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企业财务预警管理体系研究课题组
二○一九年十二月
企业财务预警管理研究
摘要
面对错综复杂变化无常的外部市场，面对日益成熟个性化需求日益增强的消费者，对于刚刚从计划经济迈入市场经济中国企业来讲，传统的管理理念和方法日益受到质疑和挑战，企业要在生存中求发展，在发展中求壮大，健体强身、防微杜渐日益受到企业的重视，企业预警管理应运而生。
一、我们对企业预警管理理论的发展
企业发展历史证明，如果企业能够居安思危，充分认识到预警的重要性，及时发现警情信号，并采取相应措施，就不会有三株、巨人集团的衰败。
痛苦的教训表明建立企业预警体系，不断提高企业抗风险能力对企业发展具有重要的现实意义和深远影响。
尽管国内外对企业预警管理已经研究了几十年，但是至今没有形成系统的理论和方法，特别是国内研究和发展，既没有在理论界形成共鸣，也没有在企业管理中得到推广。
为了加快我国对企业预警管理研究的步伐，借鉴国内外先进的管理理论和方法，通过对国内众多企业的调查了解，我们提出了企业预警管理框架理论，将企业经营活动分为三大部分：
顶端为增值主活动，中间为以物流、信息流和资金流组成的支撑架构，底层为企业基础管理。
企业预警就是对企业各项经营活动的监测、报警和处理，它不同于风险管理和危机管理，而是对传统管理理论的发展和提升。
二、企业财务预警管理体系研究
1、我们研究的特点和突破
企业财务预警体系是企业预警体系的一个重要组成部分，从国内外企业发展来看，企业失败往往起端于财务环节。
国内外广泛开展了财务预警的研究，但在指导思想、方法体系、信息来源上都存在较大缺陷，特别是在实际操作运用方面，不利于企业财务预警体系的建立和管理。
我们所提出的财务预警体系，是指在研究分析企业资金流动规律的基础上，即时捕捉资金管理过程中的堵塞、浪费、过度滞留等影响财务收益的重大管理失误和管理波动信号，适时发出警报，建议采取相应措施，并形成免疫机制，不断提高企业抵抗财务风险的能力，使企业的财务管理活动始终处于安全、可靠的运行状态，从而实现企业价值最大化的财务目标。
我们的研究不同于传统的财务预警研究，在指导思想上更注重于实用，更注重于事前管理和过程控制；
在方法体系上渗透到企业财务管理的各个环节，更注重于数据的采集和方法的选取；
在信息来源上更注重于企业会计信息的利用和挖掘，更注重于对企业现有信息管理系统的利用和发展，更注重于对企业其他管理系统信息的沟通和共享。
我们所建立的企业财务预警体系不仅能够随时捕捉企业财务管理活动中的各种漏洞、失误和重大隐患，不仅能够使企业领导从繁琐的日常事务中解脱出来，而且能够提高企业的风险意识，通过建立预警体系，为企业提供一个安全保障的理财环境，使企业上下形成更强的合力。
2、企业财务预警体系架构
企业财务预警是对资金流动过程和效果的预警。
企业资金流动过程主要是筹集、运用、投资和分配，从目前我国企业实际来看，其分配环节风险因素较少，因此，我们所提供的财务预警体系是在企业财务环境相对稳定的条件下，对资金筹集、投资和运用的预警。
在建立资金运用预警体系过程中，我们从客户需求和价值链出发，分别建立了营销、生产、采购供应、基础管理活动的财务预警。
为了保证企业资金运行过程的良好衔接和总体效果，我们专门对资金流动的中心环节即货币资金建立了预警体系，同时建立了财务报表分析预警系统。
为了保证企业财务管理活动和预警体系的良性运转，我们也需要关注财务组织系统，关注财务预警处理不妥所形成的财务危机的管理。
企业财务预警体系结构可参见本报告第二部分图2-6。
本报告所建立的财务预警体系是以生产制造型企业为例的，企业在具体应用时，可根据自己的实际情况进行调整，如根据企业的性质选择预警管理的范围；
根据企业的实力选择实施的步骤；
根据企业的实际需求选择适当的预警指标等。
3、建立企业财务预警体系的程序和方法
建立企业财务预警体系应执行以下程序：
（1）制定企业经营发展战略
（2）分析资金管理业务流程
（3）分析资金管理关键活动
（4）调查了解企业资金管理业务流程的薄弱环节
（5）确定企业财务预警体系及指标构成
（6）确定预警指标标准值、合理波动区间和临界点
（7）明确预警指标的收集渠道、方法和口径
（8）规定财务警报的发出规则
（9）分析警报原因，建立决策反应机制
（10）制定财务预警的对策
在建立企业财务预警体系过程中，我们以控制论、系统论、信息论为理论基础，综合运用了流程分析法、趋势分析法、比较分析法、结构分析法、观察法、调查法和专家咨询法等，考虑企业信息管理系统现状，借助计算机、局域网和互联网等现代设备和手段，并进行动态调整，以达到及时、高效、准确的目的。
三、企业财务预警体系的具体内容
1、企业财务环境预警
我们所建立的企业财务预警体系基本前提之一是企业内外部财务管理环境不发生重大变化，因此，企业应当关注企业内外部财务管理环境，一旦发生重大变化，就要适时调整财务预警体系，以适应新条件的要求。
2、企业资金运用活动预警
企业资金运用主要反映在采购、生产、营销和基础管理活动中，从其循环过程看，一部分购买原材料，一部分以人工费用进入生产成本和费用，一部分购入固定资产，以折旧的形式进入成本和费用。
客户是企业的上帝，企业的各项经营活动都要以客户为中心展开，任何一项活动都会影响客户的满意度，营销是企业的龙头。
财务是为营销服务的，因此，我们的财务预警体系，是站在资金角度，全面跟踪、反映、监督、评价企业增值业务过程。
（1）企业营销活动财务预警
在对销售业务总流程进行分析的基础上，将整个销售业务分解为销售计划管理、销售合同管理、货款回收管理、消费者投诉管理、销售费用管理、销售税金管理等几个关键流程。
对每个分解后的关键流程进行了详细的分析，指出了各个流程关键环节及常见问题，设置了销售增长率、销售利润率、月度计划完成程度、合同违约率、转账票据差错率、应收账款周转率、重点客户回款率、逾期应收账款回收率、消费者投诉率、销售费用增长率与销售收入增长率之比、税金与销售收入比率等预警指标。
对大多数预警指标，指出了其数值变化与警情程度的关系，阐述了各种警情的相应对策。
（2）企业生产活动财务预警
为了提高客户满意度，准确了解和把握客户需求，努力开发适销对路的新产品，并高效率的开展生产活动，企业新产品开发是营销和生产的中间环节，我们统一把它们称为生产活动。
企业新产品开发的主要风险是市场和技术风险，其财务风险主要体现在资金计划和落实上。
随着标准化、自动化、电子化的推广和普及，企业在生产环节的不可控因素越来越少，产品制造成本比重也越来越低，从财务预警角度出发，生产环节所需要预警的因素并不多。
企业可建立车间和总厂两级财务预警体系，主要预警指标有单位主要原材料消耗差异率、单位人工差异率、单位变动制造费用差异率和生产责任事故损失额等。
由于价格因素往往并不是生产环节的责任，因此，应尽量使用数量指标。
（3）企业采购供应活动财务预警
为了保证企业生产活动的正常进行，企业必须加强采购供应的管理，提高资金利用效率。
在企业采购供应业务流程中，制定采购计划、签订合同、入库保管、出库、付款和盘点是其关键环节。
针对上述关键环节，结合企业实际和容易出现的问题，提出了采购供应活动财务预警体系和对策建议。
其主要预警指标有：
采购计划变化率、价格差异率、供货时间差异、应付款周转率、主要原材料库存量、盘点差异率、付款逾期率等。
（4）工程项目与固定资产财务预警
由于固定资产财务预警本身具有的特殊性，我们专门建立了工程项目与固定资产财务预警体系。
工程项目与固定资产财务预警的核心是项目论证、资金供应保障、资产合理有效使用和及时更新。
其主要预警指标为：
资金需求变化率、资金到位率、固定资产成新率、固定资产闲置率、固定资产周转率、固定资产与长期资金的比率、固定资产与流动资产比率和重要固定资产维修费用增长率等。
（5）企业基础管理活动财务预警
企业基础管理活动的财务预警主要是管理费用的预警管理，我们主要是对目前管理费用进行结构分析和趋势分析，并同行业资料进行比较，确定异常费用项目，作为预警的重点。
对策主要是进行费用预算控制，并进行严格考核。
3、企业筹资活动预警
筹资活动预警以筹资方式的不同分项目进行的。
主要包括短期借款、票据融资、商业信用、中长期借款和权益融资预警，对筹资活动中的不同情况提供了比较详细的对策方案。
所提供的预警指标主要有筹资方式所占比重、筹资增长率、付款逾期率、应收应付配合率、财务费用增长率、财务费用水平、利息支付率和留存收益增长率等。
4、企业对外投资活动预警
对外投资是资金循环运用过程中产生了剩余，企业为了获得更高的收益，以长期投资为目的，实施的企业生产经营活动以外的投资。
对外投资具有金额大、期限长、风险大等特点，稍有不慎会导致全盘皆输的结局，因此，应十分重视长期投资的财务预警。
企业对外投资的关键环节是项目论证、投资款拨付、项目管理和处置等。
对外投资的财务预警指标分别适用于对外投资的不同阶段，包括发现重大虚假信息、证券投资跌价损失率、投资收益率变化率和经济增加值等。
5、货币资金管理和报表分析预警
资金计划和货币资金管理是保证资金良性循环的神经指挥系统和动力系统。
其预警指标主要是计划变化率和合理保险储备量的选择。
对资金运行结果的跟踪分析是促使资金健康运行的必要保证。
在财务报表分析方面，国内外已经有比较成熟的体系和方法，主要是偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力的分析，也可以进行企业安全率、Z值计分的评价。
在企业财务预警体系中，或有事项应当得到足够的重视，特别是那些风险意识较差、内部控制比较薄弱的企业，或有事项往往能导致一些致命性的问题。
其主要预警指标有无原则对外担保和被第三方追索等。
6、财务组织预警
健全高效的财务组织系统是财务预警体系运行的基础和保障，同时也是财务预警所应关注的重要方面。
重点介绍了财务组织管理预警的内容、财务组织担负的职责、财务组织管理主要关注点及常见问题等内容。
通过设置管理功能完备率、管理制度完备率、规章制度合理率和管理行为差错率等预警指标，建立了财务组织管理预警体系及各种警情的相应对策。
四、财务危机管理
企业建立财务预警体系后，发现警情处理不当，有可能产生财务危机，危及企业的生存。
企业财务危机管理是财务预警管理的补充和后续支持。
第一章企业预警管理概要
在新的历史时期，我国企业将要面临更加健全、统一、开放、竞争、有序的现代市场体系，要在更大范围、更广泛领域和更高层次上参与国际合作与竞争，企业要生存，企业要发展，那种因循守旧、墨守成规的思想和理念已经越来越不适应当代经济发展的需要，传统的管理理念和方法受到质疑和挑战，居安思危、与时俱进成为企业经营的主旋律，改革要有新思路，发展要有新举措，管理要有新方法。
在建立现代管理机制的基础上建立预警体系，已经引起国内外企业的关注，并被日益证明是一种行之有效的管理理念和方法。
一、开展企业预警管理研究的必要性和现实性
（一）开展企业预警管理研究的必要性
1、加入WTO后，随着国际经济一体化步伐的加快，日益加剧的市场竞争要求企业必须树立和加强危机意识。
加入WTO意味着企业不仅面临国内竞争，而且也意味着必须按照国际规则参与市场竞争，必须经过国际大风大浪的洗礼和锻炼。
企业所面临的竞争压力来自于日益成熟和需求多样化的客户、现实竞争对手、潜在竞争对手、替代品和供应商等。
2、企业内部管理系统风险因素增多，客观上要求企业设立各种监控体系，变事后管理为事前管理。
古人云：
富不过三代，企业亦然。
在市场经济条件下，企业的破产、失败和企业的成立一样都是一种客观存在的经济现象。
国外统计资料表明：
在正常年份宣布破产的企业数量约占企业总数的1%。
日本学术振兴会特别研究员清水刚通过研究发现，1896年到1982年的10次总资产排名前100家的上市公司中，企业平均寿命为25年。
1983年壳牌石油公司的一项调查发现，1970年名列《财富》杂志500家大企业排行榜的公司，有1／3已经销声匿迹。
许多研究表明，在企业的演进和发展历史中，企业的平均寿命很低，死亡率很高。
但是，与此同时，也有一些百年以上长寿公司，甚至还有存续二、三百年的企业。
企业要在竞争中始终处于有利地位，做百年企业，必须不断提高自己的适应能力和抗风险能力，必须创造、发展和不断提升自己的核心竞争能力。
企业在经营管理过程中的稍微一点失误或疏忽就很可能造成危机，因此，企业必须始终处于高度的警惕状态。
3、信息量的扩大和知识更新速度的加快，要求企业必须在最短时间内做出决策和反应，建立预警管理体系可提升企业的反应能力。
当代社会已经进入到知识经济时代。
新技术、新发明、新思路如雨后春笋层出不穷。
随着IT技术的发展，当代社会信息化程度越来越高，各种信息涌向企业，在激烈的市场竞争中，谁的信息化管理水平高，谁就主动，谁的决策反应速度快，谁就抢占良机，企业一步失误可能会遭受致命性的打击，企业预警管理正是基于这种考虑而产生和发展的。
4、传统企业管理理论在研究方法和应用实务中有缺失。
传统理论注重于企业成功管理的研究，注重于企业发展的研究，忽视了企业风险失误的研究，忽视了企业预防强身的研究，造成企业在遇到重大问题和波动时措手不及，甚至形成危机。
企业预警管理则可以弥补传统管理理论的不足。
（二）开展企业预警管理研究的现实性
1、我国正处于新旧机制转轨时期，企业将面临各种新情况新问题。
当前我国正逐步建立和完善社会主义市场经济体制，旧体制仍留有各种痕迹，新秩序又没有建立起来，新旧的磨擦难免会出现各种问题，每个企业都要关注和适应这种环境，即使是风头正劲的企业也不可高枕无忧，需要建立预警机制。
2、我国企业由于基础差，规模小，历史短，经验不足，面对日益激烈的国际竞争，其生命力十分脆弱，要求企业建立预警体系增强抗风险能力。
我国大多数企业特别是国有企业已经比较适应于过去那种不规范的市场经济和竞争环境，面对变化莫测、错综复杂的国际竞争显得十分被动，从目前来看，我国真正能够与国际跨国集团相抗衡的企业寥寥无几，普遍是规模小，竞争力差，经验不足。
从我国实施《破产法》以来，受理的案件呈上升趋势，目前我国有相当比例的企业正在破产的边缘苦苦挣扎，部分企业领导忙于各种风险和危机的处理，已经无暇顾及企业的日常经营管理，企业管理决策机构成了消防队，主要领导成了消防队队长。
总之，面对变化莫测的外部竞争环境，面对需求多样化的消费者，面对虎视眈眈的跨国公司，建立和完善企业预警管理机制迫不及待。
如果我们的企业能够提早认识到企业预警的重要性，就不会有安然事件的发生，也不会有三株、巨人集团的衰败。
事实表明，建立企业预警机制，对提高我国企业的竞争能力和可持续发展能力具有重要的现实意义和深远影响。
二、国内外企业预警管理研究现状和发展趋势
（一）国际上企业预警管理研究现状和发展
1929年伴随严重的世界经济危机，国际上掀起了企业预警管理的高潮。
随着企业经济环境、竞争环境和经营情况的复杂化和多样化，国际上著名专家和教授主要进行了企业危机、企业风险管理等方面的研究，但从总体上来看，国外学者对企业预警管理仍没有形成系统的理论和方法体系。
（二）我国企业预警管理研究现状和发展
国内很多学者和专家教授对企业预警管理进行了有益的探索，研究成果经常见诸于各种报纸和期刊，目前企业预警管理已成为企业管理研究的一个热点。
1990年，国家自然科学基金委员会管理科学组先后支持佘廉等人从事企业预警研究，并于1999年出版了企业预警管理丛书。
2001年以武汉理工大学谢科范教授为主的专题组开展了企业生存风险的研究。
从我国对企业预警管理研究来看，能够形成系统可操作的研究成果凤毛麟角。
我国专家教授更多的注重了企业预警管理理论的探讨，忽视了企业实际运用的指导，我国开展企业预警管理研究十几年来，有关研究成果既没有在理论方面形成共鸣，引发更深入的讨论，也没有在企业界产生反响。
总体上看来，我国对企业预警管理的研究处于初级阶段。
三、企业预警管理与一般管理的关系
（一）企业预警管理与一般管理的关系
一般管理属于顺境管理，在管理研究中，侧重于探索如何使企业获得成功；
企业预警管理是对传统管理的应用和提升，同时借鉴了逆境管理中危机管理和风险管理的理论和方法。
其主要区别见表1-1。
表1-1企业预警管理与一般管理比较分析表
项目
一般企业管理
企业预警管理
管理思想
注重正功、有效、促进、效益、成功的管理，注重企业经营活动的成功机理的研究，注重正向的管理，注重企业目标实现的过程方法研究
注重正功与负功、有效与无效、促进与后退、效益与弊端、成功与失败的多重关系研究，注重企业成功与失误、管理波动的研究
管理过程
一般管理理论和管理经验应用十分有效，注重管理方法和手段的应用
面临不熟悉的现象与对象，一般管理理论和过去的管理经验并不实用有效，注重例外管理和非常规手段
管理行为
注重成功经验的总结，注重日常的领导行为
注重企业重大失误、管理波动的处理和研究，注重自我诊断和纠正，注重免疫机制的形成，注重事前管理和监督
（二）企业预警管理与危机管理、风险管理的关系
企业预警管理不同于危机管理和风险管理，主要区别见下表1-2。
表1-2企业预警管理与危机、风险管理比较表
主要区别
危机管理
企业经营环境的动荡，注重对企业危机突发事件的处理，避免企业遭受更大损失或致命打击
经济预警
偏重于宏观经济运行状况的景气检测，在微观预警方面，是从不同管理职能和不同组织形式方面开展的企业预警研究
风险管理
在企业经营活动各种可能结果和发生概率可知的条件下，对决策方案的选择，注重决策技术的研究
企业诊断
聘请企业外部的专业咨询公司和专家对企业的经营状况进行分析，为自身难以解决的问题提出解决方案，并帮助指导实施，是企业一项参谋和顾问性的服务
企业逆境管理
把企业逆境、失败和失误等现象纳入系统研究框架内，不同于传统的企业管理，站在企业管理的另一方面，揭示企业逆境的活动规律，开辟了一项新的研究领域
本文的企业预警管理
对企业战略和经营活动分析，充分利用企业现有的管理体系、管理方法和管理手段，即时监控企业的各项经营管理活动，随时发现和纠正企业管理活动的重大失误和波动，保证企业经营活动的安全可靠，是对传统企业管理理论的一种发展和提升
四、企业预警管理的几个基本范畴
（一）企业生命周期理论
根据企业生命周期理论，企业的发展过程与生物的生命周期十分相似。
企业生命周期一般可分为草创期、生存期、成长期、扩展期、长治期和衰退期。
企业在整个生命周期过程中存在各种各样的风险和危机，企业每一个周期都是在前一个周期的基础上发展的，稍有处理不当，就会造成危机，对企业的生命造成威胁，甚至走向灭亡。
企业发展历程见表1-3。
表1-3企业发展历程表
周期
草创期
生存期
成长期
扩展期
长治期
衰退期
特点
整合资源
意愿机遇
承担风险
开发产品
开拓市场
亲历亲为
策略经营
企业改造
引进人才
创新合作
核心专长
规章制度
离而不散
核心能力
企业文化
失误
在众多的企业中，我们可以根据营业额和生命期限将其分为几种类型（如表1-4），而真正能够经受风险和挫折，具有顽强的抵抗能力和强大生命力的松林式企业十分罕见，企业要真正得到锻炼和发展，建立预警机制十分必要。
表1-4企业寿命周期分类表
寿命期限
营业额
长
短
高
松林
烟花
低
盆栽
昙花
（二）价值链理论
波特首先在其《竞争优势》中提到企业价值链理论，通过价值链将企业生产、营销、人力资源、财务管理等业务活动有机的整合起来。
我们认为一般企业的价值链如图1-2所示。
（三）企业经营管理波动理论
1、企业经营过程
企业根据内外部环境分析制定其发展战略，在满足客户需求的基础上达到实现价值的目的，由于内外部环境变化的复杂性和多变性，由于企业管理行为的主观性、协调性，企业在其生产经营过程中的任何一点失误或重大波动都会影响客户的满意度，从而影响企业目标和价值的实现。
企业在经营过程中面临两种选择，如下图1-3所示。
因此，企业的经营过程，就象一辆在高速公路快车道上行驶的汽车，首先汽车必须保持各系统的正常和协调，在此前提下汽车在指定的车道上沿着中心线行驶，稍有不慎或失误，汽车就会偏离，如果只
是在本车道内偏离或者压线，驾驶员可以很快调整到正确方向，如果
汽车偏离到逆向车道，将随时会发生危险，这是应该发出报警，如果
前方有其他车辆不慎偏到了本车道迎面行驶，也要报警；
如果汽车继续偏离方向，将要撞向路边障碍物，这时更要报警；
如果汽车已经与障碍物发生碰撞，那就是危机了。
2、企业经营管理波动运行规律
随着企业抗风险能力的提高，企业的适应能力逐步增强，企业可容忍的波动范围越来越宽；
反之，企业可容忍的波动范围越
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