企业应收账款的控制与防范信用管理方向毕业论文Word文件下载.docx
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5.2.1建立健全的应收账款内控制度23
5.2.2建立专门的信用调查机构23
5.2.3明确各部门的职责分工24
5.2.4关注应收账款管理中的细节问题24
5.3外企应收账款制度的改善建议25
5.3.1调查与评价客户资信情况，建立客户资信档案25
5.3.2销售与收款的内部控制26
5.3.3定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款26
5.3.4建立坏账准备金制度27
参考文献28
企业应收账款的控制与防范（信用管理方向）
摘要：
近年来，随着我国经济市场的进一步开放，国际贸易往来日益频繁，企业经营面临很多实际问题。
其中，一个重要的挑战就是销售方式的改变，越来越多的客户希望能够以赊购的方式交易，从而获得融资。
销售企业则面临两难选择，一方面，不提供赊销会削弱竞争能力，另一方面，提供赊销则会面临来自客户的信用风险基于此，我国企业对于商业信用的使用越来越频繁，企业应收账款也越来越多，然而很多企业由于没有建立合理有效的应收账款信用管理制度，导致资金的运营不善，有的甚至已经引发了严重的财务危机。
因此加强企业应收账款信用管理对于企业的正常运营以及长远发展具有非常重要的作用。
本文首先解释了信用管理的相关概念，阐述了目前国内外在应收账款上现行信用管理制度，分析了我国应收账款信用管理目前局势及未来发展方向，并以神州数码应收账款信用管理为例进行案例分析，在此基础上讨论了如何依托现有制度，针对不同规模的企业（中小型企业，国企，外企等）制定不同的应收账款制度。
关键词：
应收账款；
信用管理；
信用风险；
赊销
Joint-stockenterpriseequityaccountingproblems
Abstract：
Inrecentyears,alongwithourcountryeconomytofurtheropenthemarket,theinternationaltradeincreasinglyfrequent,businessfacesmanypracticalproblems.Amongthem,animportantchallengeisthesalesmodechange,moreandmorecustomerswanttobeabletotradeintheformofcredit,soastoobtainfinancing.Salesenterprisesarefacingadilemma,ontheotherhand,doesnotprovidecreditweakenscompetitionability,ontheotherhand,fromthecustomer'
screditriskstoprovidecreditsaleswillbasedonthis,ourcountryenterprisetotheuseofcommercialcreditbecomesmoreandmorefrequent,alsomoreandmoreenterprisereceivables,butmanyenterprisebecausethereisnosetupreasonableandeffectiveaccountsreceivablecreditmanagementsystem,andleadtopoorcapitaloperation,someevenhascausedaseverefinancialcrisis.Thereforestrengthenenterpriseaccountsreceivablecreditmanagementfortheenterprise'
snormaloperationandlong-termdevelopmenthasaveryimportantrole.
Thispaperfirstexplainsrelatedconceptsofcreditmanagement,expoundstheexistingontheaccountsreceivablecreditmanagementsystemathomeandabroad,analyzestheaccountsreceivablecreditmanagementthecurrentsituationandfuturedevelopmentdirection,andwithdigitalChinaaccountsreceivablecreditmanagementasanexampleofcaseanalysis,onthisbasis,discussedhowtorelyontheexistingsystem,accordingtodifferentscaleenterprises（smallandmedium-sizedenterprises,state-ownedenterprises,foreignenterprises,etc.）fordifferentsystemofaccountsreceivable.
KeyWords:
Accountsreceivable;
Creditmanagement;
Creditrisk;
Selloncredit
1引言
市场经济就是信用经济，没有信用便会造成恶性的欺诈，信用管理水平的落后必会极大的增加企业的管理成本，从而削弱企业的竞争力。
我国国内的信用状况相比发达国家而言起步较晚，由于缺乏完善的信用约束机制以及企业缺乏信用风险的管理意识等因素，因而如何提高企业自身的信用管理水平，成为了管理者们比较头疼的问题。
目前在一些意识领先的企业中，率先设立了信用部门，由信用部门监督、防范贸易风险，保护管理好客户资源，在销售部和财务部之间构建起了沟通的桥梁，起到了加强企业信用管理的作用。
作为企业资产一个核心组成部分，应收账款是体现企业经营状况好坏的关键指标之一。
应收账款数金额的大小直接关系着企业流动资产的周转情况以及变现能力，而且对于企业经营成果以及经济实力也有很大的影响。
然而，就目前我国企业的经营水平来看，很多公司对于应收账款的信用问题还没有实行有效的管理政策，当前，我国很多公司在经营中都存在“销售难”和“收款更难”的两个严重问题，很多公司的应收账款比例过高，坏账过多，销售收入中很大一部分不能收回账款，使得企业的经营状况本质上已经恶化。
这是一方面是由于现在市场进一步开放，各行各业的竞争都日益激烈，很多企业为获得客户占领市场，对于销售条件制定的过于优惠，这使得企业销售的利润过少；
另一层面是由于很多客户由于信用或者资金不足的问题会出现拖欠账款，甚至无法支付账款的情况，这使得企业这部分应收账款变成坏账，相应的收益被剥离。
而且，作为市场经济发展的产物，“三角债”在企业间的发展已经过于迅速，并已经开始恶性。
据相关数据统计，截至2012年我国企业特别是中小型企业由于“三角债”而被侵蚀的账款已经高达万亿元。
尽管近年来，国家已经通过多种措施来防止其恶化，规范相关的经营模式，然而之前已经欠下的巨额账款已经很难弥补，政府的干预收效甚微。
企业间的“三角债”问题不仅干扰破坏了企业正常的生产经营活动，其进一步发展更会打破市场经济体制的正常运营。
依据2011年商务部的相关数据统计可以看出，我国企业平均每年在应收账款回收率上由于信用弱化问题而导致的坏账损失已经逼近7700亿元。
2011年我国超过应收回期限2个月仍未收回的应收账款数额占到了33%，企业由于信用问题而导致的坏账比例高达2%以上，而且其比例仍在增长，从国外发达国家的坏账水平看其仅为0.25%—0.5%。
就我国平均每年订立的55亿份购销合约来看，其中能真正按时履约的仅占50%左右。
其中知识产权的侵犯案件、造假案件十分猖獗，就已经披露的造假案件来看，其金额已经逼近18000多亿元，相应的应收账款也不了了之，成为信用坏账。
本文正是基于这一背景分析了我国企业应收账款在信用管理上的现状及问题，为使企业尽快提高自身的应收账款信用管理水平，增强防御信用风险的能力，改善财务状况，提高企业经营水平，通过对我国大型、中小型以及国有性质的企业信用问题进行研究，探讨了如何建立有效的信用管理机制和业务流程设计，并基于三种企业规模提出了相关的改善建议。
2理论综述
2.1应收帐款管理的原则及影响因素
（1）流动性（与存货对比）；
效益性（最小的持有成本）；
以企业的信用政策为依据；
控制发生规模，保持最佳水平；
注重日常监控；
及时追收及健全坏帐注销制度。
（2）影响应收帐款水平的因素
图2-1影响应收帐款水平的因素
（3）应收帐款的合理持有规模
提高应收帐款回收率，使信用销售收益大于应收帐款持有成本。
图2-2应收帐款的合理持有规模情况
其中：
短缺成本是指没有最佳地利用信用销售规模
管理成本是指资信费用、监控费用、收帐费用
机会成本是指利息损失、投资机会丧失
回收成本是指催讨费用、追讨费用
坏帐损失是指与规模成正比、与管理水平成反比
2.2信用管理概念的界定
一般来说，信用管理在广义上是指企业对所获取的信用以及所提供的信用进行专业化的科学管理的活动，其管理目的在于获取资金或者进行投资。
而信用管理在狭义上就是专指企业应收账款的信用的专业化管理，其管理目的在于保证企业的市场竞争力，提高市场占有率以及销售额而我国通常所说的信用管理也就是指狭义的信用管理，也就是企业信用管理。
企业信用管理是指企业对其预计会发生的经营风险进行有效合理的专业化的管理，也即对企业的授信活动以及授信决策进行科学的管理。
其管理目标在于尽量减少应收账款由于信用风险而造成的欠收风险，增加应收账款的回收率，进而使得企业的通过信用销售获取的利益高于其应收账款对应的成本。
2.3信用管理模式概述
目前，国际上比较流行的信用管理模式有三种，具体内容如下：
（1）“3+1”科学信用管理模式
其中“3”就是指在企业信用管理中所必须设立的三个相辅相成的信用管理机制，即事前控制：
资信调查和评估，事中控制：
债权保障机制，事后控制：
应收账款管理与追收机制。
而事前控制在三个信用管理机制中最为关键，是整个信用体系有效与否的核心。
而“1”就表示这一个独立专业的信用管理部门或人员。
（2）全程信用管理模式
一般来说，全程信用管理模式其包含三个信用管理部分：
事前管理，也即在合同签订前对于目标客户资信资料的收集以及签约客户的选择，事前管理，也即在合同签订时对于该笔交易信用风险情况的分析，事后管理，也即在合同签订已后交易过程中对于应收账款的管理以及催收。
该模式强调的是对于一笔赊销交易的全程管理。
（3）双链条全过程控制方案
这也是我国大部分企业普遍实施的一种信用管理流程，其中包括6项环节、4大体系、2个中心和3点控制，具体描述如下图：
图2-3信用管理流程
2.4信用政策的类型及特征
图2-4信用政策类型
2.5信用销售的利与弊
3国内外现行企业内部信用制度的对比分析
3.1国外现行企业内部信用制度
目前，国际上对于企业信用制度的模式特征来看，其不同模式的差异主要是依据各个企业在征信数据库建立和管理模式的不同而进行区别的，就现状而言，国外一些发达国家已经有了比较健全的企业信用管理制度，其主要特征包括：
健全的企业信用管理法律法规；
企业对于信用管理十分重视，信用文化已经成为企业文化的重要组成部分；
社会信用环境较好，目前，像美国这样的发达国家其社会上已经有较强的信用意识，这也是企业进行有效信用管理的基础；
国外在信用数据的管理上较完善，相关的获取数据准确性、可靠性以及开放度都较高，而政府对于企业信用信息的公布也有了较为明确的强制性要求，这也在一定程度上保证了反映企业经营状况的一些信息能够以合法的方式较为便利的获取；
发达国家的信用服务商十分的优秀和权威。
一般来说，企业在进行信用销售时，其信用水平必须有一个规范权威的中介机构对其进行评估，而国外诸多专业化的信用服务商就保证了企业进行信用交易的可靠性；
最后国外对于信用缺失的案件其惩罚机制十分的苛刻、严格，这也保证了企业对于信用法规的遵循。
就目前来看，发达国家信用体系主要包含三种模式：
一种以美国为代表的市场主导型模式，一种以欧洲大陆国家为代表的中央信贷登记，一种以日本为代表的会员制征信机构与商业性征信机构。
1、美国模式：
美国作为全球信用交易额最高的国家，其信用管理模式是以市场为主导型的模式。
其管理特征就是信用服务完全由专业的信用管理机构负责。
而政府在信用体系中仅负责立法以及监管的工作。
其信用体系框架包括以下几方面：
（1）相关法律体系的建立是信用行业健康发展的基础。
20世纪60年代末以来，美国在原有信用管理法律、法规的基础上，进一步制定与信用管理相关的法律，经过不断完善，目前已形成了比较完整的框架体系。
（2）信用中介服务机构在信用体系中发挥重要作用。
美国有许多专门从事征信、信用评级、商账追收、信用管理等业务的信用中介服务机构，在很大程度上避免了因信用交易额的扩大而带来的更多的信用风险。
（3）市场主体较强的信用意识促进了信用体系的发展。
美国信用交易十分普遍，缺乏信用记录或信用记录历史很差的企业很难在业界生存和发展，而信用记录差的个人在信用消费、求职等诸多方面都会受到很大制约。
（4）对信用行业有较好的管理。
尽管政府在对信用行业管理中所起的作用比较有限，但美国的有关政府部门和法院仍然起到信用监督中所起的作用，其中联邦贸易委员会是对信用管理行业的主要监管部门，司法部、财政部货币监理局和联邦储备系统等在监管方面也发挥着重要作用。
而且美国信用管理协会、信用报告协会、美国收账协会等一些民间机构，在信用行业的自律管理等方面发挥了重要作用。
2、以中央信贷登记为主体的德法企业信用管理模式
德国、法国等欧洲国家的企业信用管理模式主要依托于中央银行进行信用管理，而中央银行组建的中央信贷登记系统其出资方是政府，在全国范围内构建一个信息数据库，其中的企业数据主要公给银行内部进行分析和决策，其信用分析主要服务于商业银行对于企业贷款违约风险的防范，其分析结果也为中央银行对金融进行监管以及对于货币政策的决策和实施。
在这种模式下，企业征信管理机构是不进行盈利性的，其仅供央行使用，中央信贷登记系统中的信息包括了企业信贷的信息以及个人信贷的信息等。
3、会员制征信机构与商业性征信机构共同组成日本企业信用管理制度。
日本的企业信用管理制度应该是美国模式以及欧洲模式的综合，其信用管理模式是将银行协会为基础的会员制征信机构和社会性质的商业性征信机构进行组合而成的。
如日本银行协会建立非盈利银行会员制机构，即日本个人信用信息中心，负责对消费者个人或企业进行征信。
在收集信息时要付费，会员银行可共享其中信息。
与之并存发展的还有帝国数据银行等社会化商业征信企业
有以上可以看到，世界主要发达国家经过近200年的实践，已经建立了相对比较完善的企业信用体系，为我国建立与完善企业信用体系提供了有益的经验。
3.2国内现行企业内部信用制度
对于企业，使用赊销手段进行销售的意义重大。
赊销能够刺激购买力，对那些资金暂时有困难的买家，赊账无疑具有强大的诱惑力。
赊销能够提高卖方的竞争力，一家有能力赊销的企业显然比没有能力赊销的企业具有更强的市场竞争力。
为了解决客户守信的问题，目前我国很多企业都建立了信用管理部门，引进信用管理功能，而且将企业的赊销、放贷、授信和国际贸易的信用风险控制和转移工作制度化。
只要建立了企业信用管理制度，才能使企业的赊销或其他授信业务的成功率提高。
企业信用管理制度建设工作的主要内容如下所列：
目标：
规避来自客户和公关对象带来的信用风险。
内容：
以工作流程形式实现企业信用管理的各项基本功能，保证企业的授信/赊销活动产生的风险可控。
执行：
企业信用管理部门
监督：
财务或销售副总经理、董事会人员，或者双重监督。
作用：
增强企业的赊销能力，扩大市场份额，提高全程客户风险的控制能力和赊销成功率；
提高应收账款的质量，改善/合理安排现金流量；
改善企业的库存管理水平，降低库存成本；
授信可以明显改善客户关系，增加客户的订货量；
间接改变企业文化，维护员工队伍的稳定性。
评价指标：
考核指标很多，主要评价是DSO（赊销变现天数）、ROCE（资本回报率）、BDSales（坏账率）、ACACC（信用部门客户管理比率）、CEI（回款效率指数）等等。
而目前我国应收账款信用管理的主要框架如下图：
图2-1信用管理框架
目前，我国应收账款信用管理的问题如下图：
4我国企业应收账款信用管理的现状分析
4.1现状分析
在经济形式日趋全球化的今天，很多商品供大于求，造成了购买力过剩，相应的市场竞争十分激烈，企业销售时不仅仅要有过硬的产品质量、价格和服务，其结算方式也成为企业扩大营销规模的一项重要手段，信用销售对于企业经营越来越重要，相应的应收账款也越来越多，这就引发了信用风险，事实上，企业信用风险管理已成为企业管理的一项核心组成部分，一个企业营销方案能否成功信用管理十分重要。
而就我国企业信用销售的现状来看，很多企业应收账款的回收率不是很理想，相关的信用管理经验不足，社会信用管理规范制度还很不完善。
据相关数据统计，欧美有85%左右的交易是通过信用销售的方式进行的，而目前我国企业信用销售笔数占全部销售笔数还不到20％。
由此可以看出我国的信用销售并没有推广开来，而且我国的进出口企业在信用销售上其应收账款的回收率很低，相应的坏账水平远高于欧美企业。
依据商务部的统计数据来看，美国外贸企业的坏账水平一直保持在0.25％～0.5％之间，而我国进出口企业的的坏账水平却高于1.5%。
这其中的一个关键问题就是我国对于应收账款的信用管理并没有进行足够的关注，相关的配套措施以及奖惩机制很不健全。
本文依据从2012年我国上市公司中选取了各行业信用管理的实施情况进行调查，具体情况如下图，调查结果表明，绝大多数企业（86.9%）采取赊销的方式，不赊销的企业中有70％是担心货款能按时回收而拒绝采取赊销方式。
图3-1实施信用管理企业的行业情况
图3-2调查企业中实施信用销售的比例情况
依据调查情况发现，我国企业坏账率约5%，是发达国家0.25%-0.5%的10倍到20倍。
企业应收账款结构明显不合理，调查显示，企业的应收账款中拖欠占70%，而账龄已在3年以上，事实上难以收回的约占24%。
发达国家企业应收账款的一般回收的合理期限一般保持在3—6个月，而超过6个月的未收回账款就归属于坏账。
而就我国企业来说，很多企业的应收账款回收期限都已经超过了两年，而且还有很多都没有收回，而且对于企业由于信用违约而造成的坏账一般都不公布的。
一般只有对上市公司才将应收账款未回收额的披露期限规定为两年。
也正因为如此，我国长虹企业由于一家美国公司信用违约而造成42亿元巨额账款到两年以后才被披露。
而我国企业外贸应收账款回收率低的另一重要原因就是由于我国目前还没有建立健全的企业信用风险管理机制，社会上对于信用管理也关注不够，企业的信用风险管理手段成效不高。
依据商务部数据统计表明，我国进出口企业中建立信用监管体系去企业仅占到11%，而已经建立信用监管体系的11%的企业中仅有7%为内资企业，这也反映了大部分内资企业对于应收账款管理没有足够的认识，要么就是已经建立的应收账款管理政策成效不高。
一些企业担心追账影响客户关系；
一些企业高层管理人员更迭时，继任者害怕追不回逾期账款而变为坏账，影响其账面“业绩”，因而宁愿把前任领导手下产生的逾期账款继续作为应收账款保留在账上，也不愿意去积极追收……凡此种种，都导致我国企业海外应收账款及其坏账率居高不下。
4.2信用管理的问题分析
4.2.1中小企业应收账款信用管理中存在的问题分析
（1）在信用销售前的问题分析
目前，我国中小企业其经营水平就不高，相关的企业管理措施不健全，为了迅速打开市场，进一步扩大销售额，在交易过程中会积极使用信用销售这一交易模式，然而，由于中小企业对于信用管理的不完善，对目标客户的信用分析也不够，其在确定目标客户时，经常没有一种规范化的选择流程，带有盲目性。
而且我国社会信用体系没有发达国家健全，对于信用风险导致的违约案例的法律规范与惩罚机制十分薄弱，因此，企业在进行信用销售以及确定赊销政策时应该把客户的信用情况调查清楚才进行选择。
然而事实上，尽管有些企业是对目标客户进行调查却由于片面的追求销售量，带有侥幸心理的直接与信用水平并不高客户进行信用销售往来。
这也就增加了企业的预期呆账坏账，造成日后巨额的信用欠款，这对于一个发展中的中小企业来说是十分不利的，其很可能对引发企业资金链的断裂，严重影响了企业正常的资金周转情况，进而很可能造成财务危机，企业甚至会被未收回的巨额应收账款拖垮。
（2）企业绩效模式的问题
在中小企业内部的销售部门为了完成下发的经营指标，对于销售过于重视，极尽可能的对外赊销，对于应收账款是否能正常收回并不管制，这就使得很多应收账款变成呆帐，进一步增加了企业的不良资产，进而对企业正常的生产经营造成不利的影响。
（3）企业内部制度的不健全
目前，我国中小企业由于规模较小，其内部制度还很不完善，资金不足，内部机构设置十分简单，经常是一人多职，在这种不健全的内部管理机制下是无法对应收账款进行有效管理的。
财务部的会计人员与销售部门沟通不足，相互间的往来账务没有及时核对，进而使得销售与核算脱节。
其次由于企业人员较少，基本是兼职兼岗、任务繁重，而且平均素质较低，企业管理层对于应收账款的管理也没有进行足够的重视，中小企业基本不会设置专门的人员进行应收账款的管理工作，及时去催收应收账款，在进行信用销售后，很多企业销售部门并没有进行及时的催收进而导致应收账款过多也未发现，在客户商业信用出现问题，不能及时还款企业也不能及时进行发现，这也导致了收账的进一步困难，而且中小企业的部分客户信用普遍不高，其会出现恶意拖欠，企业内部销售人员信用不高，携公款潜逃的现象屡屡发生，这些都会增加企业应收账款信用管理的难度，财务部也没有定期的与客户进行往来账务的核实，而对于很可能成为不可收回账款的应收账款没有及时的进行坏账准备金的提取，这些都增加了中小企业应收账款信用管理的难度，不利于企业的长远发展。
4.2.2国企应收账款管理中存在的问题分析
（1）管理者风险意识淡薄
就国企的性质来看，其本身的资金背景都比
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