最新中级会计职称考试专项强化练习题会计实务非货币性资产交换Word下载.docx
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不考虑其他税费因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
A、280
B、300
C、350
D、375
6、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
7、甲公司于2010年12月5日以长期股权投资和无形资产（专利权），与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换。
甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，土地使用权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备。
乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A、132
B、130
C、102
D、112
8、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产（土地使用权）。
两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。
A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动（借方）为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。
A公司支付给B公司银行存款80万元。
假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。
A公司换入可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。
A、360
B、350
C、353.68
D、349.68
二、多项选择题
1、在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有（ ）。
A、收到的补价
B、换入资产的公允价值
C、换出资产的公允价值
D、换出资产的账面价值
2、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（ ）。
A、换入资产或换出资产存在活跃市场
B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间比较大
3、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（ ）。
A、该项交换具有商业实质
B、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值
D、换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值
4、在非货币性资产交换中，根据换出资产的不同，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值和为换出资产支付的相关税费之和的差额，可能计入的科目有（ ）。
A、资产处置损益
B、营业外支出
C、投资收益
D、资本公积
5、M公司与N公司进行非货币性资产交换，M公司换出资产包括一幢厂房和一条生产线，厂房的原价800万元，已提折旧200万元，公允价值为1000万元，生产线的原价500万元，已提折旧80万元，已提减值准备15万元，公允价值为400万元。
N公司换出资产包括一批原材料和一项专利权，其中原材料账面余额600万元，公允价值900万元，专利权的原价为560万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。
双方均维持资产的原有使用状态。
经双方协议，由M公司另行支付补价20万元。
此交易具备商业实质。
不考虑增值税的影响，下列结论中正确的有（ ）。
A、N公司转让原材料造成其他业务利润增加147万元
B、N公司换出专利权形成资产处置损益140万元
C、N公司因此业务追加营业利润440万元
D、N公司因此业务追加利润总额440万元
6、下列关于非货币性资产交换说法正确的有（ ）。
A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响）
7、下列各项目中，属于非货币性资产的有（ ）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、可供出售权益工具
D、长期股权投资
8、下列有关非货币性资产交换的核算，不正确的有（ ）。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产交换利得或损失
B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，为换入资产发生的相关税费应计入损益
9、企业对不具有商业实质、或虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A、按材料的公允价值确认营业外收入
B、按材料的公允价值确认其他业务收入
C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
三、判断题
1、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。
（ ）
2、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。
3、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
4、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入资产的总价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
5、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。
6、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。
7、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
8、非货币性资产交换不具有商业实质的，对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。
9、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
10、如果换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，则视为换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
四、计算分析题
1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17%，不动产处置适用的增值税税率为11%。
2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。
甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年7月31日的公允价值为393万元；
乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。
甲公司向乙公司支付银行存款为31.77万元。
甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。
乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。
假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。
（答案中的金额单位用万元表示）
<
1>
、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。
2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2X10年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。
具体资料如下：
（1）甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入，其账面原价为500000元，已提折旧为100000元，已计提减值准备50000元，公允价值为300000元；
换出无形资产的账面余额为800000元，已计提的摊销额为60000元，公允价值为800000元；
换出库存商品的账面价值为160000元，公允价值（计税价格）为200000元；
另收取银行存款229000元。
（2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元，公允价值为400000元；
换出可供出售金融资产的成本为600000元，公允价值变动（借方金额）为60000元，在换出日的公允价值为800000元；
（3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。
相关资产的所有权划转手续于2X10年9月1日全部办理完毕。
假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11%，处置动产、存货适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
（答案中的金额单位用元表示）
、确定该项交换的日期；
2>
、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。
3、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下：
（1）2X10年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。
B公司换出以交易为目的的短期股票投资。
（2）2X10年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：
①A公司换出：
投资性房地产的原值为10000万元；
至2X10年6月30日已计提折旧1000万元；
公允价值为20000万元，适用的增值税税率为11%；
A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。
②B公司换出：
交易性金融资产账面价值为18000万元（其中成本为12000万元，公允价值变动为6000万元）；
公允价值为21000万元。
B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。
③置换协议约定，B公司应向A公司支付银行存款1200万元，置换日尚未支付。
（3）A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产；
B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。
（4）2X10年7月20日，B公司向A公司支付银行存款1200万元。
假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
（5）2X10年12月31日，A公司换入可供出售金融资产的公允价值为22000万元。
（6）2X10年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23000万元。
、计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。
、编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。
3>
、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。
4>
、编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。
5>
、编制B公司向A公司支付银行存款的会计分录。
6>
、编制2X10年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。
答案部分
1、
【正确答案】B
【答案解析】账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12322013,点击提问】
2、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。
甲公司相关会计分录如下：
借：
固定资产清理14
累计折旧4
固定资产减值准备2
贷：
固定资产20
无形资产14.7
资产处置损益
4
固定资产清理14
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
银行存款3
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12285748,点击提问】
3、
【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。
甲公司相关会计处理如下：
固定资产90
无形资产减值准备15
无形资产105
【答疑编号12285698,点击提问】
4、
【正确答案】C
【答案解析】具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用）为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。
【该题针对“非货币性资产交换的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12285677,点击提问】
5、
【正确答案】D
【答案解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值总额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×
300/（100＋300）＝375（万元）。
甲公司会计处理如下：
固定资产清理350
固定资产350
在建工程375
长期股权投资125
无形资产150
【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12285654,点击提问】
6、
【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12285617,点击提问】
7、
【答案解析】甲公司换入交易性金融资产的入账价值＝70＋60＝130（万元）。
支付的相关税费2万元，计入投资收益。
交易性金融资产130
投资收益2
长期股权投资减值准备10
累计摊销20
长期股权投资80
无形资产50
资产处置损益30
银行存款2
【答疑编号12285689,点击提问】
8、
【答案解析】A公司应支付的不含税补价＝350+600-800＝150（万元），换入可供出售金融资产的入账价值＝（800＋150）×
350/（350＋600）＝350（万元）。
A公司会计处理为：
可供出售金融资产350
无形资产600
应交税费——应交增值税（进项税额）66
银行存款80
主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
主营业务成本500
库存商品500
【答疑编号12285687,点击提问】
【正确答案】ABC
【答案解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：
（1）不发生补价，换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）＋相关税费；
（2）发生补价，支付补价方：
（换出资产公允价值＋补价）或换入资产公允价值＋相关税费；
收到补价方：
换入资产公允价值（或换出资产公允价值一补价）＋相关税费。
【答疑编号12285785,点击提问】
【答案解析】本题考核公允价值能否可靠计量的判断。
选项D是确定公允价值的方法。
属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：
（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；
（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；
（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。
【该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
【答疑编号12285744,点击提问】
【正确答案】AB
【答案解析】在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，属于公允价值模式下计量的非货币性资产交换。
非货币性资产交换采用公允价值模式计量必须同时满足以下两个条件：
（1）该交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
【答疑编号12285678,点击提问】
【正确答案】AC
【答案解析】换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到资产处置损益；
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入到投资收益。
【答疑编号12285666,点击提问】
【正确答案】BCD
【答案解析】①N公司换出原材料的收益＝900－600＝300（万元）；
②N公司换出专利权的收益＝600－（560－100）＝140（万元）；
③N公司换出原材料和专利权追加当期利润总额440万元。
N公司相关会计分录如下：
固定资产——厂房1057
——生产线423
银行存款20
累计摊销100
其他业务收入900
无形资产560
资产处置损益140
其他业务成本600
原材料600
【答疑编号12285632,点击提问】
【正确答案】AD
【答案解析】以公允价值计量非货币性资产交换必须同时满足以下两个条件：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
选项B，未告知是否具有商业实质；
选项C，未告知换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量，因此，选项BC均不正确。
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
【答疑编号12285600,点击提问】
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核非货币性资产交换的概念。
选项B属于货币性资产。
【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】
【答疑编号12285564,点击提问】
【正确答案】ABD
【答案解析】选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失；
选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；
选项D，一般应计入换入资产的入账成本。
【答疑编号12285774,点击提问】
9、
【正确答案】ABCD
【答案解析】不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。
【答疑编号12285696,点击提问】
【正确答案】错
【答案解析】换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。
【答疑编号12285745,点击提问】
【答案解析】在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否涉及补价，交易双方均应确认交易损益。
【答疑编号12285659,
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