银行开设基本存款户，用以办理日常转账结算和现金收付业务。

一、银行存款的管理

（一）银行账户的分类

（二）国家对银行存款管理的有关规定

（三）银行存款收付存日常管理的主要环节

二、银行存款结算的几种基本方式

（一）银行汇票

1、由出票银行签发的

2、期限一个月

3、不得背书转让

（二）商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

1、由出票人签发的

2、期限六个月

3、可以背书转让

（三）银行本票

2、期限二个月

4、有定额本票（1,000元、5,000元、10,000元和50,000元）和不定额本票

（四）支票（现金支票和转帐支票）

1、由企业或个人签发的

2、期限10日

（五）信用卡

1、由银行签发的

2、透支期限最长60天

（六）委托收账（邮寄和电报）

（七）汇兑（信汇和电汇）

（八）信用证

——信用证结算方式是目前国际结算的一种主要方式。

（九）托收承付

本节介绍现金的使用制度、范围和收支的规定；

重点是现金日常收支业务的核算以及现金的清查；

了解银行存款结算的几种基本方式。

1.掌握货币资金清查的方法

2.理解未达账项的含义

3.正确设置使用有关清查账户。

1、货币资金管理中的内部控制。

2、银行结算的几种基本方式。

复习旧课：

上节介绍现金的使用制度、范围和收支的规定；

了解银行存款结算的几种基本方式

二、银行存款的核算方法

（一）银行存款的总分类核算（会计岗位银行存款核算）

银行存款

存入银行款项金额付出银行款项金额

银行存款结存数

2.银行存款的账务处理

在银行存款总分类核算过程中，企业可以根据银行存款收、付款凭证直接登记“银行存款”总分类账户；

为了简化总账登记工作，也可以先根据收付款凭证定期编制汇总收付款凭证，于月末根据汇总收、付款凭证登记“银行存款”总账。

（二）银行存款的明细分类核算（出纳岗位银行存款的核算）

为了及时、详细反映银行存款的收入、付出和结存情况，企业应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证，按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了应加计收付总数，结出银行存款结存额。

三、银行对账

（一）银行存款清查的方法

银行存款清查的方法是核对账目，即将本企业银行存款日记账与银行转来对账单逐笔核对。

（二）银行存款清查结果的处理

青鸟公司2007年8月31日的银行存款账户余额为201287元，银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346550元。

通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析，发现下列内容：

（1）公司签发支票购买办公用品200384元，银行未记账；

（2）8月31日公司存入银行的款项114821元，银行未记账；

（3）银行代公司收回票据款162000元，尚未通知企业；

（4）公司签发支票11000元购买办公用品，银行误记为110000元；

（5）公司签发的支票8600元，对账单的记录无误，但公司误记为6800元；

（6）8月份银行收取服务费1500元，未通知公司。

要求：

（1）请说出上述案例中为什么会出现银行日记账与银行对账单不相符的情况？

（2）编制银行存款余额调节表。

（3）说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是多少？

通过分析得出：

案例中的第（4）和（5）的内容属于记账错漏的情况，其余的属于未达账项。

所谓的未达账项就是在企业与银行之间，结算凭证在传递时间上有先有后，造成一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。

末达账项有以下四种：

企业已登记增加，银行由于末收到结算凭证尚未登记；

企业已登记减少，银行由于末收到结算凭证尚未登记；

银行已登记增加，企业由于末收到结算凭证尚未登记；

银行已登记减少，企业由于末收到结算凭证尚未登记。

处理：

企业银行存款日记账与银行对账单余额不符，由于是记账错漏造成的（内容4、5），

进行错账更正，更正后的银行日记账余额为199487元，银行对账单余额为445550元；

是未达账项造成的（内容1、2、3、6），编制“银行存款余额调节表”调节。

银行存款余额调节表

2008年5月31日

银行存款日记账余额

199487

银行对账单余额

445550

加：

银行已记收而企业未记的款项

162000

企业已记收而银行未记的款项

114821

减：

银行已记付而企业未记的款项

1500

企业已记付而银行未记的款项

200384

调节后的余额

359987

调节后的余额

第三节其他货币资金的核算

为了反映其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户。

该账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的他货币资金。

为了反映详细情况，该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。

其他货币资金的具体内容也就是其明细账户如图所示：

（该图通过课件展示）

其他货币资金会计分录的基本模式

取得其他货币资金

借：

其他货币资金——XXXXXX

贷：

库存现金

使用其他货币资金（采购或者支付相关费用）

在途物资（或有关科目）

应交税费——应交增值税（进项）

退回其他货币资金（全额退回或余款退回）

《课堂作业》见配套练习题

本节介绍未达账项的含义，重点在于“银行存款余额调节表”的编制，了解其他货币资金的核算。

【教学课题】应收账款概述

【教学时间】第三周3.07-3.11

1、理解应收及预付款项的概念。

2、能够界定坏账损失的确认条件。

3、学会确定应收账款的入账价值。

4、能自主地编制应收及预付款项业务的会计分录。

1、能够界定坏账损失的确认条件。

2、坏账准备的核算。

3、应收票据的核算。

1、应收账款余额百分比法的运用。

2、应收票据的贴现计算及账务处理。

上节介绍未达账项的含义，重点在于“银行存款余额调节表”的编制，了解其他货币资金的核算。

第三章应收账款概述

第一节应收账款概述

一、应收账款

1、应收账款的含义

---是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应购货方或接受劳务方收取的款项。

2、应收账款入账价值

（1）买价

（2）运杂费

二、应收账款的核算方法

1、销售时：

应收账款

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（代垡运费）

2、收到货款时：

银行存款

举例说明见P25

三、现金折扣的核算方法

----现会计制度规定按总价法核算（指销售收入）

1、销售时：

2、收到货款时：

财务费用

贷：

四、坏账损失与坏账准备

1、坏账损失与坏账准备的含义

（1）坏账---是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

（2）坏账准备---是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。

2、关于坏账损失的确认

（1）债务单位撒销、资不抵债或现金流量严重不足。

（2）自然灾害导致停产而短期无法偿还。

（3）债务人破产或死亡。

（4）债务人逾期末履行义务超过3年。

3、坏账准备的计提范围确定

4、坏账准备的计提方式

（1）应收账款余额百分比法

（2）销货百分比法

（3）个别认定法

（4）账龄分析法

5、坏账准备的核算方法

（1）计提时：

借：

管理费用

坏账准备

（2）冲减应收账款时：

坏账准备

期初余额：

已知X

本期发生额：

本期发生额+X

期末余额：

固定

若：

X为正，则为

X为负数则相反

举例说明见P27

本节介绍应收账款的含义，重点在于应收账款的核算方法、坏账准备的核算方法，掌握应收账款余额百分比法的运用，了解坏账准备的计提范围确定。

【教学课题】应收票据

上节介绍应收账款的含义，重点在于应收账款的核算方法和坏账准备的核算方法，掌握应收账款余额百分比法的运用，了解坏账准备的计提范围确定。

第二节应收票据

一、应收票据的含义

1、概念

--是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料以及提供劳务等收到的商业汇票。

2、应收票据的种类

—按承兑人的不同分：

商业承兑汇票、银行承兑汇票

注：

让学生讨论他们的区别

二、应收票据的核算方法

1、收到票据时：

应收票据——×

企业

　贷：

主营业务收入等

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2、票据到期，对方付款：

3、票据到期，对方不付款：

应收账款——×

举例说明见P28

三、应收票据贴现的核算方法

1、贴现的含义

---是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。

2、贴现的核算方法

（1）贴现期

---银行在确定计息天数时，采用算头不算尾的方法

如：

2008年３月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款40000元，增值税款6800元，A公司收到一张为期三个月的商业汇票。

当年4月10日，A公司将此汇票贴现给银行，年贴现率3%。

则：

贴现期=20+31+25=76天

（2）票据到期值=票面面值*票面利率*贴现期限

（3）贴现利息=票据到期值*贴现率（年）*贴现天数*贴现天数/360

（4）贴现净额=票据到期值-贴现利息

如上例：

票据到期值=票面面值（不带息商业汇票）

贴现利息=46800×

3%×

76÷

360=296.4（元）

实际贴现金额=票面金额-贴现利息

=46800-296.4

=46503.6（元）

借:

银行存款46503.6

财务费用296.4

贷:

应收票据——B公司46800

3、若票据到期，现票人无力支付，银行将票据交还企业，应做如下分录：

应收账款——B公司46800

应收票据——B公司46800

4、若银行存款不足，转为短期借款（须为银行承兑汇票）

短期借款46800

举例说明见P29

本节介绍应收票据的含义，重点在于贴现的核算方法，掌握贴现净值的计算，了解贴现的含义。

【教学课题】预付账款及其他应收款

【教学时间】第四周3.14-3.18

上节介绍应收票据的含义，重点在于贴现的核算方法，掌握贴现净值的计算，了解贴现的含义。

第三节预付账款

一、预付账款的含义

（一）预付账款的概念

1.定义：

预付账款是指在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。

2.账户：

经常有预付账款业务的企业应设置“预付账款”账户，对于预付账款不多的企业，可以不设置本账户，而直接通过“应付账款”账户核算。

（二）预付账款的核算

1.企业预付款项时：

预付账款——×

2.收到货物时

库存商品——×

商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

3.补付账款

举例说明见P29-30

第四节其他应收款

一、其他应收款的基本内容

（一）其他应收款的概念

是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项。

2.内容：

应收的各赔款、罚款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。

（二）其他应收款的核算（见下面）

二、备用金制度

P30

2.种类：

一次备用金、定额备用金

3.定额备用金的核算

（1）支付时：

其他应收款——×

部门

（2）报销时：

（3）年终

举例说明见P30

三、其他应收款的核算方法

1.存出保证金

（1）存出时

其他应收款——某企业

（2）收回时

银行存款——某企业

2.向职工收取的代垫款

（1）垫付时：

其他应收款——

（2）从工资中扣回

应付职工薪酬——工资

举例说明见P30-31

本节介绍预付账款的含义、其他应收款的基本内容，重点在于其他应收款的核算方法，了解定额备用金的核算。

【教学课