第2章 租赁课后作业文档格式.docx

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A.出租人租赁内含利率

B.合同规定利率

C.同期银行存款利率

D.同期银行贷款利率

5.下列关于融资租入固定资产折旧的说法中，正确的是（）。

A.融资租入固定资产计提折旧只能采用年限平均法

B.如果承租人对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额

C.如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，则采用该项资产的租赁期作为折旧期间

D.如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较长者作为折旧期间

6.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议，约定以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为110万元，最低租赁付款额为130万元，最低租赁付款额的现值为105万元。

租赁期满，租赁资产需返还给出租人。

信达公司另以银行存款支付租赁手续费2.5万元，律师费1.5万元，安装调试费用6万元。

信达公司租入固定资产的入账价值是（）万元。

A.115

B.105

C.111

D.109

7.承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备总的使用年限为20年，尚可使用年限为11年，租赁期为6年，承租人租赁期满时可以以5万元的购买价款优惠购买该设备，租赁开始日预计该设备在租赁期满时的公允价值为100万元。

则承租人在对该设备计提折旧时采用的折旧期限为（）年。

A.5

B.6

C.20

D.11

8.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议，约定以融资租赁方式租入机器设备一台，当日租赁资产公允价值为230万元，租期为5年，租赁期开始日为2013年1月1日，最低租赁付款额的现值为250万元，承租人担保的资产余值为35万元，与其相关的第三方担保的资产余值为30万元。

信达公司另以银行存款支付租赁手续费2.5万元，律师费2万元，安装调试费用6万元。

则信达公司租入的该项固定资产应计折旧总额为（）万元。

A.205.5

B.175.5

C.240.5

D.171

9.甲公司2012年6月30日与乙公司签订一项租赁协议，约定从乙公司租入一项管理用固定资产，当日该资产的公允价值为3700万元。

协议约定：

租赁期开始日为2012年6月30日，租赁期为3年，租赁期满归还出租方，合同年利率为6%，2013年起每年6月30日支付租金1200万元。

租赁期开始日租入资产的尚可使用年限为4年，甲公司担保的租赁资产余值200万元，与甲公司相关的第三方担保租赁资产余值150万元，独立于甲公司和乙公司的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，甲公司另以银行存款支付律师费等初始直接费用15万元，该设备于2012年6月30日达到可使用状态。

已知（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396。

则该项租赁资产对甲公司2012年损益的影响金额是（）万元。

A.800.88

B.105.04

C.527.74

D.632.78

10.下列关于承租人融资租赁业务的表述中，正确的是（）。

A.首次应分摊的应付本金余额为融资租入固定资产的入账价值

B.首次应分摊的应付本金余额为最低租赁付款额的现值或公允价值与初始直接费用之和

C.存在担保余值的融资租赁以公允价值计入固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于公允价值

D.存在担保余值的融资租赁以最低租赁付款款现值计入固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于最低租赁付款款现值扣除承租方以及与其相关的第三方提供的担保余值后的金额

11.出租人应将确认的或有租金收入记入（）科目。

A.营业外收入

B.租赁收入

C.其他业务收入

D.主营业务收入

12.关于出租人收回融资租赁资产的相关处理中，不正确的是（）。

A.存在担保余值不存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目

B.如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目

C.存在担保余值同时存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目

D.担保余值和未担保余值均不存在的出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记

二、多项选择题

1.下列各项中，能够表明租赁业务应分类为融资租赁的有（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%

B.租赁期届满时承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，并在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使选择权

C.在租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产的公允价值86%

D.租赁资产到期，将租赁资产归还出租人

2.下列关于承租人对租赁业务会计处理的表述中，正确的有（）。

A.资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

B.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额

C.租赁合同规定有优惠购买选择权时，最低租赁付款额不包含任何担保余值

D.或有租金在发生时计入资产成本

3.下列各项初始直接费用中，应当予以资本化的有（）。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

4.关于未确认融资费用分摊率的确认说法，不正确的有（）。

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率

5.关于售后租回形成经营租赁的相关处理，下列说法中正确的有（）。

A.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；

但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内

B.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价高于公允价值的，公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

C.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销

D.售后租回交易不是按照公允价值达成,售价与账面价值的差额应当计入当期损益

6.下列关于售后租回形成经营租赁，售价高于资产公允价值的情况下的相关处理，表述正确的有（）。

A.租赁资产的售价与资产账面价值之间的差异应当确认为递延收益

B.租赁资产的公允价值与资产账面价值之间的差异应当计入当期损益

C.租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当确认为递延收益

D.租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当计入当期损益

三、计算分析题

2012年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，从乙公司租入一台生产设备用于生产产品，当日支付租赁相关手续费、律师费合计3万元。

租赁合同约定：

租赁期为5年，租赁期开始日为合同签订当日，第1年至第3年每年租金分别为40万元、52万元、63万元，后两年免租金；

每年年末支付当年度租金；

租赁期内甲公司分别在2013年、2014年按销售收入的3%向乙公司支付经营分享收入。

甲公司2013年度和2014年度的销售收入分别为627万元、576万元。

假定甲公司按年确认租金费用。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司与上述租赁业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

承租人账务处理注意事项：

1、承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。

2、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

3、在出租人提供了免租期的情况下，免租期内应确认租金费用。

出租人账务处理注意事项：

1、经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。

金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

3、在出租人提供了免租期的情况下，免租期内应确认租金收入。

乙公司每期应确认的租金收入=（40+52+63）/5=31（万元）

2012年12月31日确认租金收入：

借：

应收账款　　　31

　贷：

租赁收入　　　31

收到租金收入：

银行存款40

贷：

应收账款40

2013年12月31日确认租金收入：

应收账款31

租赁收入31

银行存款52

应收账款52

向甲公司收取经营分享收入=627×

3%=18.81（万元）。

应收账款18.81

租赁收入18.81

收到或有租金收入：

银行存款18.81

2014年12月31日确认租金收入：

银行存款63

应收账款63

向甲公司收取经营分享收入=576×

3%=17.28（万元）。

应收账款17.28

租赁收入17.28

银行存款17.28

2015年12月31日确认租金收入：

租赁收入　　31

2016年12月31日确认租金收入：

应收账款　　31

四、综合题

甲公司2012年和2013年发生如下售后租回业务：

（1）2012年12月20日，甲公司将其作为固定资产核算的一台办公用设备以560万元的价格出售给M公司。

出售当日该机器设备的公允价值为550万元，账面原价为550万元，已计提折旧60万元（包含出售当日计提的折旧额），已计提减值准备20万元，尚可使用年限为4年。

同时又签订了一份融资租赁协议将该机器设备租回，每期租金为120万元，租赁期为4年，采用年限平均法计提折旧，预计无残值。

售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。

（2）2013年1月1日，甲公司将公允价值为6400万元的生产用设备一台，按照6000万元的价格售出给乙公司，并签订一份经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租赁期为4年。

该生产用设备的账面原价为6600万元，已提折旧200万元，未计提资产减值准备。

租赁合同规定，在租赁期内每年按照同期市场上租用同等设备的租金标准支付租金300万元。

租赁期满后，乙公司收回该生产用设备使用权。

售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益。

（3）2013年1月1日，甲公司将公允价值为1400万元的专门用于生产A产品的设备一台，按照1500万元的价格出售给丙公司，并签订一份经营租赁合同，从丙公司租回该设备，租赁期为4年。

该设备的账面原价为1450万元，已计提折旧50万元，已计提资产减值准备50万元。

租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金50万元，假定同期市场上租用同等设备每年需要支付租金75万元。

租赁期届满后，丙公司收回该设备的使用权。

售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。

（4）2013年1月1日，甲公司将公允价值为5400万元的管理用设备一台，按照6000万元的价格出售给丁公司，并签订一份经营租赁合同，从丁公司租回该设备，租赁期为4年。

该管理用设备的账面原价为5800万元，已计提折旧200万元，未计提资产减值准备。

租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金200万元，假定同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金300万元。

租赁期届满后，丁公司收回该管理用设备使用权。

假设：

①承租人和出租人均在年末确认租金费用和经营租赁收入，并且不存在租金逾期支付的情况；

②上述业务均不考虑其他相关税费的影响。

（1）根据资料

（1）编制甲公司2012年出售办公设备及2013年分摊递延收益及支付税金额相关业务的会计分录；

（2）根据资料

（2）编制甲公司2013年与该生产A产品所用设备相关的会计分录；

（3）根据资料（3）编制甲公司2013年与该专门生产用设备相关的会计分录；

（4）根据资料（4）编制甲公司2013年与该管理用设备相关的会计分录。

【例题13】甲公司20×

2年度与租赁相关交易或事项如下：

（1）甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。

20×

1年11月11日双方签订租赁合同，主要条款包括：

租赁期自20×

2年1月1日起至20×

5年12月31日止共4年；

自租赁开始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金170万元；

租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为50万元。

该设备租赁起始日的公允价值为610万元，合同规定的年利率为8%。

租赁开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用5万元，另支付设备安装调试费5万元。

甲公司该租入设备于20×

2年1月20日调试完毕并投入使用。

甲公司采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用年限平均法计提折旧，甲公司预计该设备自租赁日起尚可使用5年，预计净残值为零。

2年12月31日，甲公司支付第一笔租金。

假定甲公司租赁期满时将行使优先购买权。

已知：

（P/A，8%，4）=3.3121；

（P/F，8%，4）=0.7350。

（2）20×

2年2月10日，甲公司与丙公司签订一份售后租回合同，甲公司将其拥有的一台大型生产设备出售给丙公司，按市场价格确定的销售价格为886万元；

同时，甲公司租赁使用该设备，租赁起始日为20×

2年3月1日，租赁期为2年，按市场价格确定的租金总额为192万元；

甲公司需在租赁起始日支付第一年租金96万元。

假定相关款项均以银行存款支付。

甲公司该生产设备账面原值1227.50万元，已使用2年，累计折旧245.50万元，未计提资产减值准备；

预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零。

（1）根据资料

（1），计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账相关会计分录。

注意事项：

1、属于融资租赁

2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

（2）根据资料

（1），计算20×

2年度应计提的折旧、应确认的财务费用。

（3）根据资料

（2），判断该租赁的类型，并编制甲公司出售、回租该设备的相关会计分录。

售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与账面价值的差额应当计入当期损益。

（1）①最低租赁付款额170×

4+50=730（万元）；

长期应付款为730万元

②最低租赁付款额现值合计=170×

3.3121+50×

0.7350=599.81（万元）

③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，未确认融资费用=730-599．81=130．19（万元）

④融资租入固定资产的入账价值=599．81+10=609．81（万元）

⑤会计分录：

在建工程604.81

未确认融资费用130.19

长期应付款730

银行存款5

在建工程5

银行存款5

借：

固定资产——融资租入固定资609.81

贷：

在建工程609.81

（2）①20×

2年度应计提的折旧=609.81÷

5÷

12×

11=111.80（万元）

②20×

2年度分摊未确认融资费用（计入财务费用）=599.81×

8%=47.98（万元）

财务费用47.98

未确认融资费用47.98

（3）①该租赁属经营租赁

②借：

固定资产清理982

累计折旧245.5

固定资产1227.50

银行存款886

营业外支出96

预付账款96

银行存款96

3-12月租金：

制造费用（生产成本）80

预付账款80