非常全面的存货计价方法整理Word文件下载.docx
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（二）不受任何条件限制，具有很强的适用性。
计划成本法只要给材料制定合理的计划价格就可以满足材料收发和核算的需要，而实际成本法要基于库房使用库存管理软件后，用计算机做大量的核算工作下才能进行，对库存管理的要求很高。
具体做法是：
材料入库时按发票实际结算价格录入，出库时按移动加权平均法系统自动给材料算出库价格。
要做好实际价格法的核算还要处理好以下几个问题：
首先材料物资种类繁多，进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的计算机管理，依然是很麻烦的。
库房在材料录入上工作量增大，人工操作难免出错率也提高，依然会影响价格数据质量。
其次部分材料无法实现按实际价格入库，如：
月末没有发票结算的入库材料，还有半成品和自制件生产和入库，在月中成本未计算出来前，入库是没有成本的，相应的领用半成品和自制件的发出成本怎么计算。
另外，项目费用计划和部门计划在没有计划价时用什么价格，会不会出现差异较大而产生的控制过严或指标过松现象?
（三）信息化环境下，企业采用实际成本法已不再是难事，但计划成本法的优势不仅仅是简化了核算，它还有一个更重要的作用就是管理。
随着计算机、网络等信息技术在会计中的广泛应用，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机轻而易举地替代，但一些企业内部会计控制制度如拟订物资采购计划、业务程序控制等仍将有效地发挥自己的积极作用，帮助企业更加有效地应用信息，进行真正的变革与创新。
实践证明：
核算使用信息化简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。
市场经济中要在激烈的价格竞争中取胜需要控制好各项成本费用。
在设计成本定型后，采购成本、生产成本和各项费用的控制就是从管理上要效益了，使用计划价格法可以考核并控制采购成本、生产成本及各项费用在公司的预算范围内。
因此制定计划价格的做法符合我国目前预算管理的要求，而且即便是采用实际成本法，仍有必要进行材料成本差异的事后分析，既然实际成本法和计划成本法都能对材料的成本执行情况进行考核评价，相比之下，实际成本法就不如计划成本法直观，计划成本法更能发挥对材料成本的分析与实时控制管理功能。
劣势分析
企业在采用计划价进行会计处理时，大多数对差异的分摊是通过计算分类综合差异率在存货发出与存货结存间分配，但并不是每种存货的真实差异。
按照综合差异率调整后的存货成本即使分类核算差异也掩盖了存货的真实成本。
成本核算的不准确给产品成本和毛利分析带来难题。
具体表现在以下几方面：
（一）材料成本差异率的准确性受影响
一是受暂估材料影响：
本月材料的成本差异率=（月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）X100%。
从理论上来讲，构成公式分母的“本月收人材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。
因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异，如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本，就会造成公式分子与分母口径不一致，违背了会计上的“配比原则”。
二是受存货中长期积压物资的影响：
积压物资金额较大时作为分母的主要组成部分会稀释本月材料成本差异率，利用此差异率核算的话，不能准确反映本月出库材料的实际成本。
尤其在本月入库材料的实际价格波动较大，随之与计划价格偏差较大时，积压物资对材料成本差异率的影响更加明显，本月产品成本就会反映出明显失真。
（二）计划价格使用综合差异率调整为实际价格，容易造成产品成本与实际偏差较大，不能准确反映产品的实际盈利水平，给产品成本分析带来误差。
不同材料差异大小不同，在具体分到不同产品时又用统一的综合差异率分摊，从总体上看通过综合差异率将计划成本调整为实际成本，但从不同产品的成本构成看没有准确核算出分产品的实际成本。
在信息化环境下采用实际成本法核算后这个问题将迎刃而解。
（三）计划价格制定的原则是要尽可能接近实际价格，但实际工作中合理制定计划价格还存在很多困难。
企业或是采用最近一次采购价进行调整，或是采用最近一段时间的平均采购单价进行调整，但在价格波动频繁的市场环境下，企业无法预期的因素很多，该调整并不能被证明是最合理的价格。
（四）市场价格波动较快，为尽可能接近实际价格会频繁调整计划价，这样的话采用计划价法进行核算也就失去了它本身的意义。
主要存在两方面原因：
其一，计划价调整需要调整存货结存金额，当调整面比较大时，统计调整影响额的工作量也相当大。
其二，在调整计划价后还必须注意对调价前暂估材料冲销时与重新入库时必须使用旧计划价格，否则原材料科目和应付帐款一暂估科目金额会出现误差。
这主要是由于上年末原材料价格已统一调整为新计划价格，这里已经包括暂估过的材料调整为新计划价，相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。
上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改。
但实际操作中如不注意使用新计划价，会影响核算的准确性。
适用范围
存货的核算有计划成本法、毛利率法、零售价法，其中计划成本法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
核算
用计划成本进行存货日常核算的企业，对每一品种、规格的存货制定计划成本。
平时用计划成本记录收入和发出的存货，每到期末，将库存和发出的存货由计划成本调整为原始（或实际）成本。
对于实际成本与计划成本的差额另行设置“存货成本差异”账户反映，待期末将发出存货由计划成本调整为实际成本的方法。
它能够简化材料核算手续、加强成本管理，提高会计信息管理的有效性。
存货的计划成本应尽量订得切合实际，计划成本制订是否合理将影响企业内部利益分配关系。
企业存货的计划成本，一般在年度内不作调整，但若发生特殊情况，致使存货采购成本或运费发生重大变化，如市场供求关系突变、国家统一市场限价等，存货的计划成本可以进行调整。
采购时，按实际成本付款，计入“物资采购”账户借方；
验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“物资采购”账户贷方；
期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异的超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
平时发出材料时，一律用计划成本；
期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
其中差异率=差异额/计划成本，发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×
差异率，发生的差异作如下分录：
借：
生产成本等
贷：
材料成本差异
超支差用蓝字，节约差用红字；
合理损耗作为材料成本差异。
计划成本法的核算程序
企业应首先考察与存货成本相关的各种因素，规定存货的分类、名称、规格、计量单位和单位计划成本。
除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。
其次，取得存货时，应按计划单位成本计算取得存货的计划成本填入收料单中，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”进行登记。
还有，平时领用、发出存货都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，经发出存货的计划成本调整为实际成本。
发出存货应负担的成本差异应按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
计划成本法分析
在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。
计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。
在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。
在现今日新月异的经济发展浪潮中，企业面临的外界环境越来越复杂，影响企业决策的因素越来越多，并且这些因素的稳定性越来越差。
那么企业可以将各种变化融入到计划成本中去，年度末结合各种影响因素的变化制定新的更接近于实际的计划成本。
而不必为在各种计价方法中做出选择而绞尽脑汁。
购入材料
材料采购（实际成本）
应交税费
银行存款
验收入库
原材料（计划成本）
【材料成本差异】…………………………………………实际成本大于计划成本，超支，借记【材料成本差异】，反之，则贷方记
【材料成本差异】……………………………………………实际成本小于计划成本，节约，贷方记【材料成本差异】
领料出库
可以月末一次结转
生产成本
制造费用
管理费用
【材料成本差异】………………………………节约，材料成本差异率为负数（材料成本差异为借方余额，如果节约，采购时放在贷方，而余额在借方，所以
原材料（计划成本）材料成本差异率为负数）
【材料成本差异】………………………………超支，材料成本差异率为正数
作用
一是通过计划价格指导采购，通过分析实际成本与计划成本的差异，控制采购成本。
虽然在市场经济下，物资价格波动较大，但从预算管理的角度来讲，计划成本法依然可以发挥其作用。
二是简化核算，减少工作量。
一个大型企业，材料物资种类繁多，进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的微机管理，依然是很麻烦的。
因此计划成本法的采用和企业的性质没有什么关系，更多的是与企业的规模有关。
实际工作中应用
计划成本的制定
计划成本法
计划成本制定得恰当，既有利于企业考核采购部门的业绩，调动其积极性，促使其降低采购成本、节约开支；
也有利于财务部门制定考核标准>
标准，分析采购成本升降的原因，为领导决策提供有用财务信息。
计划成本，一般由企业采购部门会同财务等有关部门制定，包括买价、运杂费及应计入成本的有关税金等，力求接近实际。
每年年初，由采购部门会同财务等有关部门，按材料类别、品种、规格编制成材料计划成本目录。
对一些品种、规格材料计划成本与实际成本相悬殊的，应分析产生差异的具体原因，然后对所定不恰当的品种、规格材料计划成本进行修订，使之符合实际，以利于计划成本的执行。
材料成本差异率的确定
1．确定材料成本差异率。
材料成本差异率应根据重要性原则及成本效益原则，对企业大宗原材料、价值高的原材料，按类别及用途分别确定。
如矿石应按原矿、精矿、粉矿、块矿等，煤应按炼焦煤、无烟煤、瘦煤等分别确定成本差异率；
在材料领用、出售、生产中，分别按各自成本差异率分摊材料成本差异；
对低值易耗材料，可按综合差异率确定成本差异率。
这样，既可简化
财务核算工作量，也不影响成本计算的准确性。
2．确定成本差异率应注意配比性原则。
现行财务会计制度规定，发出材料应负担成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；
如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大时，也可按上月的成本差异率计算。
不管使用当月的实际成本差异率，还是使用上月的成本差异率，在计算时都应注意配比性原则
实际成本法
实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。
由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。
但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。
实际成本法的分类
实际成本法通常按成本计算对象进行命名，包括品种法、订单法（分批法）、分步法。
一、品种法品种法主要适合于大批量、流程式生产的企业，通常在相当长的时间内，产品品种非常多，生产过程比较简单，不要求分步骤核算成本，成本核算上要求按品种简单归集和分配成本，月末通常有在制品成本。
二、分步法分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象计算生产成本的方法。
根据是否计算半成品成本进行区分，分步法分为平行结转分步法（不计算半产品成本的分步法）和逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法），按照半成品成本在下一生产步骤成本计算单中反映方法的不同，逐步结转分步法分为综合结转和分项结转两种，综合结转需要进行成本还原。
以下仅详细分析逐步结转分步法。
三、订单法（分批法）订单法（分批法）是以生产订单作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法，是否要计算各步骤半成品成本需要根据管理上的要求确定。
如果不计算各步骤半成品成本，计算程序类似于品种法；
如果计算各步骤半成品成本，计算程序类似于分步法。
后续的流程图将以计算半成品成本为例进行分析。
实际成本法的帐务处理
1、货到并验收入库，发票等结算凭证已收到，货款已支付。
原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
银行存款（或库存现金）
2、货款已付，材料尚未到达
在途物资
货到验收入库
3、货到并验收入库，货款尚未支付
原材料（估价入账）
应付账款（估价）
下月初，用红字做同样记账凭证冲回，以便下月付款后，按正常程序记账。
4、采用预付货款方式购货
（1）预付货款时
预付账款
（2）货到验收入库
（3）预付款项不足，补足上项货款
（4）预付款项多付，退回时
5、领用材料时
生产成本、制造费用、管理费用等相关科目
原材料
实际成本法和计划成本法的区别
1.账户使用的不同：
实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。
2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。
账务处理：
（1）实际成本法：
未入库时：
借：
在途物资
银行存款
入库时：
原材料等
分配到成本费用中：
实际成本法：
管理费用等
原材料等（实际成本）
（2）计划成本法：
材料采购
材料成本差异（借或贷）
原材料等（计划成本）
月末结转材料成本差异：
材料成本差异（借或贷）
二、实际成本法下存货的计价方法
《企业会计准则》规定：
各种存货应当按取得时的实际成本记账。
存货流转假设
存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。
存货实物流转是指企业存货实物在实际生产经营过程中的流转。
存货成本流转是指外购或自制存货的成本流入及出售商品时的成本流出。
在理论上，存货的成本流转（顺序）与其实物流转（顺序）应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转，即:
本期发出存货应按其入库时的实际成本结转,期末结存存货成本为期末结存存货的入库成本。
如果存货的品种规格很少，或收发次数很少，或每批入库存货的单位成本相同，完全可以按照理论上的方法操作。
但在实际工作中，企业的存货不仅品种繁多，而且由于存货购入的时间、产地不同或生产批次不同，使得相同存货的单位成本往往不一致，很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。
因此在计算发出和结存存货成本时需要对存货成本流转做一些假设，并以次为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。
企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。
例如，某商品购进成本，第一批100件单价15元，第二批50件单价10元，第三批80件单价11元。
本期销售结果是，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。
由此可见，该商品的成本流转与实物流转是一致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见的。
因为，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。
由于同一种存货及单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只需要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。
这样就出现了存货成本流转的假设。
存货计价方法
在实际成本法下，根据存货成本流转的不同假设将存货的计价方法分为个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。
Ⅰ.个别计价法
采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。
个别计价法的优点：
计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。
个别计价法的缺点：
实务操作的工作量繁重，困难较大。
适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。
个别计价法的计算公式:
发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量×
该批次存货实际进货单价
例：
某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；
其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；
其中400KG属第三批入库，单位成本为28元。
本月发出A材料的成本计算如下：
发出材料实际成本=1000×
25+600×
26+400×
28=51800元
Ⅱ.先进先出法（FirstInFirstOut、FIFO）
先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：
先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.
先进先出法是存货的计价方法之一。
它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的。
用先进先出法计算的期末存货额，比较接近市价。
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
运用
先进先出法是指根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。
以先进先出法计价的库存的商品存货则是最后购进的商品存货。
市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。
这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。
但因商品的售价是按近期市价计算，因而收入较多，销售收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。
因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。
但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。
不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。
此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。
运用先进先出法的注意事项
先进先出法，期末材料按照最接近的单位成本计算，比较接近目前的市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况；
但是由于本期发出材料成本是按照较早购入材料的成本进行计算的，所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。
先进先出法的适用性
根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。
因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；
期末存货的帐面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。
这时如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，帐面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致。
先进先出法的优缺点
其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期
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