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（三）控制活动8
（四）信息与沟通8
（五）内部监督9
五、货币资金内部控制的改善及业务流程优化设计9
（一）内部环境的改善9
1.不断提升企业管理者的素质9
2.引进先进的内部控制管理理念10
3.加强人力资源方面的管理10
（二）增强风险评估及防范意识10
1.决策风险10
2.筹资风险10
3.质量风险11
4.技术风险11
5.人员风险11
（三）控制活动11
1.备用金的管理11
2.不相容岗位的职务分离11
3.严格控制现金的使用范围12
4.对银行账户的管理12
5不能忽视票据印鉴的管理13
（四）信息与沟通13
（五）建设独立的内部审计机构14
参考文献15
一、引言
目前，国内市场与国际市场接轨，市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为各企业重视的问题。
货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产，是能够随时随地转换为其他任何类型的资产，也是企业生存与发展的基础，它贯穿于经济生活的全过程，是企业经营活动的“血液”。
任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。
货币资金涉及面广、应用广泛、业务发生频繁，极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为，正是基于其高度流动性的特点，做好企业货币资金的管理，加强货币资金的控制，确保资金安全，对维护企业正常的生产经营秩序、提高经济效益来说是至重要的。
企业应根据自身的实际情况，使资金管理科学化、系统化、规范化，进而达到有效控制的目的。
中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。
特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等力而，均发挥着越来越重要的作用，以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的14.8%，38.5%和22.8%，即85%的中小企业均是非国有企业。
资金是中小企业的“血液”，是中小企业经营活动正常进行、生存发展的重要保障，而货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。
货币资金又具有流动性强和高度控制风险的特点，加强货币资金的控制，保障单位资产的安全和完整性，提高资金周转速度和使用效益具有更重要意义。
二、文献综述
（一）货币资金内部控制的目标
关于货币资金内部控制的目标，有关期刊和书籍中都有提及，如：
李敏（2003）提出，货币资金内部控制制度的基本目标是通过保证货币资金使用的合理合法，规避企业财务风险，降低货币资金使用成本，提高货币资金的使用效率，来加强对货币资金的监管。
李静（2011）指出要实现货币资金内部控制的目标必须保证以下几点：
（1）货币资金的安全性，即运用有效的货币资金内部控制来保障货币资金的安全，防止其被贪污、盗窃、诈骗、挪用；
（2）货币资金的完整性，即核实单位的货币资金收支是否得已全部及时入账，防止私设“小金库”等违法乱纪行为导致的货币资金的缺失；
（3）货币资金的合法性，即核查货币资金的获取和使用是否符合国家的相关财经法规；
（4）货币资金的效益性，即单位通过对货币资金进行合理有效的配置，实现资金的保值增值。
从以上文献回顾可见，以往对于货币资金内部控制目标的研究大都提到了对货币资金使用的安全性、有效性、合法性方面，但未直接指出货币资金内部控制的公平性，即未特别提到货币资金内部控制在执行上的全员性。
（二）货币资金内部控制的方法
一个良好的货币资金内部控制制度，应建立在合理的控制方法之上。
理论界对于货币资金内部控制的方法展开了探讨，如李氟（2006）提出在货币资金完整性控制方面，可采取物料平衡控制方式，即利用物质不灭定律，复核主要材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。
这种方法主要适用于生产、加工企业。
KarenM.Kroll（2006）指出了货币资金内部控制的几个关键的控制点，概括说来，即把好“一关”，即货币资金支出关；
管住“七点”，即资金流入点、银行开户点、现金盘存点、银企对账点、票据印章保管点、监督检查点、财会人员的任用点等。
在控制方法上，注意包括不相容职务相互分离、授权审批、会计信息系统、内部报告控制方式。
陈洁（2011）指出了公司货币资金内部控制的风险点，提出了以风险管理为导向、以岗位牵制为前提、以银行账户管理为基础、以规范收支行为为重点、以内部监督为保障的一系列控制措施和程序，确保公司货币资金的安全和完整。
并特别强调货币资金收入内部控制应注意对POS机收款的制。
笔者认为，随着近年来社会主义市场经济的发展，我国企业出现了很多新型的货币资金业务方式，如包括网银、POS机在内的IT货币资金系统操作，对货币资金内部控制提出了新要求。
企业的货币资金操作系统随时代发展而不断进步，如今电子收入与支付系统已普及，在对货币资金内部控制进行制度改进时，应在考虑传统控制方法的基础上，再充分考虑到网络环境下的这些新的控制点，确保货币资金内部控制的完整性。
（三）货币资金内部控制的效果
田静、张洪营、孙可畏（2011）对我国高等学校货币资金内部控制存在的问题进行了探讨，发现其大都存在忽略库存现金盘点、模仿领导签字、业务流程不规范等问题。
事实上，文中提到的这些问题在我国一些企业中也是存在的。
瑞安市会计学会企业内部会计控制课题组（2007）对浙江省瑞安市12家具备一定规模、财务管理比较规范的企业对《规范》的执行情况进行了问卷调查，内容涉及“执行评估、岗位分离、授权审批、货币资金管理和印章管理”五个方面，发现货币资金规范在我国的执行情况并不理想，内部会计控制制度的建立仍然是为了应付上级检查的需要其原因之一是《规范》的管理导向不够明确，因此没有引起领导足够的重视。
李玉兰（2011）通过实地调查等方式，发现我国大多数中小企业无论在内部控制意识还是内部控制各环节方面都比较薄弱和欠缺，其货币资金内部控制的设计与企业自身情况不吻合，多数只是照搬大型企业的一些做法，没有结合自身业务流程、组织结构的特点进行，因此在企业中难以实施，货币资金内部控制制度形同虚设，达不到控制的效果。
笔者认为，上述货币资金内部控制执行效果欠佳的问题普遍见于国内外一些企业，究其原因，重要的一点在于各企业未能为自己量身定做一套符合自身实际的货币资金内部控制制度，简单或盲目地对我国一些法律规范的生搬硬套是不能适应市场经济条件下企业的动态发展的。
因此，对于各企业来说，建立一套符合自身组织结构和业务流程特点的内部控制制度就显得十分重要了。
三、德广隆制衣洗水有限公司货币资金内部控制存在的问题
（一）公司简介
德广隆制衣洗水有限公司主要经营：
纺织服装制造等产品。
公司秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，坚持“客户第一”的原则为广大客户提供优质的服务。
表1德广隆制衣洗水有限公司基本信息
基本信息
主营产品或服务
服装
主营行业
服装加工
经营模式
生产加工
是否提供加工/定制服务
否
注册资本
人民币150.00万
公司成立时间
2001年
公司注册地
广东省东莞市
企业类型
私营有限责任公司
法定代表人
王定福
管理体系认证
ISO9000
厂房面积
10000平方米
月产量
500000件
主要销售区域
全国
年营业额
人民币5001万元/年-1亿元/年
公司下设九个主要部门：
（1）人事部，主要负责人员的招聘、甄选、人事安排调度、员工培训、薪酬核算、绩效考核、档案管理、公司内部日常行政管理以及外事公关。
（2）工会，配合人事部门做好职工的岗前培训和继续教育工作；
关心职工生活，会同有关部门做好职工集体福利工作；
作为联系公司上层领导与基层员工的纽带，做好劳资双方的沟通，维护广大职工的合法权益。
（3）财务部，主要负责公司账务处理以及公司的资金管理。
其中：
税务会计负责企业税务的筹划、每月出具财务报表，同时兼任出纳岗位；
总账会计负责日常账务处理及月度报表编制：
成本会计负责公司成本、固定资产的核算和集团内部报表。
（4）销售部，该部门分售前与售后两部分，按地域创建销售团队，每个团队在各自区域内进行销售活动，整个部门配备一名销售秘书为其提供后勤保障，售后团队对所有区域的售后事宜负责。
（5）计划部，根据生产安排来下达采购计划，仓库归属于计划部管理。
（6）采购部，寻找材料供应商，负责公司原材料及其他辅料采购事宜。
（7）生产部，由生产部主管进行统一管理，安排部署日常的生产管理工作。
（8）开发部，负责服装的外观造型设计；
对服装生产提供技术支持；
服装各项检测的相关手续办理。
（9）质量部，根据总部对服装的要求建立质量管理体系，实施过程控制，供应商产品质量管理和问题解决并严格履行ISO9001质量标准。
（二）公司货币资金内部控制存在问题
作为风险性极高且涉及企业生产经营方方面面的货币资金，是内部控制的重点关注对象。
本章将从现金、银行存款和票据印鉴这三个方面对德广隆制衣洗水有限公司货币资金内部控制现状及存在问题进行详实的叙述。
1.德广隆制衣洗水有限公司现金内部控制存在问题
（1）出纳岗位设置，德广隆制衣洗水有限公司财务部门并未有单独设置出纳岗位，而是一直由税务会计兼任。
出纳的具体工作职责主要有：
企业现金、银行存款、空白支票及发票、作废票据和财务印鉴的保管，法人名章由总账会计保管；
日常各部门费用单据的初级审核与报销；
办理企业各项现金收支业务；
办理银行结算业务并从银行取回所有涉及银行结算交易的单据及对账单；
逐日逐笔序时登记现金、银行收支明细，由出纳人员经手办理各项业务，由记账会计进行账务处理。
（2）对于费用报销，总部要求对于外籍经理的费用单据需要财务经理严格审核，发现非正常项目或者不合理项目不可给予报销，但是总经理作为财务经理的直线上司，所有费用单据最后都要由总经理亲自批复，因此财务经理实际上并没有审核总经理报销费用是否合理化的权限。
其他部门对于费用报销制度概念模糊，报销单据不规范，未统一执行现金报销制度。
（3）缺乏对备用金的管理。
公司各部门员工存在长期个人借款，此款项作为备用金交由员工自由支配，无形中形成了各部门的“小金库”。
（4）库存现金过多，日常开支现金结算频率较高，如职工外出预支差旅费、报销费用以及行政开支等。
（5）高度集权，所有与生产有关的采购付款和日常职工费用报销，无论金额大小都要经过总经理批示，付款时间较长。
2.德广隆制衣洗水有限公司银行存款内部控制存在的问题
（1）德广隆制衣洗水有限公司银行账户众多，存款分散，单据取回不及时，不便于管理。
（2）销售回款不及时，销售人员应收账款催收不积极，导致应收账款增长，增加坏账风险。
同时增加贷款压力和利息费用的支出。
（3）银行存款闲置，未进行合理的资金规划。
（4）对于采购业务未设置付款账期，不固定付款日期。
财务部与采购部经常因为付款时间问题达不成统一。
且采购申请款项与实际付款金额经常存在差异。
（5）每月终了未有制作银行余额调节表。
3.德广隆制衣洗水有限公司票据、印鉴内部控制存在的问题
（1）盖章随意，不走申请程序，印章管理观念淡薄。
（2）支票开具不规范，项目填写不完全。
（3）设置了支票、印鉴使用领取记录，但是存在登记不及时的情况。
对于作废支票加盖作废章并集中存放，未作登记。
（4）采购业务取得的发票经常不能第一时间到达财务部门。
四、公司货币资金内部控制存在问题的原因分析
（一）内部环境
在德广隆制衣洗水有限公司内部治理结构是有缺陷的，没有设立监事会，或者董事会中也没有设立独立内部审计委员会，缺乏对于实际掌杈的执行层的约束和监督，容易出现“一言堂”现象，增加重大事项的决策失误风险。
从公司组织结构的设置来看，公司内部所设置的部门基本满足企业的生产经营的需要，表面上看其员工职责与分工是执行了不相容岗位的分离，对于一项经济业务的展开，各部门的经办人员经历了申请、授权、审批等程序，彼此之间形成相互监督协作，但是具体到某些细节还是值得企业关注。
比如，出纳岗位是由税务会计兼任，那么这里就涉及到一个轮岗的问题，不能一直由税务人员兼职，应该有定期的岗位轮换，同时税务会计外出办理业务的机会多，所以企业所有的银行票据、对账单都是由该人领取，这种做法增加了财务风险。
从公司的组织架构图中不难看出，企业内部的独立审计机构和审计人员是缺失的。
在德广隆制衣洗水有限公司内部总经理掌管一切权利，是财务部长的直属上级，但是集团总部要求财务部长对于总经理的费用报销票据要仔细核査，不符合规定的票据不能批准报销。
这种情况下财务部长的处境就有些尴尬了，应该是按照集团总部的要求进行核查呢还是听从现任上级的指示，显然这是一个进退两难的问题，也是德广隆制衣洗水有限公司面临的实际困难，解决这个问题的关键还是独立审计部门的建立，独立审计部门直接向集团总部汇报，不需经过总经理的批准授权，这样能够更加真实地反映企业存在的问题，而也能够更好地起到牵制作用。
（二）风险评估
德广隆制衣洗水有限公司当年的应收账款余额为23778066元，其中有一笔款项高达17000000元的应收账款的账期已经超过一年，十分危险。
由于收不回来的款项所造成的营运资金的压力迫使企业不得不增加短期贷款，从而增加了企业的利息支出，而且再涉及到法律诉讼，还会有相关的律师及诉讼费用产生，而如果企业在一开始就对所面临的经营风险、财务风险和企业间信用风险加强重视，这些问题都是可以在事态发展到严重阶段前控制住的。
根据德广隆制衣洗水有限公司年度资产负债表资料显示，其资产总计为123986936.56元，负债总计为91950745.92元，其资产负债率高达74.16%。
一般的制造业企业，资产负债率达到60%就要发布预警，绝对要引起公司决策层的注意，这说明公司的风险控制已经存在了相当严重的问题。
因此公司应该建立完善的风险评估机制，设定财务风险预警标示，特别是要注重分析短期偿债风险指标和现金流报告，采取一切必要的方法来将风险控制在可承受范围内的最低点。
对于一个企业来讲，充足的现金流远远要比利润更为实在和重要。
毕竟企业的发展是靠现金来支持，而不是靠利润来维系，先有了现金流的保证才能再想着如何创造利润，否则一切都是空谈。
人们往往都对于货币资金的控制管理很重视，却很容易忽视不起眼的印章的管理。
而实际上每笔经济业务的发生和款项的支付都需要加盖印章，井经过银行的预留印鉴的比对合格之后才能进行结算使用，因此强对印章的管理与控制有助于防止货币资金舞弊行为的发生。
曾经在德广隆制衣洗水有限公司内部发生了一个真实的案例，从而使得管理层开始注重对印鉴的管理。
虽然公司有对于印章的管理制度，但是并没有严格执行。
当吋采购部门的负责人收到供应商的对账函，本来公司的公章是由副总经理保管的，但当时恰巧副总经理外出了，公章交由采购部门负责人保管，在没有和财务核对往来帐的情况下擅自给供应商的对账函盖了章并传给供应商，结果不久收到该供应商发来的传票，对方根据确认的欠款金额对德广隆制衣洗水有限公司进行了起诉。
任何票据或文件加盖了印章，都有可能由此而产生责任和法律效力。
因此加强公司内部印章的专人保管是十分必要的。
（三）控制活动
德广隆制衣洗水有限公司财务部的出纳岗位做的最频繁的工作之一就是审核费用报销单据。
其中绝大多数的单据来源自销售部门，该部门的销售费用一直是居高不下，审核起来费时费力。
由于销售人员通常在其团队所属地区开展业务，并不经常在公司，因此报销没有固定时间，每次报销量大，票据不规范，给审核工作带来很大困难。
根据公司“其他应收款”科目下的“备用金”二级科目的数据显示，公司管理层中几乎每个部门每个职工都存在个人借款，且额度为500元。
备用金的申请主要是为了应付日常经营过程中的一些零星开支，但是大家都申请该款项备用，无形中形成了许多部门的“小金库”，除了占用企业资金外，没有特别用处。
因此加强备用金的管理显得十分必要。
由于出纳岗位是由税务会计兼任，为了应付日常经营中的突发事件，企业保险柜每日的现金存放额度为49000元，以应付不时之需，但是这并不是企业的最佳现金库存量，如此多的现金库存量不仅存在风险隐患，而且使得企业日常的支付多以现金结算，不利于资金的管理，同时资金的闲置造成了资金的机会成本。
公司之前的报销制度很宽松，导致企业的费用支付过于庞大，挤占了利润空间。
为了合理规范报销制度，新任总经理高度集权，无论大小款项一一过目审核。
这样事无巨细，不仅降低了工作效率，使付款期限拖长，而且丝毫没能降低费用支出。
通常由于时间，金额的不确定性，各部门希望拿到盖有印鉴的空白支票，但是这对于财务部门的内部控制来说是大忌。
这样发出的支票风险性高，而且不好控制。
（四）信息与沟通
信息是指为了能够使员工有效履行其职责，企业必须认真识别，及时交流传递来自企业内外部的消息。
沟通是指为了能够将收到的信息准确无误的传达给相关人员而进行的互动。
信息与沟通是企业实施内部控制的重要条件，起到承上启下的衔接作用。
企业日常的业务所发生的银行单据并不是及时的取回，很多时候都是凑到月底一次取回，而且对于银行调节表没有足够的重视，导致经常会有小额费用对不上帐，而且一些外币业务的回执由于没有及时取回并结汇，造成了一些汇率损失。
为了加强对企业流入和流出的现金的监督与控制，从而方便对于资金的预算和合理使用，应编制现金流量报告，并进行实时更新，以反映最新的现金流的动态过程。
然而这个并不是财务人员能够凭空想象就能够编制出来的，需要其他部门的配合来完成。
对于采购部门提交的付款申请经常与实际支付金额不一致，这是由于订货量与实际交货量之间存在差异，特别是对于一些型材、钢材之类的材料，很难保证订购量与实际交货量的高度一致，因此如何将这部分金额的差异控制到最低，是企业应该着手解决的问题。
通常采购是与供应商联系最紧密的，供应商开具的发票总是先寄到采购部，由采购部转交给财务部，经常会因为一些原因使得发票不能及时送到财务部而延误了验票的时间，从而损失了能够抵扣的税额。
通常在采购付款密集的时间内，到柜台办理电汇业务不仅增加人工劳动量，效率也不高而且不利于有效的监督。
而网上银行的建设不仅提高了工作效率，同时加强了授权监督控制的力度。
（五）内部监督
内部监督指企业对内部控制建设与实施情况进行的监督检査，用以评价内部控制的执行是否有效，发现内部控制执行过程中存在的缺陷，并加以改进。
该项工作一般由企业的内部独立审计机构来实施，是对内部控制执行情况的监督。
另一方面，各部门之间的相互合作也会形成相互间的牵制。
五、货币资金内部控制的改善及业务流程优化设计
（一）内部环境的改善
根据德广隆制衣洗水有限公司在内部环境控制中存在的缺陷，应该从以下几方面着手加以完善。
1.不断提升企业管理者的素质
要提升管理者的素质，首先要明确管理者具备管理的基础知识和完整的知识结构，拥有良好的职业道德和个人信誉，还必须了解公司所处产业、行业的知识，能够熟练运用企业管理的计划、组织、领导、控制、激励、沟通、危机处理和团队合作的技能。
2.引进先进的内部控制管理理念
德广隆制衣洗水有限公司没有形成财务制度体系、会计核算体系、业绩考核体系的整合，仍然各自为政，缺乏统一的规划，没有约束力，因此造成了内部控制出现漏洞。
德广隆制衣洗水有限公司应该学习借鉴其他公司的先进管理经验，并结合具体的实际情况，开拓出适应德广隆制衣洗水有限公司的经营管理模式是值得管理层所重点关注的。
3.加强人力资源方面的管理
企业必须建立统一的公平公正合理的人力资源政策，实行科学化的人员甄选、聘用、岗位培训、岗位轮换、绩效考核、晋升淘汰、薪酬等人事管理制度。
因为公司员工的工作胜任能力和职业道德在很大程度上取决于公司相关的聘用、培训、激励、业绩考评及晋升机制的政策的合理程度。
企业生存的目的是为了发展壮大，持续经营。
同理，员工也希望能够在有成长性的企业里面工作，舒适愉悦地工作环境、不菲的薪资待遇和完善的福利制度以及个人职业生涯的成长性都是员工就业时所要考虑的问题。
完善的人力资源政策能够为企业留住宝贵人才，也能激发员工的工作积极性和主观创造性，有利于降低内部控制成本，同时也有利于企业的稳定性。
（二）增强风险评估及防范意识
风险存在于企业管理过程各个方面，眼下应重点关注以下几类风险：
1.决策风险
决策主要包括战略决策、管理授权决策。
决策风险多数是由主客观等不确定因素的影响而导致决策不能达到预期的设定目标或后果。
通常越是高层的战略决策，对企业产生的影响越深远，风险越大。
2.筹资风险
企业的生存、发展壮大都离不开资金的支持，适度的负债经营有利于经济杠杆的运用，使企业获得更多的利益。
但是前提条件是负债经营在投资利润率大于借入资金的利息率的情况下。
3.质量风险
质量是企业的生命，严把质量关不仅是对消费者负责，也是对企业负责。
企业生产的产品能够得到消费者的信赖，企业才能在激励的市场竞争中脱颖而出。
4.技术风险
技术风险主要来自于企业技术管理和开发设计部门，技术要在实践中不断发展创新，由于技术落后或者技术缺陷而给企业带来的生产不能按时交付、生产事故、反复维修等，会给企业带来很大损失及负面影响。
5.人员风险
人是企业中最宝贵的资源，人员的稳定性才能带来生产的正常开展，企业挽留不住有用的人才将阻碍企业的发展的脚步。
货币资金贯穿于企业持续经营的全过程中，因此与其他各个业务循环存在着广泛紧密的联系。
根据德广隆制衣洗水有限公司在货币资金内部控制上存在的漏洞，文章中对于围绕货币资金而展开的各项业务循环的内部控制程序进行了优化设计。
1.备用金的管理
备用金的用途一般是指企业为应付日常生产经营过程中的零星开支而预付给内部某些部门和职工的备用款项，金额都不会太大。
根据公司财务软件系统中“其他应收款”科目下的“备用金”二级科目的数据显示，几乎公司的管理部门中每个职工都存在个人借款，且额度为500元。
同时根据系统显示，在最近半年内绝大多数人的备用金从来没有使用过，但是大家都申请该款项备用，无形中形成了许多部门的“小金库”，除了用企业资金外，没有特别用处。
因此为加强备用金的管理，对于半年内备用金没有使用记录的人员实施备用金收回，对于备用金使用者则根据每次周转金额的大小来确定备用金的申请额度，一般情况下从200元至500元不等。
2.不相容岗位的职务分离
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