税务策划实战案例Word文件下载.docx
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1、减轻税收担负，取得最大利润，促进企业开展
减轻税收担负不是单纯的税款从100万元减为80万元的效果，由于这经过增加经济活动就可以到达，所以应当与企业实践的经济效益结合在一同，不能仅从税款的角度来调查。
例如，起2001年应缴征税额为300万元，2002年降至250万元，但其销售额也从4,000万元降至2,000万元，这种情形下的税款增加，就不能说是成功的谋划，由于企业的实践经济效益不升反而有所下降。
所以，征税谋划要完成的目的，是相对地增加企业的应征税款数额，可以在同等状况下，使利润有所上升。
企业久远开展，最基本的是业务的提升，即开掘中心产品和坚持中心竞争力。
征税谋划可以在此目的下，促进企业运营积聚的添加和实力的增强。
2、取得货币的时间价值
货币是有时间价值的，当企业经过一定手腕将当期应缴征税款延缓到以后年度交纳，实践上就相当于从政府取得一笔〝无息存款〞，有形之中添加了企业的营运资金，也省掉很多为筹资必需破费的人力、物力、财力。
更重要的是，经过征税谋划合理布置征税时间节省下的资金，是无偿为企业的消费运营效劳的，不存在存款等筹资方式所要承当的财务风险。
所以说延缓税款的交纳，取得货币的时间价值是可以带来实践效益的，企业不应无视这个目的。
3、降低企业运营风险
企业在运营中，实践下面临着很多风险，如信誉风险、投资风险、法律风险、税务风险等。
有效地规避风险是保证企业动摇运转和久远开展的关键之一。
企业无看法地停止税收谋划，可以促使账目明晰，管理有序，申报及时正确，从而使得企业在税收方面冒犯法律致使被处分的能够性大大增加，从而防止不用要的经济损失。
与税务机关及其他政府机构坚持良好的关系和信誉记载，也有利于企业树立良好的企业笼统和产品知名度，更易于被市场接受，从而走上安康开展、良性循环的路途。
三、怎样停止征税谋划
1、树立正确的征税观念
首先，企业作为缴征税款的主体，应当树立一种观念，即应该交纳的税款，一分不少地上缴国库，实行自己的义务；
不该交纳的税款，一分也不多缴。
其次，企业还应当看法到，征税谋划应作为企业享有的一种基本权益。
在美国等兴旺国度，都存在着较成熟的征税谋划案例，并对企业的这项权益在税法中予以明白的规则。
虽然征税谋划在我国还未到达成熟完善的水平，但企业应当从维护自身利益动身，自觉运用征税谋划的权益。
第三，看法到征税谋划是可以为企业谋取经济利益的一种有效方式，提高停止征税谋划的自主看法，才干使得征税谋划自然成为现代企业管理中的重要环节。
征税谋划不只仅只是财务人员、办税人员的事情，由于企业日常发作的恣意一项经济业务，都有能够与此有关，大到经济合同的签署、投资项目的决策，小到发票的取得和开具、付款方式的选择等等。
所以，广阔员工都要用主人翁的态度看待企业的各项事务，具有基本的征税谋划看法并配合财务人员做好谋划事宜。
特别需求指出的是，征税谋划方案的成功实施，离不开企业指导决策人的了解和支持。
2、掌握谋划的方法和战略，用足用好税收优惠政策
在实践的征税谋划中，财务人员不只是主要的参与者，也是主要的谋划者。
一个征税谋划方案成功与否，很大水平上取决于财务人员的专业水准。
征税谋划是一个综合性很强的效果，要做好征税谋划，到达谋划的目的，就必需懂经济、熟法律、精税收、善运算，用足用活税收政策，并且灵敏联络本企业的实践，结合定价自主权、销售折扣、折让、促销方式、汇率等详细状况，精心停止谋划。
所以，征税谋划对企业的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求。
同时，征税谋划又是敏感效果，它触及到国度财务制度和税收法规的严肃性，要求财务人员要具有违法看法和良好的职业品德修养，必需在不违犯法律法规的前提下，依照老实、守信的原那么停止谋划。
在理想的操作中，由于经济事情日益复杂，企业还可以寻求具有良好专业素质的税务代理机构的协助，这些税务中介机构拥有一定数额的注册税务师、注册会计师等高水平专家，谋划技巧也相对较高。
税收优惠政策是国度为了扶持特定地域、特定产业、特定产品的开展，在税收方面给予的减免、返还等优惠措施。
充沛应用国度给予的优惠政策可以说是最好的谋划。
例如，国度有对位于经济开发区内的高新技术企业、出口企业、西部开发地域企业等一系列的优惠政策。
这就要求企业积极经过各种渠道获取有关优惠信息，发明条件使本企业契合相关条件，充沛享用各项优惠政策。
一、营业税征税谋划
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让有形资产和销售不动产的单位和团体，就其营业支出额征收的一种税。
它是我国现行税制的主体税种之一，其支出规模仅次于增值税，为我国第二大税种。
其征收范围普遍，在调理社会支出分配和表达国度产业政策方面发扬着重要的作用。
营业税的应税项目详细包括：
交通运输业、修建业、金融保险业、邮电通讯业、文明体育业、文娱业、效劳业以及转让有形资产和销售不动产。
我公营业税实行的是比例税率，即无论应税营业额是多是少，相反行为征税人都应按相正比例计算征税。
现行营业税主要税率为：
大局部税目为5%，一局部税目为3%，文娱业适用5%—20%的税率。
停止营业税征税谋划必需遵照以下原那么：
1、选择低税负点
低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等详细内容，在法律容许的范围内选择低税负点，可以增加税款支付，添加税后利益。
2、选择零税负点
零税负点又包括征税义务的免除和防止，合法选择零税负点防止征税，可以添加税后利益。
3、选择递延征税
在法律容许的范围内递延征税可以取得资金时间价值，添加税后利益。
4、选择次优税负点
中选择以上低税负点、零税负点以及递延征税不能完成税后利益最大化时，应中选择次优税负点作为征税谋划的目的。
5、防止因违法而遭到损失
在征税谋划时要留意防止税收违法行为的发作，增加不用要的损失，从而完成利益最大化的目的。
营业税详细征税谋划主要有如下方法：
1、设备装置的征税谋划
依据«
中华人民用共和公营业税暂行条例实施细那么»
的规则，
征税人从事装置工程作业，凡所装置的设备价值作为装置工程产值的，其营业额应包括设备的价款。
这就要求修建装置企业在从事装置工程作业时，应尽量不将设备价值作为装置工程产值，可由树立单位提供机器设备，修建装置企业只担任装置，取得的只是装置费支出，使其营业额中不包括所装置设备的价款，从而到达节税的目的。
案情说明：
某市甲装置企业中标承包包括电梯、空调、土建及内外装修在内、总造价为2500万元的某商场〔乙企业〕修建装置工程。
工程合同中包括电梯、空调款共500万元。
现有两种方案供该企业选择：
1、甲企业同乙企业签署含电梯、空调在内的总造价为2500万元的工程合同，甲企业承当一切推销费用；
2、甲企业同乙企业签署包括土建及内外装修在内的总造价为2000万元的修建工程合同，电梯、空调的推销合同由商场与购销单位签署，推销费用由甲企业担负。
案例剖析：
第一种方案应交的营业税为：
2500*3%=75万元
第二种方案应交的营业税为：
2000*3%=60万元
显然，采取第二种方案可以取得15万元的税收利益。
2、工程承包的征税谋划
随着我国房地产业的开展，修建装置业务日趋兴盛。
对工程承包公司与施工单位能否签署承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即修建业和效劳业。
而修建业的适用税率为3％，效劳业的适用税率为5％。
这就为工程承包公司停止征税谋划提供了契机。
中华人民共和公营业税暂行条例»
的规则：
修建业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
假设工程承包公司与施工单位签署修建装置工程承包合同，无论其能否参与施工，均应按〝修建业〞税目征收营业税。
假设工程承包公司不与施工单位签署承包修建装置工程合同，只是担任工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务那么按〝效劳业〞税目征收营业税。
兴华工程公司承揽某市小区的修建工程，工程总造价为1200万元，施工单位为安泰修建公司，承包金额为1000万元。
方案一：
兴华工程承包公司与安泰修建公司签署了分包合同，那么兴华工程承包公司应纳营业税适用3％的税率，应征税额为：
（1200一1000）×
3％＝6万元。
方案二：
双方未签署分包合同，承包公司只担任组织协调业务，收取中介效劳费，那么200万元的支出应属〝效劳业〞税目，适用5％的税率，此时应征税额为：
200×
5％＝10万元
签署分包合同，可以使兴华工程承包公司节税：
10-6＝4万元
3、财富转移的征税谋划
财富转移是企业日常运营活动中比拟罕见的业务，企业在停止财富转移时应综合思索各方面要素，实施严谨的征税谋划方案。
瑞昌市有两家中外合资企业，区分为〝何兴房地产开发公司〔以下简称何兴公司〕〞、〝华兴商贸公司〔以下简称华兴公司〕。
两企业中方及外方均为同一出资人，两企业中外方出资比例均为2:
8。
何兴公司注册资本8000万元，华兴公司注册资本40000万元。
何兴公司主要从事房地产开发业务，华兴公司主要运营商品流通、房产租赁、文娱业等。
为顺应运营业务的需求，华兴公司于2000年8月，投资兴修一幢综合大楼。
由于华兴公司没有建房资质，以何兴公司的名义投资兴修。
由华兴公司将所需资金转至何兴公司银行账户，两公司均作〝往来〞账处置。
至2001年11月份，大厦已建成且装修终了，到达预定可运用形状。
这里，由于何兴公司自己没有施工队伍，全部修建工程均由其他修建公司承建，修建装置业营业税已由修建公司和装置公司交纳，何兴公司依据修建装置业发票作为在建工程入账的原始凭证。
截至工程到达预定可运用形状日止，何兴公司〝在建工程——华兴大厦〞总金额达20、5亿元。
目前，何兴公司需求将在建工程转至华兴公司名下，但在税收上却遇到了难题：
何兴公司和华兴公司是两个独立的企业法人，华兴大厦的财富一切权归属于何兴公司，假设要转移至华兴公司名下，需求按〝销售不动产〞税目交纳一道5%的营业税。
按外地规则的本钱利润率10%计算：
应纳营业税=20、5*（1+10%）÷
（1-5%）*5%≈1、19亿元
假设,华兴公司委托何兴公司代建房,那么何兴公司就无需交纳1、19亿元的营业税,而只需依照手续费支出交纳营业税即可。
依据现行税法的有关规则，房屋开发公司承办国度机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地运用权证书和有关部门的树立项目同意书以及基建方案，且房屋开发公司〔即受托方〕不垫付资金，同时契合〝其他代理效劳〞的条件的，对房屋开发公司取得的手续费支出按〝效劳业〞税目计征营业税，否那么，应全额按〝销售不动产〞计征营业税。
其中所说的〝其他代理业务〞是指受托方与委托方实行全额结算〔原票转交〕，只向委托方收取手续费的业务。
谋划思绪:
华兴公司应当于2000年8月份与何兴公司签署一份〝委托代建〞合同,然后由华兴公司直接将工程支付给施工单位,施工单位将发票直接开给华兴公司，由何兴公司将发票转交给华兴公司。
华兴公司据此作〝在建工程〞入账即可。
那么，在目前状况下应如何操作呢？
操作方法：
国税发〔1993〕149号文件规则，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征营业税。
但转让该项股权，应按〝销售不动产〞税目征税。
依据这一规则，假设何兴公司以该项不动产对华兴公司停止股权投资，那么无需交纳营业税。
更何况，何兴公司与华兴公司的投资者均为同一出资人，基本无需停止股权转让。
这样，何兴公司就可免除1、19亿元的营业税。
何兴公司只需与华兴公司签署一份投资合同，并作如下账务处置：
借：
临时股权投资——华兴公司2050000000
贷：
固定资产——华兴大厦2050000000
4、销售不动产的征税谋划
新建修建物出售时，其自建行为按修建业税率3％计算营业税，出售修建物按5％税率计征，两税率相差2％。
了解该项政策对企业停止征税谋划是有协助的。
例如：
A房地产开发企业自建10栋住宅楼后出售给B企业，每栋楼造价为300万元，税务机关核定本钱利润率为10％，A企业出售时共取得价款5000万元，那么：
A应纳营业税＝5000万元×
5％＝250万元
假设A企业以承包工程的方式为B企业开发房地产，那么适用3％的税率：
应纳营业税＝300万元×
〔1＋10％〕／〔1－3％〕×
3％×
10＝102万元
可见，两种不同的方法可节税250-102=148万元。
5、企业延期征税的谋划
征税义务发作时间，是指征税人发作征税行为、应实行征税义务的时间。
«
中规则。
营业税的征税义务发作时间为征税人收讫营业支出款项或许取得讨取营业支出款项凭据的当天。
对一些详细项目有明白的规则，其中包括转让土地运用权或许销售不动产时采用的预收款方式，其征税义务发作时间为收到预收款的当天。
因此征税人在对营业税停止谋划时，不只可以从营业额方面停止思索，也可以从征税义务发作时间方面停止思索，在税法允许的范围之内，尽量推延征税义务的发作时间，经过时间上的延迟，取得资金的时间价值，
四川省成都市A公司采用预收款方式转让土地运用权给B公司，算计转让支出500万元。
2002年7月1日，A公司收到B公司支付的预收款400万元。
2002年9月30日，A公司又收到B公司支付的预收款20万元。
2002年11月21日，A公司与B公司结算，A公司开具销售发票，合计价款500万元，B公司由于特殊状况尚有80万元尚未支付给A公司。
但由于A公司是采用预收款方式转让土地运用权的，其征税义务发作时间为收到预收款的当天。
因此，第一笔支出的征税义务发作时间为第一次收到预收款的当天，即为2002年7月1日；
第二笔支出的征税义务发作时间为2002年9月30日。
由于税法中还规则了营业税的征税义务发作时间为征税人收讫营业支出款项或许取得讨取营业支出款凭据的当天，因此第三笔支出的征税义务发作时间为2002年11月21日。
7月份应纳营业税为：
400×
5％＝20万元
9月份应纳营业税为：
20×
5％＝1万元
11月份应纳营业税为：
〔500-400-20〕×
5％＝4万元
2002年11月份A、B双方结算后，虽然A公司尚有80万元价款未收到，但由于此项支出曾经结算，取得了讨取营业支出的凭证，因此计税时并未将此80万元从A方营业额中扣除。
A方不得不在尚未收到价款时，就先行交纳4万元的营业税，添加了A方的税收担负。
从征税谋划角度来讲，A公司在尚未收到全部价款时，不应与B公司停止结算。
这样
只要在B公司支付80万预收款后，A公司在收到预收款的当天，才发作征税义务，防止了提早担负税赋的不利状况。
6、协作建房的征税谋划
所谓协作建房，就是指一方提供土地运用权，另一方提供资金，双方协作，建造房屋。
依据营业税的规则，协作建房有两种方式，即地道〝以物易物〞方式和成立〝合营企业〞方式，两种方式中又因详细状况的不同发生了不同的征税义务。
在这种状况下，征税人只需仔细谋划，就会取得很好的效果。
甲、乙两企业协作建房，甲提供土地运用权，乙提供资金。
甲、乙两企业商定，房屋建好后，双方均分。
完工后，经有关部门评价，该修建物价值１０００万元，甲、乙各分得
５００万元的房屋。
在此进程中，甲方以转让局部土地运用权为代价，换取局部房屋的一切权，发作了转让土地运用权的行为；
乙方那么以转让局部房屋的一切权为代价，换取局部土地的运用权，发作了销售不动产的行为。
因此协作建房的双方都发作了营业税的应税行为。
对甲方应按〝转让有形资产〞税目中〝转让土地运用权〞征税；
对乙方应按〝销售不动产〞税目征税。
甲乙各方应纳的营业税为：
５００万元×
５％＝２５万元，算计共交纳５０万元营业税。
假设甲方以土地运用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，协作建房。
房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，依照营业税〝以有形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当风险的行为，不征营业税〞的规则，对甲方向合营企业提供的土地运用权，视为投资入股，对其不征营业税。
因此，在上例中，假定甲乙双方采取第二种协作方式，即甲企业以土地运用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，协作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。
依照上述规则，对甲方向合营企业提供的土地运用权，视为投资入股，对其不征营业税；
只对合营企业销售房屋取得的支出按销售不动产征税；
在建房环节双方企业免缴了５０万元的税款。
二、房产税的征税谋划
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金支出为计税依据，向产权一切人征收的一种财富税。
下面引见两种房产税谋划方法
1、房产与非房产区分核算的谋划
实行从价计征的房产税，房产税的多少与房产的原价有关，原价越大，本期应交的房产税就越多。
因此，尽量增加房产原价是房产税谋划的要点。
例如新建房屋交付运用时，如中央空调设备已计算在房产原价中，那么房产原价应包括中央空调设备；
假设中央空调设备作为单项固定资产入账，独自核算并提折旧，那么房产原价不包括中央空调设备。
所以，从少纳房产税的角度动身，不应把中央空调计入房产原价。
2、从价计征与从租计征两种计税方法的选择
普通征税人拥用应征房产税的房产，只需不出租给他人，那么从价计征房产税；
征税人将房产承租给他人并收取租金的，那么按所收取的租金，从租计征房产税。
但是，以下两种状况应区别看待：
征税人将房产投资于他人或与他人联营，假设投资者承当风险并分回利润，那么从价计征房产税；
假设投资者不承当风险，只收取固定租金，那么从租计征房产税。
甲企业用原价为500万元的房产与乙企业联营，甲企业每年能分回40万元的利润。
假定从增加房产税的角度动身，甲企业采取承当风险的协作方式还是非承当风险的协作方式划算呢？
〔假定外地扣除率为30%〕
〔1〕假设采取承当风险的协作方式，那么按从价计征房产税：
应纳房产税=500×
〔1-30%〕×
1、2%=4、8万元
〔2〕假设采取非承当风险的协作方式,那么按从租计征房产税:
应纳房产税=80×
12%=9、6万元
由此可见,假设甲企业采取承当风险的协作方式与他人协作，虽然能够添加风险，但每年仅房产税一项就可以节税4、8万元〔9、6-4、8〕。
三、土地增值税的征税谋划
土地增值税，是对有偿转让国有土地运用权、地上修建物及其附着物的单位和团体，就其取得的增值额征收的一种税。
土地增值税依照征税人转让房地产所取得的增值额〔转让支出减除税法规则的扣除项目金额后的余额〕和税法规则的四级超率累进税率计算征收。
土地增值税税率较高，税负较重，但只需征税人掌握现行土地增值税的相关政策，有针对性地停止税收谋划，就能增加税金支出。
1、适当增值谋划法
土地增值税税法规则：
征税人建造普通规范住宅出售，增值额未超越扣除项目金额的20％时，免征土地增值税；
增值额超越扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规则计税。
按此原那么，征税人建造住宅出售的，应思索增值额添加带来的效益和坚持优惠而添加的税收担负间的关系，防止增值率稍高于起征点而招致得失相当。
〔1〕征税人欲享用起征点照顾。
例如，假定某房地产开发企业建成一批商品房待售，除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为100，当其销售这批商品房的价钱为x时，相应的销售税金及附加为：
5％×
〔1＋7％＋3％〕X＝5、5％X
式中5％——营业税；
7％——城市维护树立税；
3％——教育费附加。
这时，其全部允许扣除金额为：
100＋5、5％X
依据有关起征点的规则，该企业享用起征点最高售价为：
X＝〔100＋5、5％X〕×
1、2
解以上方程可知，此时的最高售价为128、48，允许扣除项目金额为：
107、07〔100＋5、5％×
128、48〕
〔2〕假设企业欲经过提高售价到达添加效益的目的，当增值率略高于20％时，即应适用〝增值率〞在50％以下，税率为30％的规则。
假定此时的售价为〔128、48＋Y〕。
由于售价的提高〔数额为Y〕，相应的销售税金及附加和允许扣除项目金额都应提高5、5％Y、这时：
允许扣除项目的金额＝107、07＋5、5％Y
增值额＝128、48＋Y－〔107、07＋5、5％Y〕
化简后增值额的计算公式为：
94、5％Y＋21、41
所以应纳土地增值税：
30％×
〔94、5％Y＋21、41〕
假定企业欲使降价带来的效益超越因打破起征点而新添加的税收，就必需使
Y＞30％×
〔94、5％Y＋21、4〕即Y＞8、96
这就是说，假设想经过提高售价获取更大的收益，就必需使价钱高于
137、44〔128、48＋8、96〕。
2、支出分散谋划法
我国的土地增值税实行的是四级超额累进税率，在累进税制下，支出分散节税谋划显得更为重要。
由于，在累进税制下，支出的增长，预示着相反条件下增值额的增长，从而使得高的增长率适用较高的税率，层次爬升现象会使得征税人税负急剧上升，因此分散支出有着很强的理想意义。
普通罕见的方法就是将可以分开独自处置的局部从整个房地产中分别，比如房屋外面的各种设备。
很多人在售出房地产时，总喜欢全体停止，不擅长应用分散技巧，由于这样可以省去不少费事，但不利于节税。
某企业预备出售其拥有的一幢房屋以及土地运用权。
由于房屋曾经运用过
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