审计实务 管理层声明书 管理当局声明书知识点学生作业Word格式.docx

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28248四、对管理层声明的记录P310）5

20615五、管理层拒绝提供声明时的措施（P3127

39附件一：

8

17261附件二：

10

一、管理层声明书的基本作用（P308）

明确管理层责任。

管理层声明的基本作用之一就是进一步明确管理层对财务报表的责任。

提供审计证据。

在某些情况下，管理层声明是注册会计师通过实施其他审计程序获得审计证据的补充，尤其针对完整性认证。

二、管理层对财务报表责任的认可（P309）

注册会计师应当获取审计证据，在获取审计证据时，注册会计师应当考虑查阅治理层相关会议纪要、向管理层获取书面声明或已签署的财务报表副本。

注册会计师应当就一下两个事项向管理层获取书面声明：

1、管理层认可其设计和实施内控以防止或发现并纠正错误的责任。

2、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错误，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

未更正错误项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

三、将管理层声明作为审计证据（P309

1、应当获取管理层书面声明的情形

如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。

声明内容可限于对财务报表具有重大影响的事项。

注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。

必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。

3、收集审计证据以支持管理层声明

管理层声明较外部独立较弱，本身不能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

所以，注册会计师应当实施一下审计程序：

（1）、从被审计单位内部或外部获取佐证证据。

（2）、评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致。

（3）、考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。

管理层声明不能代替其他审计证据

注册会计师不应以管理层声明代替能够合理预期获取其他的其他审计证据。

如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围收到限制。

管理层声明与其他审计证据相矛盾时，注册会计师应调查这种情况，必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。

知识扩展：

审计证据

1、审计证据的定义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外，更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据，了解内部控制时关于内部控制设计与运行方面的审计证据，以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。

因此，审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。

2、审计证据的类别

四、对管理层声明的记录P310）

1、管理层声明的形式包括书面和口头声明。

书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。

书面声明可以采取下列形式：

（1）、管理层声明书。

管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。

（2）、注册会计师提供的列式其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。

对于涉及重大事项的管理层声明，出于谨慎的考虑，注册会计师可以将其对该声明的理解单独取得管理层的书面确认，避免双方产生误解。

（3）、董事会及类似机构的相关回忆纪要，或已签署的财务报表副本。

当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。

声明书应当包括要求列明的信息，且标明适当的日期并经签署。

2、管理层声明书的基本要素

（1）、标题。

管理层声明书的标题为“XX公司管理层声明书”。

（2）、收件人。

管理层声明书的收件人为接受委托的事务所及签署审计报告的注册会计师。

（3）、主要内容（见附件1）

（4）、签章

管理层声明书通常应当有公司法定代表人的签名、盖章和财务负责人的签名、盖章，并加盖被审计单位公章。

在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。

如果注册会计师审计某一子公司，但并不负责审计其母公司，对于母公司计划继续向子公司提供财务支持这一事项，注册会计师可能需要向母公司的管理层获取声明。

（5）、日期

管理层声明书的日期通常应当与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发生的误解。

但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期。

如果在审计报告日后注册会计师发现了财务报表在资产负债表日业已存在的重大错报，需要重新签署审计报告，注册会计师需要重新就此期后事项获取补充声明书。

3、管理层声明书的格式（见附件2）

五、管理层拒绝提供声明时的措施（P312

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围收到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

如果管理层拒绝就此提供声明，而停止计提折旧这一事项对本期财务报表的损益影响重大，则注册会计师应将其视为审计范围收到限制，根据具体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

附件一：

项目

内容

关于财务报表

管理层认可其对财务报表的编制责任；

管理层认可其设计、实施和维护内控以防止或发现并纠正错误的责任；

管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错误，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

关于信息的完整性

所有财务信息和其他数据的可获得性；

所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性；

就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；

与未记录交易相关的资料的可获得性；

涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：

管理层；

对内控产生重大影响的雇员；

对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。

关于确认、计量的列报

对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图；

关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付账款；

需要在财务报表中披露的违法法规行为；

需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项或需要偿付的担保等；

对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；

对财务报表具有重大影响的重大不确定事项；

被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产；

持续经营假设的合理性；

需要调整或披露的期后事项。

附件二：

声明书模板-财务收支专项审计管理层声明书