会计基础补充资料Word下载.docx

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分别借记“固定资产”帐户，贷记“实收资本”账户等。

例2某公司收到乙投资者投入汽车一辆，该设备经双方确认的价值150000元，根据收到的清单，有关账务处理如下:

借：

固定资产150000

实收资本——乙企业150000

②接受无形资产投资

企业接受投资者以无形资产投资时，应以按双方确认的价值入账，借记“无形资产”，贷记“实收资本”。

如果双方确认的价值大于按其注册资本中应拥有的份额，应将其差额计入“资本公积”账户。

例3某公司接受丙投资者以非专利技术投资，经过双方评估确认该项非专利技术价值100000元。

根据双方协商协议，有关账务处理如下:

无形资产——非专利技术100000

贷：

实收资本——丙企业100000

3.长期借款

①含义：

企业从银行借入的，使用期限在1年以上的各种借款。

大部分的长期借款的利息都是在借放到期时连同俗款本金一并还给银行的。

②设置账户“长期借款”性质：

负债类

借一+贷

到期归还借款本金和利息的金额

1、取得长期借款本金的金额金额

2、每月月末计算和提取的，由本月负担的借款利息。

余额:

尚未归还的借款本金和利息

例:

2004年l月l日，企业从银行借入生产周转借款200万元，期限3年，借款月利率0.5%，资金已经划入企业账号。

银行存款2000000

长期借款2000000

2004年1月至2006年l2月，每月月末分别计算井提取由本月负担的借款利息。

2000000×

0.5%=10000元

财务费用10000

应付利息10000（这种账务处理要重复36次）

2007年1月1日，归还到期的借款本金和利息。

应付利息360000

银行存放2360000

4.短期借款

企业从银行借入的，使用期限在1年以内的借款。

短期借款的借款利息每季度末和到期时向银行支付。

②设置下列账户：

“短期借款”性质：

借一+贷

到期归还的布替款本金金顺

取得的借款的本金金额

佘额：

尚未归还的短期借款本金金额

例：

1月1日企业从银行借入生产周转资金200万元，期限五个月，借款月利率0.5%，资金已经划入企业账户。

短期借款2000000

1月31日，2月28日，3月30日，企业分别计提由当月负担的借款利息。

200000×

0.5%=10000元

财务费用10000

应付利息10000

3月31日，支付第一季度借款利息。

应付利息30000

银行存款30000

4月30日，5月30日分别计提由当月负担的借款利息。

材务费用10000

6月1日归还到期的借款本金和利息。

应付利息20000

银行存款2020000

二、供应过程的核算

（一）材料及其采购成本

1.买价，是指购入经营物资发票帐单所列货款金额。

2.运杂费，是指自供货单位运到购货仓库前所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等。

3.入库前的加工整理挑选费，是指存货验收入库前进行整理挑选所发生的人工费、.其他费用支出，扣除下脚废料回收价值后的必要净损耗。

4.运输途中的合理损耗，是指运输途中所发生的定额范围内的合理损耗，

5.其他费用，是指购入进口物资所支付的关税、外汇价差和其他费用等。

6.除增值税外，其他费用都在材料费中。

（二）设置的账户

1.“在途物资”，该账户核算企业购入但尚未验收入库的各种材料的实际成本，属于资产类账户，借方登记购入材料物资的采购成本；

贷方登记验收入库材料物资的实际成本。

期末余额在借方，反映在途材料物资的实际成本。

在“在途物资”账户下，应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

2.“原材料”，该账户核算企业库存各种材料物资的实际成本，属于资产类账户，借方登记验收入库的各种材料物资的实际成本；

贷方登记发出材料物资的实际成本。

期木余额在借方，反映库存材料物资的实际成本。

在“原材料”账户下，按材料物资的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

3.应付账款

“应付账款”账户，该账户贷方登记企业购买商品、材料和接受劳务等而发生的应付账款；

借方登记偿还的应付账款，或开除商业汇票抵付应付殊款的款项，或以冲销得无法支付应付账款；

余额一般在贷方，反映尚未偿还的应付账款。

本账户一般按债权人设置明细账户。

4.应付票据

“应付票据”账户。

该账户属于负债类账户，贷方登记开出、承兑商业汇票的面值及带息票据预提利息；

借方登记支付票据的数额；

期末余额在贷方，反映尚未支付票据的面值和应计为付的利息。

5.应交税费应交税费——应交增值税

1.材料采购核算

（1）货款已付，材料物资己验收入库

企业对己支付采购价款，并己验收入库的材抖物资，应根据结算凭证单据，借记“原材料”账户，货记“银行存款”账户。

某公可从本市购买建筑装饰材料一批，价款100000元，增值税款17000元，货款及税款已支付，材料物资同时验收入库。

原材料一一装饰材料100000

应交税费一.一应交增值税（进项税额）17000

银行存款117000

（2）货款己付，材料物资尚未验收入库

企业对当期已支付货款，但期末尚未入库的材料物资，应根据结算凭证单据，借记“在途物资”账户；

贷记“银行存款”等账户；

该材料到达验收入库后，根据入库单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

某公司购人钢材价款200000元，增值税款34000元，货款及税款已通过银行支付。

月末，所购钢材尚未验收入库。

1借：

在途物资——钢材200000

应交税金——应交增值税（进项税额）34000

银行存款234000

②当钢材到达，经验收入库后

原材料——钢材200000

在途物资—钢材200000

2.购入固定资产

购入的固定资产分两种情况，一种是购入不需要安装的固定资产，另一种是购入需要安装的固定资产。

（1）购置不需要安装的固定资产

购置不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的买价、包装费、运输费、装卸费、保险费和交纳的有关税金〔包括消费税、关税等）等作为入账价值。

借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户等。

例：

某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格60000元，增值税额10200元，发生的运费2000元，款项全部付清。

固定资产61860

应交税金一一应交增值税（进项税额）10340

银行存款72200

（2）购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。

核算时，通过“在建工程”账户核算。

若购入旧的需要安装的固定资产时，应按售出单位的固定资产账面原价，扣除原安装成本，加上新安装成本和包装费、运杂费等，作为固定资产原价；

实际支付价款，作为固定资产净值；

其差额作为已提折旧。

如实际支付价款大于售出单位的固定资产账面原价的，则应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。

某企业购入需要安装的设备一台，买价18000元，增值税3060元，运输费共计800元，款项均以银行存款支付。

该设备安装完工后交付使用，用银行存款支付700元安装费。

①购入固定资产

在建工程18744

应交税金——应交增值税（进项税额）3116

银行存款21860

②支付安装费

在建工程700

银行存款700

③工程完工

固定资产19444

在建工程19444

3.累计拆旧

设置账户“累计折旧”性质：

资产类账户

借—+贷

企业转销的己处置的固定资产，其帐面已提取的折旧款。

企业每月月末计算的固定资产的

当月折旧额。

余额：

企业现存固定资产从取得时至今累计提取的折旧额

注意：

企业每月月末用“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户余额，求得的差额就是企业现存固定资产的净值。

3月10日企业购入一台生产设备，原始价值是50000元。

预计使用8年，预计净产值率4%。

设备交车间使用，款项用存款支付。

固定资产10000

银行存款10000

4月30日计提上述设备当月折旧。

制造费用500月折旧额

货：

累计折旧500=（50000-50000×

0.4%）÷

8÷

12

三、生产过程的核算

（一）生产费用的核算

设置下列账户：

1、“制造费用”性质：

成本类

借+一贷

车间发生的各项间接费用

月末归集总领，将其转出.转入“生产成本’账户的借方

月末无余额

2、“生产成本”性质:

1、车间发生的直接费用。

2、月末转入的本月的制造费用（也就是本月的间接费用）

本月完工入库产品的生产费用

月末车间尚未完工产品已经发生的生产费用金额。

“生产成本”这个总分类账户按照产品的品种划分明细账户

生产成本——A产品

——B产品

某企业有一个综合车间，同时生产A、B两种产品，8月份发生下列业务。

1.车间领用并消耗甲材料3000公斤，其中2000公斤用于生产A产品，1000公斤用于生产B产品。

甲材料平均单位成本20元。

生产成本——A产品40000

——B产品20000

原材料—甲材料60000

2.用现金300元支付车间设备维修费用。

制造费用300

现金300

3.用存款2700元支付车间本月水电费。

制造费用2700

银行存款2700

4.月末计提本月应付工资，其中生产A产品工人工资8000元，生产B产品工人工资2000元，车间管理人员工资5000元。

生产成本—A产品8000

—B产品2000

制造费用5000

应付职工薪酬15000

5.月末归集并结转本月制造费用，制造费用按照工人工资在不同产品之间分配。

制造费用

300

2700

5000

制造费用分配率=8000÷

〔8000+2000）

=8000÷

10000

=0.8%

A产品应负担的制造费用=0.8×

8000=6400元

8000

B产品应负担的制造费用=0.8×

2000=1600元

生产成本—A产品6400

—B产品1600

制造费用8000

6.假设本月生产的A产品全部完工，B产品全部未完工，归集并结转本月完工入库产品的生产费用.

生产成本——A产品

40000

8000

6400

库存产品——A产品54400

生产成本——A产品54400

54400

（二）期间费用

期间费用：

企业发生的与产品生产无关的各项费用。

（1）营业费用：

企业为了促进产品销售发生的各项费用。

包括专设销售机构发生的人员工资、办公费、差旅费等；

专设售后服务机构的人员工资、办公费、差旅费等；

广告费、展览费、销伴设施的修理费和折旧费等。

（2）财务费用：

企业为了筹集和使用资金发生的各项费用。

包括借款利息支出、现金折扣、在银行购买单据的支出、银行收取的手续费。

（3）管理费用：

企业为了组织和管理经营活动而发生的各项费用。

包括行政机构（如厂办、财务科、劳资科等）人员的工资、差旅费、水电费等；

企业发生的全部招待费；

企业交纳的下列税金：

房产税、土地使用税、车船使用税、印花税；

企业发生的中介费、咨询费、审计费。

1、用存款3000元支付广告费。

销售费用3000

银行存款3000

2、用现金700元支付销售科的招待费。

管理费用700

库存现金700

3、厂长出差归来，报销差旅费2300元，出纳员补付现金300元，结清前欠款。

管理费用2300

库存现金300

其他应收款2000

4、用存款30元购买支票。

财务费用30

银行存款30

5.企业向外市销售产品，领用并消耗包装材料240元。

销售费用240

原材料240

6.19日收到甲厂归还的前欠货款，存入银行。

甲厂于月初从本企业赊购——批产品，含税售价10000元，现金折扣条件是3/20N/40。

银行存款9700

财务费用300

应收账款10000

7.计提坏账准备500元。

资产减值损失500

坏账准备500

8.计提由本月负担的借款利息3500元，其中长期借款利息25佣元，短期借款利息是1000元。

财务费用3500

应付利息3500

9.月末分别归集各项期间费用。

本年利润

营业费用

管理费用

财务费用

三、销售过程的核算

1.应收账款

（—）含义：

企业因为向外界提供主要的经营活动后，应收回的款项。

以工业为例是指出售产品应收回的款项。

（二）构成;

1、己梢售产品的售价；

2、代替国家收取的增值税；

3、代替购买方垫付的运杂费。

（三）折扣政策对应收账款计量的影响

1、商业折扣：

企业为了鼓励购买者更多的购买商品，在原有售价的基础上扣减——部分款项，扣减的款项叫商业折扣。

它用百分数表示，5%、10%。

在存在商业折扣的情况下，应收殊款应按照扣减商在商业折扣后的实际含价记账。

例如：

企业规定每件甲产品售价100元，——次性购买100件以上，商业折扣5%。

——次性购买200件以上，商业折扣10%。

如果A厂购买甲产品l50件，应收账款金额是

（100—100×

0.5%）×

150=95×

150=14250元

2、现金折扣：

企业为了鼓励债务人在规定的期限内还款而给予债务人的折扣优惠。

它用分数表示3/10、1/20、N/30（也就是债务人在10天内还款，给予3%的折扣，债务人在20天内还款，给予2%的折扣；

债务人在30天内还款，没有折扣。

30天是最后付款期）。

例—：

2日向甲厂销售产品——批，售价10000元，增值税1700元。

.发货，款未收。

应收账款11700

主营业务收入10000

应交税金——应交增值税1700

2日用存款800元，代替甲厂垫付运杂费。

应收账款加800

银行存款800

20日接到银行通知，甲厂转来的存款12500元，已划入企业墓本存款账户。

银行存款12500

应收账款12500

例二：

1日向甲厂销售产品—批，售价10000元，增值税1700元。

发货，款未收。

本企业现金折扣是1/20、N/30。

应收账款11700

18日收到甲厂归还的货款，存入银行。

银行存款11700—11700×

3%=11349

财务费用11700×

3%=351

应收账款11700

（四）坏账

1、含义：

企业无法收回的应收账款。

因坏账产生的损夫叫坏账损失。

2、坏账的确认条件:

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，无法收回的部分；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，无法收回的部分；

（3）债务人长期未履行偿债义务，经查确实无法收回的欠款；

〔三年）

（4）债务人遭受重大灾害，企业短期无法收回的款项；

（5）债务人现金流量严重不足，企业短期无法收回的款项。

3、坏账损失的处理方法：

坏账损失采用备抵法，备抵法又包含四种方法（应收账款余额百分比法、账龄分析祛、销货百分比法和个别认定法），在工作中主要使用应收帐款余额百分比法。

4、应收账款余额百分比法:

（1）含义：

每年年末按照应收账款余额的——定比例估计坏账损失，将其预先计入本年“管理费用”账户，从而提取出坏账准备金；

日后发生坏账时，用已提取的坏账准备金抵消坏账损失的方法。

（2）设置账户：

“坏账准备”（资产类账户〕

作用：

记录企业提取和使用坏账准备金的情况

借—十贷

1、末转销的多提取的坏账准备金。

2、发生坏账时，用准备金抵消坏账损失的金额。

1、年末提取坏账准备金的金额。

2、已核销的坏账又收回时，退回未使用的坏账准备金。

年末余额必须在贷方：

表示企业尚未使用的坏账准备金。

每年年末“坏账准备”账户最终余额等于同年年末“应收账款”账户余额和坏账准备金提取比例相乘之积。

A厂2002年1月8日正式营业，坏账准备金提取比例是1%，A厂发生下列业务。

l、02年2月向B厂出售——批产品，售价500元，增值税85元。

产品已发出，款项未收。

应收账款—B厂585

主营业务收入500

应交税金—应交增值税（销项税额）58

2、02年12月31日，计提本年坏账准备。

年末f“应收账款”余额100000元（含应向B厂收回的货款585元）。

资产减值损失1000

坏账准备1000

3、03年全年未发生坏账，年末“应收账款“余额是160000元，计提本年坏账准备。

03年年末“坏账准备”账户余额=160000×

1%=1600元

02年已经提取的坏账准备金1000元，未使用

因此03年应提取的坏帐准备金=1600——1000=600元

资产减值损失600

坏账准备600

4、04年全年未发生坏账，年末“应收账款”余领是90000元。

计提本年坏账准备。

04年年末“坏账准备”账户余额=90000×

1%=900元

03年己经提取的坏账准备金1600元未使用

因此04年应提取的坏帐准备金=900——1600=-700元

坏账准备700

资产减值损失700

5、05年3月，经查B厂已经解散，核销坏账585元。

坏帐准备500

应收账款500

6、05年11月，收到B厂的主管部门代替B厂归还的货款585元。

应收账款585借：

银行存款585

坏账准备585贷：

应收账款585

2.应收票据

应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。

商业汇票是—种由出资人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

1月20日向C厂出售产品—批，售价10000元，增值税1700元，发货，收到商业汇票—张，面值11700元，期限4个月。

应收票据11700

应交税金—应交增值税（销项税额）1700

5月20日，将到期的票据存入银行兑现。

银行存款11700

贷，应收票据11700

3.其他应收款

（—）含义：

企业应向其他单位和个人收回的——般往来款。

（二）内容：

1、应收回的赔软、罚款，如企业因财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取得赔款；

2、应收的出租包装物租金；

3、应向职工收取的各种垫付款，如为职工垫付的医药费等；

4、存出保证金，例如企业支付的抵押金；

5、备用金：

企业向内部的机构和个人拨付的业务周转金。

1、厂部王兵出差预借差旅费2000元。

其他应收款——王兵2000

现金2000

2、王兵出差归来，报销差旅费1800元，并退回现金200元。

管理费用1800

现金200

其他应收款——王兵2000

销售业务

1“主营业务收入”性质：

收入类

借—+贷

月末归集总额，将其转出，转入“本年利润.账户的贷方。

.

每天出售货物取得的销售额

2“主营业务成本”性质：

费用类

作用：

记录企业在过程中因付出产品发生耗费的情况。

借+——贷

记录出库而且转让所有权的产品，其生产成本的金额。

月末归集后，转出，转入“本年利润”账户的借方。

1）6月30日生产车间有200件A产品完工入库，其生产费用总额是40000元。

库存商品4000040000元÷

200件=200元/件

生产成木40000

2）7月5日销售A产品50件，每件含税售价351元，发出产品，收到存款。

银行存款351×

50=17550

主营业务收入17550÷

1.17=15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

上营业务成本20050=10000

库存商品10000

3）7