会计分录总复习Word文档格式.docx
《会计分录总复习Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计分录总复习Word文档格式.docx（37页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
（如租入包装物支付的押金）
应收时：
其他应收款-存出保证金贷：
收到时：
其他应收款-存出保证金
6..坏账的账务处理：
1）.计提坏账准备：
资产减值损失-计提的坏账准备
坏账准备
2）冲减多计提的坏账准备时：
贷：
1.2为资产负债表日做。
3）应收账款无法收回确认坏账损失：
坏账准备
4）已确认并转销的应收款项以后又收回的：
应收账款 同时：
贷：
坏账准备贷：
二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。
例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
1.取得时：
交易性金融资产———取得时的公允价值
应收股利（或应收利息） ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息
投资收益 ——交易费用直接计入当期损益
银行存款等.
2.收到取得时宣告的股利或利息：
银行存款
贷：
应收股利（或应收利息）
3.收到投资后宣告发放的股利或利息
应收股利（应收利息）收到时：
投资收益 贷：
应收股利（应收利息）
3.资产负债表日的核算：
1.”公允价值上升：
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
2.公允价值下降：
相反分录借：
公允价值变动损益
交易性金融资产——公允价值变动
3.处置时的核算：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
同时：
投资收益
三、存货
1.实际成本计价方法:
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等
注意：
我国已不允许用后进先出法进行后续计量.
一次加权平均法=（月初库存存货成本+本月购进存货成本）/
（月初库存数量+本月购入数量）
移动加权平均法计算发出存货单价=金额/数量＝（前金额＋本次金额）/（前数量＋本次数量）
领用原材料的会计处理：
生产成本、制造费用、管理费用
贷：
原材料
如计划成本，借或贷材料成本差异
7.原材料
1.科目设置“原材料”、“在途物资”等相关的账户。
材料采购是计划成本下的科目。
2.会计处理：
1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。
原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款\应付票据\应付账款\预付账款等
（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算，
在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款等
入库：
原材料
在途物资
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）平时不入账，月末估价入账：
借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。
下月月初红字冲销。
收到发票账单进行正常处理。
注意：
增值税不估价入账。
二）原材料采用计划成本核算的账务处理
1.科目设置如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料成本差异”、“物资（材料）采购”、“原材料”等账户。
1）.购入材料已验收入库，货款已支付
材料采购——发票上金额，月末按计划入库
应交税费-应交增值税（进项税额）
银行存款等
2）.购入材料未验收入库，货款已支付。
会计分录同上
3）.月末入库：
原材料——计划成本累计数
材料采购——本月发票金额累计数
借或货：
材料成本差异
三.包装物：
是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。
二、包装物的账务处理
1.科目设置“周转材料——包装物”
2.账务处理：
（1）随同商品出售，不单独计价
销售费用
周转材料——包装物如采用计划成本借或贷材料成本差异
（2）随同商品出售，单独计价
其他业务成本
周转材料——包装物
（3）出租的包装物出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。
（4）出借的包装物出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。
二、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。
（二）低值易耗品的账务处理科目设置：
周转材料——低值易耗品低值易耗品的摊销方法：
一次摊销、分次摊销。
（三）账务处理：
低值易耗品课采用一次摊销和分次摊销。
分次摊销下要设立在用低值易耗品、在库低值易耗品和低值易耗品摊销三个明细科目核算。
领用时：
周转材料-低值易耗品-在用
周转材料-低值易耗品-在库
摊销时：
制造费用（销售费用）
周转材料-低值易耗品-摊销
摊销完毕：
周转材料-低值易耗品-在用
三.委托加工物资
3.会计处理：
（1）发出材料时：
委托加工物资
原材料
借或贷材料成本差异
（2）支付运杂费时：
银行存款
（3）支付加工费：
银行存款
（1）支付运杂费时：
委托加工物资
（2）量具入库时：
周转材料——低值易耗品
委托加工物资
借或贷材料成本差异
四.库存商品的核算
1.生产完成验收入库：
库存商品-
生产成本-
2.销售商品确认收入，结转其成本
主营业务成本
5、存货清查
1.采用实地盘点法进行存货清查。
2.盘亏：
企业发生存货盘亏及毁损，借记待处理财产损溢，贷记库存商品，原材料等。
在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；
属于一般经营损失或无法查明原因的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”。
3.盘盈：
发生存货盘盈时：
借记原材料等，贷记待处理财产损溢
按管理权限报经批准后，借：
待处理财产损溢贷：
管理费用
四：
长期股权投资略
五、固定资产及投资性房地产
（一）取得固定资产
购入的是不需要安装生产用的机器设备
固定资产 —买价+相关合理税费
应交税费——应交增值税（进项税额） —一般纳税人
例如：
购入的生产用机器设备需要安装，先通过“在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”。
1.购入时：
在建工程
2.支付加工费：
在建工程
3.安装完毕，交付使用：
固定资产
2.自行建造固定资产
先通过“在建工程”核算，待工程达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”。
购入工程物资时：
工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款
领用工程物资时：
在建工程
工程物资
分配工程人员工资时：
在建工程
应付职工薪酬
银行存款
工程完工：
3.折旧的起算固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
4.折旧的计算可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（1）年限平均法年折旧额＝（原价－预计净残值）÷
预计使用年限＝原价×
（1－预计净残值/原价）÷
年折旧率
（2）工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×
（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%
（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%
折旧的账务处理：
制造费用-/管理费用
累计折旧
5.固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组应通过“固定资产清理”科目核算。
毁损举例：
（1）借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产
（2）残料入库时：
原材料
贷：
固定资产清理
（3）支付清理费用时：
贷：
库存现金
（4）确定应由保险公司理赔的损失时：
其他应收款
固定资产清理
（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
营业外支出——非常损失
固定资产清理
实现利得时：
固定资产清理
营业处收入
六）固定资产清查---盘盈
1.1固定资产盘盈（作为前期差错更正处理）固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
固定资产
以前年度损益调整
1.2.结转时：
盈余公积
利润分配
2.固定资产盘亏
2.1盘亏时：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
2.2报经批准转销时：
1）.可收回的保险赔偿或过失人赔偿
其他应收款
2）.借：
营业外支出—盘亏损失
待处理财产损溢
六）固定资产减值
资产减值损失——计提的固定资产减值准备
固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
二投资性房地产
1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产主要包括：
（1）已出租的土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于此类
（3）已出租的建筑物。
2.投资性房地产的取得
（1）.外购的投资性房地产
投资性房地产——买价+相关税费
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（1）计提折旧或摊销
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得租金收入
其他业务收入
（3）计提减值准备
资产减值损失
投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
1.资产负债日，公允价值高于账面余额：
投资性房地产—公允价值变动
2.资产负债日，公允价值低于账面余额：
3.取得租金收入：
（十）投资性房地产的处置
1.采用成本模式计量
结转成本：
投资性房地产累计折旧
投资性房地产
2.处置：
采用公允价值模式计量
投资性房地产—成本
—公允价值变动
一、无形资产的核算
1.无形资产的取得
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
无形资产-
（2）企业自行研究开发的无形资产会计处理：
1.发生研发支出
研发支出—费用化支出
—资本化支出
2.支出满足资本化确认条件形成无形资产：
无形资产
研发支出—资本化支出
3.研发支出费用化：
2.无形资产的摊销
（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（4）无形资产摊销的会计处理：
管理费用—企业自用的无形资产
或其他业务成本—出租的无形资产
累计摊销
3.无形资产的处置
借：
累计摊销
应交税费
营业处收入
或借：
营业处支出
4.无形资产减值
资产减值损失—计提的无形资产减值准备
无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、其他资产
1.企业发生长期待摊费用时：
长期待摊费用
银行存款/原材料/应付职工薪酬等
2.完工摊销时：
管理费用或销售费用
第二部分负债
1.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：
短期借款
2.企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；
实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
3.企业短期借款到期偿还本金时：
一）应付账款
1.发生应付账款
（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：
材料采购/库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
应付账款
（2）.偿还应付账款：
应付账款
银行存款/应付票据
2.转销应付账款
借：
营业外收入
（二）应付票据
（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，
材料采购/库存商品
应付票据
（2）支付银行承兑汇票的手续费：
财务费用
（3）到期支付票款：
应付票据
（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额：
2.带息应付票据的核算
与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
（三）预收账款
预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
1.企业向购货单位预收的款项，借：
预收账款
2.销售实现时，按实现的收入，借：
预收账款贷：
主营业务收入应交税费
3.收到补付货款时：
预收账款
4.向购货单位退回其多付的款项时：
二.确认应付职工薪酬的处理：
生产成本—生产部门人员
制造费用—车间管理人员
管理费用—管理部门人员
销售费用—销售人员
在建工程—在建工程人员
研发支出—研发人员
应付职工薪酬
三.发放职工薪酬的处理
2.企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：
应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保
险费、住房公积金）
银行存款/库存现金
3.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，
应付职工薪酬—非货币性福利同时：
主营业务收入贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
（一）应交增值税
1采购商品或接受应税劳务
材料采购
原材料
固定资产等
2进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
3.销售物资或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和发票上注明应收取的增值税额：
应收账款/应收票据/银行存款
应交税费一应交增值税（销项税额）
主营业务收入/其他业务收入
发生的销售退回，做相反的会计分录。
4.视同销售行为
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税：
企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。
在建工程/长期股权投资/营业外支出
应交税费—应交增值税（销项税额）
库存商品
如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：
在建工程
应交税费—应交增值税（销项税额）
5.出口退税
应交税费—应交增值税（出口退税）
6.交纳增值税
应交税费—应交增值税（已交税金）
（二）应交消费税
1.企业销售应税消费品应交的消费税，
营业税金及附加
应交税费—应交消费税
（三）应交营业税
1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：
应交税费—应交营业税
2.企业出售不动产时，计算应交的营业税：
3.实际交纳营业税时：
1.应交资源税
对外销售应税产品应交纳的资源税：
应交税费—应交资源税
2.应交城市维护建设税
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率
企业应交的城市维护建设税：
应交税费—应交城市维护建设税
3.应交教育费附加
应交时：
应交税费—应交教育费附加
4.应交土地增值税
企业转让土地使用权连同地上建筑一并有“固定资产”核算的：
应交税费—应交土地增值税
转让土地使用权在“无形资产”核算的：
无形资产等
营业外收入
5.应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：
应交税费—应交房产税（或应交土地使用税、车船税、
矿产资源补偿费）
6.应交个人所得税：
企业按规定代扣时：
应付职工薪酬—
应交税费—应交个人所得税
交纳时：
一.应付股利
1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时：
利润分配—应付股利
应付股利
2.向投资者实际支付股利或利润时：
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
二.其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
发生时：
管理费用/银行存款等科目
其他应付款
支付时：
一、长期借款概述
1.取得借款时：
长期借款—本金
2.计提利息时：
管理费用—筹建期
在建工程—前
财务费用—后、生产经营期
长期借款—应计利息（到期一次还本付息）
或贷：
应付利息（到期还本分期付息）
3.归还长期借款
—应计利息
或应付利息
一）应付债券概述
1.发行债券
借：
应付债券——面值
2.债券的利息
发行长期债券的企业，应按期计提利息。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：
管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】
制造费用【生产产品符合资本化条件的】
研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】
财务费用【不符合资本化条件的】
贷：
应付利息【分期付息】
应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
二、长期应付款
第三部分：
所有者权益
一、实收资本概述
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）
实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额
升级会员 