财务管理表格第十三章会计报表Word格式.docx

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（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动l000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：

职工薪酬324900元，折旧费80000元。

（3）应交税费的组成：

本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；

应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0。

应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。

应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息l2500元。

（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资l50000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；

借入长期借款400000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。

1.甲股份有限公司2007年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额一应收账款期末余额）+（应收票据年初余额一应收票据期末余额）一当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900－20000=1322500（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额一存货期末余额）+（应付账款年初余额一应付账款期末余额）+（应付票据年初余额一应付票据期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款年初余额）一当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬一当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-324900—80000=392266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额）一[应付职工薪酬（在建工程）年初余额一应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324900+17100+（110000—180000）一（0—28000）=300000（元）

（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额一应交所得税期初余额）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+其他管理费用=20000+50000＝70000（元）

（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16000+500=16500（元）

（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）

（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）

（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101000+150000+200000=451000（元）

（10）取得借款所收到的现金=400000（元）

（11）偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）

（12）偿还利息支付的现金=12500（元）

（13）支付其他与筹资活动有关的现金=20000（元）

2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）

（2）固定资产折旧=20000+80000=100000（元）

（3）无形资产摊销=60000（元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）=-50000（元）

（5）固定资产报废损失=19700（元）

（6）财务费用=41500-20000＝21500（元）

（7）投资损失（减：

收益）=-31500（元）

（8）递延所得税资产减少=0－9900=－9900（元）

（9）存货的减少=2580000－2484700=95300（元）

（10）经营性应收项目的减少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）

（11）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）（教材做法）

经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（953800-953800）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）（老师建议做法）

3.根据上述数据，编制现金流量表（见表l9—6）及其补充资料（见表19—7）。

表19—6现金流量表

会企03表

编制单位：

甲股份有限公司2007年单位：

元

项目

本期金额

上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

略

销售商品、提供劳务收到的现金

1322500

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

392266

支付给职工以及为职工支付的现金

300000

支付的各项税费

204399

支付其他与经营活动有关的现金

70000

经营活动现金流出小计

966665

经营活动产生的现金流量净额

355835

二、投资活动产生的现金流量

收回投资收到的现金

16500

取得投资收益收到的现金

30000

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

300300

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

346800

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

451000

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

-104200

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

400000

收到其他与筹资活动有关的现金

O

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

1250000

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

12500

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

1262500

筹资活动产生的现金流量净额

-862500

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额。

-610865

加：

期初现金及现金等价物余额

1406300

六、期末现金及现金等价物余额

795435

表19—7现金流量表补充资料

补充资料

1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

197704

资产减值准备

30900

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

100000

无形资产摊销

60000

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

（收益以“一”号填列）

一50000

固定资产报废损失（收益以“一”号填列）

19700

公允价值变动损失（收益以“一”号填列）

财务费用（收益以“一”号填列）

21500

投资损失（收益以“一”号填列）

-31500

递延所得税资产减少（增加以“一”号填列）

-9900

递延所得税负债增加（减少以“一”号填列）

存货的减少（增加以“一”号填列）

95300

经营性应收项目的减少（增加以“一”号填列）

-l20000

经营性应付项目的增加（减少以“一”号填列）

32131

其他

10000

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

3.现金及现金等价物净变动情况：

现金的期末余额

减：

现金的期初余额

现金等价物的期末余额

现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

第五节所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的内容及结构

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）净利润；

（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（五）按照规定提取的盈余公积；

（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

二、所有者权益变动表格式

第六节合并财务报表

一、合并财务报表概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；

子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）合并资产负债表；

（2）合并利润表；

（3）合并现金流量表；

（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（5）附注。

合并财务报表由于涵盖了构成一个企业集团的各个组成部分，是综合地反映企业集团整体情况的财务报表，具有以下特点：

1.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；

2.合并财务报表的编制主体是母公司；

3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；

4.合并财务报表的编制遵循特定的方法。

二、合并财务报表范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。

只要是母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：

1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

比如，P公司直接拥有S公司发行的普通股总数的60%，这种情况下，S公司就成为P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，应将S公司纳入其合并范围。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

如P公司拥有Sl公司70%的股份，而Sl公司又拥有S3公司80%的股份。

在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司Sl公司，间接拥有S3公司80%的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，应当将S3公司纳入其合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

例如，P公司拥有S2公司90%的股份，拥有S4公司30%的股份；

S2公司拥有S4公司60%的股份。

在这种情况下，S2公司为P公司的子公司，P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60%的股份，与直接拥有30%的股份合计，P公司共拥有S4公司90%的股份，从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，应当将S4公司纳入其合并范围。

（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。

（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位。

1.已宣告被清理整顿的原子公司

2.已宣告破产的原子公司

3.母公司不能控制的其他被投资单位

母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。

【例题19】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投

资企业

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

【答案】ABC

【解析】选项D不属于甲公司的子公司，不纳入甲公司的合并范围。

【例题20】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A.甲公司（W公司拥有其70%的股权）

B.乙公司（甲公司拥有其51%的股权）

C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其25%的股权）

D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其31%的股权）

【答案】ABCD

三、编制合并财务报表的程序

（一）对子公司的个别财务报表进行调整

编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1．同一控制下企业合并中取得的子公司

对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；

子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2．非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（二）编制合并工作底稿。

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

（四）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。

（五）计算合并财务报表各项目的合并金额。

即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

（六）填列合并财务报表。