农村信用社内控机制建设研究报告.docx

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农村信用社内控机制建设研究报告

摘要

农村信用社是我国金融体系中的重要组成部分，由于成立和发展的历史原因，农村信用社是资金周转链条中具有较高负债和较高风险的企业，正因为如此，对其风险的内部控制和管理始终是政府和市场极为重视的问题。

同时在立足我国基本国情和农村信用社发展客观环境前提下，探索其内部风险控制存在问题并积极采取有效的途径和方法，大力推进并完善我国农信社内部控制体系的构建，具有重要意义。

本文首先归纳总结了农村信用社内部控制基本理论，介绍了农村信用社内部控制基本概念和内容，并梳理了我国农村信用社内部控制现状、存在的问题和原因分析，最后提出了如何更好地构建符合我国社会环境农村信用社内控系统架构，从而力求实现当前农村信用社内部控制机制相对薄弱的有效途径。

关键词：

农村信用社；内部控制；基本途径；保障措施

目录

一、农村信用社内部控制基本概念4

<一）农村信用社内部控制定义4

<二）农村信用社内部控制的基本内容4

二、我国农村信用社内部控制现状及问题5

<一）我国农村信用社内部控制现状及问题5

<二）我国农村信用社内控薄弱的原因分析6

三、构建适合我国国情的农村信用社内部控制体系7

<一）按照现代企业制度规范，建立有效产权制度结构7

<二）加强会计工作的控制和管理，健全管理体制8

<三）建立信用社内部会计监督机制，强化代理问题约束8

<四）建立内部风险管理文化9

参考文献10

致谢12

一、农村信用社内部控制基本概念

<一）农村信用社内部控制定义

一般而言，机构内部控制是指在机构内部存在可以持续进行风险检测、判断，进行信息反馈并可以适时调整的制度和过程，制度建设中较为关注事前防范和事后反馈，同时尤其重视事情进行过程的监控。

目前可查文献显示全球范围专家对机构的内部控制尚无完全统一的定义，而我国中央银行在对于金融机构的内部控制指导原则中对内部控制给出如下定义:

内部控制是我国金融机构内容自发构成的监督管理行为，通过对机构内部各职能部门以及相应员工的业务活动进行内部监督、制约和审查等方法，在实现工作目标的前提下对机构内部风险进行管控，从而保证机构运行的正常实现。

结合我国基本国情和农村信用社的发展现状，本文认为这个定义适用于我国农村信用社的内部控制的概括和归纳。

<二）农村信用社内部控制的基本内容

根据企业内部控制理论和农村信用社基本要素，其内部控制一般包括以下内容：

1.独立内部控制程序

农村信用社中所有员工的有关工作都应当且必须与其他相关员工的工作存在某种程度的一致性，并接受来自不同方面的全面检查。

同时，为了使农村信用社内部实现职务分离的最优状态，农村信用社的账务保管管理、会计记录和监督职能应当也必须通过不同部门或第三方部门进行实施和反馈，例如信用社的日常凭证票据不可以交由同一职员保管，或者在一段时间内不能由一名职员保管，以避免该职员利用职务之便通过建立空白凭证、骗取资金的违法违规行为。

2.高效信息传递渠道

信息传递在信用社内部控制中起到了较为关键的作用，一般包括职责划分、财务报告及会计系统，以及突发事件报告传递和反馈程序。

如果信用社内部具有高效、及时的信息传递机制，将会使得信用社内部需要传送的信息，例如财务信息、监督信息、政策信息、管理信息等及时准确地到达相关人员，从而保证有关人员及时掌握情况变化，采取有效措施，保证信用社经营管理目标的最终实现，

3.完善的反馈控制制度

反馈机制是机构内部控制中汇总信息、帮助管理者决策中的重要渠道和途径。

由于宏观经济环境和农村信用社内部经营环境发生变化，通过一定时间的传导使得部分内部控制机制失效或减弱，从而影响信用社正常运行并带来不可见风险。

因此，信用社需要具备相对完善的反馈机制，能够不断收集有效信息，对内部运行情况和潜在风险进行评估检查，及时发现问题并加以解决。

二、我国农村信用社内部控制现状及问题

<一）我国农村信用社内部控制现状及问题

我国农村信用社经过十几年发展已经建立了相对完善的治理机制和管理架构，截止2018年末我国农村信用社从业人数已超100万人，法人机构数32000个。

从业务层面来看，截止2018年末，我国农村信用社存款余额达69235亿元，与2005年末相比增长98%；农业贷款余额达75641亿元，与2005年相比增长121%，高于同期各项贷款余额增幅近40个百分点，农业贷款与其他各项贷款的比例由2002年末的40%提高到76%。

可以说农村信用社已成为我国金融系统中一支重要的力量，在促进农村经济发展、稳定农村金融环境发挥了重要作用。

但尽管如此，农村信用社仍存在不足和问题，归纳起来主要包括以下几点：

1.风险防范措施尚不完备，监控手段相对落后，很多地区的农村信用社由于资金和管理理念存在差异，远未建立健全监测机制，在计算机系统的设计开发和管理、维护方面水平较低。

据统计，从2002年到2018年的十年间，我国农村信用社业务量增长近100%，但其在技术投入和信息管理方面的投入占比仅增长19%，这也就意味着信息技术和安全的比重在逐年下降，与日益增长的业务量差距愈发明显。

重视事后补救，轻视事前、事中预警，并且对信用社相关交易、业务流转效果缺乏分析，不能够及时发现相关问题和潜在风险，从而无法有效控制风险，当产生风险时也无法启动纠错机制和补救措施。

由于相关措施不到位，信用社内部控制的各个关键环节无法及时沟通，不仅使得相应岗位的人员工作效率低下，同时会大大增加人为风险的概率，从而导致信用社的系统性风险。

2.内部控制意识淡薄。

我国部分农村信用社对自身内部控制的概念不了解，通常会把内控制度错解为简单地制定章程，而忽视了内部控制中最为重要的信息收集、监督反馈动态机制。

少数信用社管理者受传统经营理念影响，将内部控制放到业务创新的对立面，极力抵触和抑制内控机制的建立和完善，从而导致内部管理无法及时适应业务的发展，自我约束机制无法建立，具体表现在贷款评估流于形式、审贷分离无法得到切实执行、对放款缺乏动态监督和深入分析，对农村信用社资产和整个系统安全埋下了较大隐患。

3.由于体制和管理机制存在问题，部分农村信用社只顾短期利益，轻视甚至忽略单位长期发展战略和经营规划，没有明确的经营方针，对自身所处环境和情况无法客观全面认识，缺乏相应的管理决策纠错机制，导致管理混乱，决策失误，不仅产生例如违规经营和帐外经营等影响到信用社正常经营的问题，同时损害了农村信用社在社会及金融系统的形象和声誉，最终导致管理上失控，引发风险。

<二）我国农村信用社内控薄弱的原因分析

从上文分析可以看出我国农村信用社内部控制工作中仍然存在着很多问题，这也使得我国农村信用社在业务创新、稳定经营、防范风险等方面捉襟见肘，不同程度上面临不良资产快速增长、存在较大潜在风险等困境，其原因主要包括以下几个方面：

1.产权制度尚存缺陷

随着我国经济快速发展，经济体制也进行了较大程度的改革，在我国广大农村的金融体系也相应产生了较大变革，但是这种改革基本局限于原有组织架构的拆分和调整，形式上的改革居多，而信用社内部体制和对应的机制等核心方面还未实质性开展。

经统计，我国目前3万余家农村信用社中，进行过实质性产权制度改革的占比仅为14.5%，从产权制度建设角度来看，农村信用社的产权尚未完全清晰，信用社的所有权与经营权也未真正意义上地分离，股东大会及监事会作用受限而地方政府权限和影响起到了决定性的作用，包括理事长在内的很多管理者均不是股东大会选举，从而导致所有者忽视经营者，对其经营者的监督缺位，弱化了实际经营者对于建立内部控制，增强信用社风险抵御能力的动力。

2.农村信用社管理体制尚未健全

我国农村信用社自解放初建社以来，曾随着农村政治体制和经济变革进行了多次蜕变，例如文化大革命期间信用社的经营权由当时的人民公社代管，随后隶属于中国农业银行，成为其分支机构。

二十世纪末在行社分离的背景下，信用社从银行体系独立出来并由当时的农金改办管理，并入人民银行，最后的一段时间又归到所在地人民政府管理。

尽管经历了如上的多种变革，但最为关键也最为重要的体制改革却几乎固定，未曾发生本质改变，农村信用社也成为近半个世纪的襁褓婴儿，这种面改心不改的波动无疑成为农村信用社建立健全内控体系的步伐。

另外一方面，在上述诸多因素和长时期计划经济影响下，我国金融体制总体未进行大的调整，金融结构和金融工具普遍单一，农村信用社和当时的银行一样仅仅扮演了存钱取钱的机构，国家和各级政府通过行政手段就可以有效的管理其运行，信用社完全失去了自主经营权和管理能力，更无从谈起所谓的对风险的内部控制。

3.代理问题约束软化

就现代农村信用社的组织架构而言，农村信用社所有者与其具体经营者之间存在的是委托——代理关系，这种关系也是经典经济学中对于企业的最优管理模式。

但在我国经济背景下，代理出现了不同程度的偏差，使农村信用社经营管理的基本目标受到影响，而其中信息不对称性是产生代理问题的主要原因。

由于委托方无法完全了解和掌握应当或必须了解的信息，委托方和代理方在有关的经营管理上所掌握的信息不对称，造成委托方对代理方缺乏有效监控，从而引发违约问题，甚至产生系统性风险。

就农村信用社而言，代理问题是因其所有权与经营权分离而产生的不可避免的现象，而且不仅发生在信用社正常经营受阻的阶段，还会发生在信用社经营状况良好，具有良好盈利能力的阶段，例如部分农村信用社管理者将工作重点集中在如何扩大办公面积、使用豪华公车、通过信贷实现自身利益最大化，而完全忽略了如何加强信用社经营管理，实现信用社经营目标，长此以往，信用社的内部控制无形中被边缘化，失去了其应用的地位和效用。

三、构建适合我国国情的农村信用社内部控制体系

<一）按照现代企业制度规范，建立有效产权制度结构

农村信用社作为一个自主经营、自担风险的独立法人企业，其自我约束体系的完善则是建立内控机制的根本保障，而要建立完善的自我约束体系，首要问题是明确产权关系，针对当前农村信用社产权关系上存在的弊端，农村信用社产权结构应区别不同情况，有选择性地吸收一些现代股份制企业的优点，一是制定合理的增股扩股计划，大力吸收社员股金，增大股金占资本总额的比重，二是按照有关规定对信用社公共积累进行股权量化，以明确产权关系，解决资本虚置问题，三是为切实解决因股权结构分散化和控制平均化所造成的社员对信用社关切度不够、影响力微弱的问题，应适当增大单个社员最高持股比例，并且区别情况改革农村信用社一人一票制度所造成的投票控制权平均化弊端，实行一人一票制与一股一票制相结合的表决方式或有限度的一人多票表决方式，使股份制与合作制实现有机结合优势互补。

<二）加强会计工作的控制和管理，健全管理体制

管理体制不健全的问题是我国农村信用社的重要问题，而加强会计工作的控制和管理是解决这一问题的有效途径。

首先建立会计人员培训机制，提高会计人员政治思想素质和业务操作技能，增强会计风险意识和风险防范能力，要组织会计人员对己发生的金融案件进行剖析、总结、研讨，使他们的风险意识根深蒂固，同时，要严把会计人员进入关，积极引进专业会计管理人才，加快管理型会计人才的培养，提高管理水平，要让政治素质好、业务能力强的人员从事会计工作，对有章不依、有禁不止的会计人员坚决调离会计岗位，提高会计风险防范能力，二是完善会计内控机制，加强印章、印鉴的有效管理，坚持谁保管、谁使用的原则；严格执行印、押、证分管制度，严禁在重要空白凭证上提前盖章，切实防止重要空白凭证丢失；严格贯彻交接制度和离岗审计制度，交接时，要对移交方经管的财务凭证进行全面审核；加强内部往来资金的管理，内部往来财务要做到定期勾对，逐笔核实；及时准确地记录核算各项业务活动，保证提供真实、准确、完整的会计信息:

严格执行财务核对制度，保证会计账务六相符；严格执行财务规章，推行集体审批制度，防止权力失控、借故乱开支等行为的发生，确保会计、财务等规章制度的贯彻执行。

<三）建立信用社内部会计监督机制，强化代理问题约束

信用社要实行会计主管坐班制，坚持原则、精通业务、办事