注册会计师《审计》习题第九章 销售与收款循环的审计12页文档格式.docx

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[答案]D

[解析]A中收入不是虚构的，错误的本质在于提前入账，违背的是截止认定；

B中销售是实际发生的，错误的本质在于入账金额，违背了准确性认定；

C中收入确有其事，错在账户，属于分类错误；

D中第二次入账的营业收入实际上并不存在，违背了发生认定。

5.[单选/应收账款/存在]下列情况中，最可能导致应收账款期末账户余额存在认定的重大错报风险的是（　　）。

A.收回货款后未对应收账款进行账务处理

B.没有按账龄对应收账款计提坏账准备

C.发出商品后未对应收账款进行账务处理

D.对外币应收账款使用的折算汇率不正确

[解析]A：

收回应收账款意味着该笔应收账款已不存在，不进行账务处理（贷记应收账款）说明该笔应收账款仍然在账，违背了存在认定。

B、D导致违背准确性、计价和分摊认定，C可能违背完整性认定。

6.[多选/账龄错误引起的风险]如果X公司确定的应收账款账龄不恰当，将导致（　　）认定的重大错报风险。

A.应收账款的权利和义务

B.应收账款的准确性、计价和分摊

C.信用减值损失的完整性

D.信用减值损失的准确性

[答案]BD

[解析]账龄的错误直接影响到坏账准备的计提，导致应收账款准确性、计价和分摊认定的重大错报风险（选B）；

同时，坏账准备的对方科目列入信用减值损失项目。

该金额错误导致信用减值损失准确性认定的重大错报风险。

7.[单选/准确性/审计程序]注册会计师针对营业成本的准确性认定实施的以下审计程序中，最有效的是（　　）。

A.对营业成本实施分析程序

B.从营业成本追查到存货

C.抽查并重新计算营业成本

D.从营业收入追查到营业成本

[答案]C

分析程序的所获得证据通常是间接的，可能形成定性[如发生、完整性]的结论，可能难以形成定量[如准确性]结论；

程序B可以证实营业成本与结转的存货成本是否一致，但不能直接证实营业成本是否准确；

C相对来说是证实营业成本准确性的最佳程序；

D主要用以证实营业成本的完整性认定。

8.[多选/假定收入确认存在舞弊风险]注册会计师直接假定收入确认存在舞弊风险。

下列相关做法中，正确的有（　　）。

A.依据该假定，直接形成收入确认存在舞弊风险的评估结论

B.根据获取的审计证据，评估收入确认的哪些认定存在舞弊风险

C.根据获取的审计证据，判断收入确认是否存在舞弊风险

D.直接假定收入确认存在舞弊风险，并获取证据加以证实或排除

[答案]BCD

[解析]假定收入确认存在舞弊风险，只是审计准则对注册会计师提出的类似于“举证责任倒置”的一种基本立场。

要形成最终的风险评估结论，还需审计证据的支持。

9.[单选/实质性分析]甲公司提供的财务资料显示其12月销售激增，导致年末库存商品数量接近零。

为应对X公司虚构销售的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列程序中，无效的是（　　）。

A.计算12月毛利率并与以前月份比较

B.对年末销售实施截止测试

C.对库存产成品实施监盘程序

D.选择12月份销售额较大的客户函证

所谓销售激增，是指销售量激增，而毛利率与销售量无关。

B：

截止测试需要将入账日期与发货日期比较，可能发现已入账但没有发货（虚构）的情况；

C：

如果监盘发现存货库存量较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；

D：

如虚构了向某客户的销售，函证可以发现。

10.[多选/营业收入发生/真题]下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（　　）。

A.对应收账款余额实施函证

B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

[答案]ABCD

[解析]程序A能直接发现应收账款存在认定的错报，该错报通常伴随着营业收入发生认定的错报；

程序B直接提供营业收入发生认定的证据；

程序C可以发现应收账款长期挂账的情况，程序D可以发现虚增客户的情况，这些都可能是营业收入违反发生认定的迹象。

11.[综合/真题/评价控制设计]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

序号

风险

控制

（1）

向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险

客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。

（2）

已记账的收入未发生或不准确

财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账。

（3）

应收账款记录不准确

每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。

要求：

针对资料三第

（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。

如认为存在缺陷，简要说明理由。

[答案]

事项

控制设计是否存在缺陷（是/否）

理由

是

未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核/可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致损失风险。

否

—

应调查所有差异/即使差异未超过应收账款的5%，也应调查/也可能是重大的。

[真题改编]

12.[简答/真题/识别相关控制]A注册会计师负责对甲公司2018年12月31日的财务报告内部控制进行审计。

A注册会计师了解到甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。

部分与销售相关的控制内容摘录如下：

（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

（2）赊销业务需由专人进行信用审批。

（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

（1）针对上述

（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

针对要求

（1）：

控制

（1）与销售收入的发生认定直接相关。

没有销售合同的销售业务很可能是虚构的。

控制

（2）与销售收入的发生认定不直接相关。

与信用审批直接相关的是应收账款的准确性、计价和分摊认定。

控制（3）与销售收入的发生认定不直接相关。

收到经批准的发货通知单时才能供货属于与存货的存在认定相关的控制。

控制（4）与销售收入的发生认定不直接相关。

限制开具发票人员修改商品价目表与营业收入准确性认定直接相关。

控制（5）与销售收入的发生认定直接相关。

合同、签收单、发票少一个或不一致都“不能”确认收入。

控制（6）与销售收入的发生认定不直接相关。

该项控制直接针对的是应收账款的准确性、计价和分摊认定。

针对要求

（2）：

应当测试第（5）项控制。

客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第

（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

13.[综合/真题荟萃/内部控制]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序或其结果，部分内容摘录如下：

控制测试或实质性程序或结果

超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。

自2018年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批

A注册会计师测试了2018年1月至10月的该项控制，并于2019年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。

A注册会计师认为控制在2018年度运行有效。

产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。

财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一

A注册会计师对控制的预期偏差率为零。

从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。

经检查，有2张发运凭单未经客户签字。

销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。

由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。

A注册会计师对上述客户实施函证，回函结果表明不存在差异，认为不存在偏差

甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准

A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性

[解析]拟信赖应用控制（生成信息的准确性和完整性），就得测试应用控制以及一般控制。

都没测。

针对资料四第

（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

是否恰当

（是/否）

A注册会计师应实施询问以外的其他测试程序/仅实施询问程序不足以证实控制执行效果。

[真题]

抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。

/控制运行无效，存在控制偏差。

/实质性程序没有发现错报不足以证实控制得以有效运行。

由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制/信息技术一般控制/应用控制。

/A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。

14.[综合/真题荟萃/风险评估]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。

A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；

B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）[漏计销售费用]2018年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个[数量增长83%]，销售服务人员数量比上年末增加50％。

（2）[收入确认]甲公司负责将A类设备运送到医院并安装调试。

医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。

甲公司自2018年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

（3）[售价下调/毛利率下降]由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2018年初将B类产品的价格平均下调10％。

（4）[风险评估——收入确认]甲公司自2018年开始与C制药厂合作，为患者提供小型医疗器械及其配套药品服务。

根据合作协议，甲公司利用其销售渠道为C制药厂提供收款代理服务，代理服务达成的销售额占甲公司全年销售额的六分之一。

（5）[风险评估——销售召回]2018年12月，甲公司召回了2018年11月销售的某批次存在安全隐患的小型医疗器械，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

（金额单位：

万元）

项目

2018年未审数

2017年已审数

A类产品

B类产品

营业收入

6800

6000

4500

5720

营业成本

3500

4300

2700

3700

营业收入——C制药厂

2560

营业成本——C制药厂

2400

销售费用——员工薪酬

1300

800

销售费用——办公室租金

390

350

存货——发出商品

410

400

存货——召回的小型器械

1500

存货——存货跌价准备

（1）针对资料一

（1）-（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险

财务报表项目名称及认定

甲公司2018年初增设5个销售服务处，预计2018年度办公室租金明显增长。

但资料二显示甲公司2018年度办公室租金仅比2017年度增长11％，可能存在少计销售费用的错报[销售人员工资变化符合预期]。

销售费用（完整性）

其他应付款（完整性）

自2018年起，甲公司提供一个月的试用期，A类产品销售收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，但甲公司2018年末的发出商品余额与2017年末持平，可能存在提前确认收入[注：

没有获得下期能确认收入的证据，不是截止问题]的重大错报风险。

营业收入（发生）

应收账款（存在）

存货（完整性）

营业成本（发生）

[B类产品毛利率由上期的35.3%下降到本期的28.3%，符合预期]

（4）

甲公司仅仅为C制药厂提供销售渠道和收款代理服务，不应将C制药厂的销售收入确认为甲公司的营业收入

营业收入/发生

应收账款/存在

营业成本/发生

存货/完整性

（5）

甲公司存在安全隐患的小型医疗器械，可能存在少计提存货减值的重大错报风险

存货/准确性、计价和分摊

资产减值损失/完整性

15.[综合/真题荟萃/风险评估]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。

2018年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。

（1）[风险评估——直销与经销商买断]2017年度，甲公司直销了100件a产品[根据资料二，相应的营业收入为8000万元，表明单价为80万元]。

2018年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%[每件72万元]，直销价较2017年基本没有变化[仍为每件80万元]。

2018年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商[30件，每件72万元，其余120件为直销，每件80万元，合计11760万元。

资料二列示金额为11750万元，几乎一致]。

（2）[风险评估：

附有销售退回条件的销售]2018年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。

合同约定，客户在购买产品一个月后付款[18年12月销售的，当年未收到货款]；

如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。

截至2018年12月31日，甲公司售出10件b产品[售价600万元]。

因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率[当年不能确认收入]。

（3）[风险评估：

亏损合同/预计负债]2018年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品[总价款3000万元]，约定2019年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金[600万元]。

签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。

截至2018年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元[至少亏250万元，预计总体亏损500万元（计提预计负债），低于违约金]。

（4）[风险评估——毛利率]2018年，甲公司推出了针对d产品降价5%的促销活动[促销的本质就是降价，预计销量上升，毛利率降低。

因为没有提及成本变化，视为不变]。

2017年毛利率15%，降价5%后，预期毛利率为10.5%。

（5）[销售费用/发生]为保持市场占有率，甲公司在2018年度加大了促销活动力度。

董事会批准的2018年度销售费用预算比2017年度实际销售费用增长15%[相当于1800万元。

资料二表明实际增长3000万元，远超预期]。

金额单位：

万元

营业收入——a产品

11750

8000

营业收入——b产品

600

存货——c产成品

1750

存货——c产品跌价准备

（250）

营业收入——d产品

50000

40000

营业成本——d产品

44750

34000

销售费用

15000

12000

预计负债

（1）针对资料一第

（1）-（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

2017年销售100件，取得营业收入8000万元，表明单位产品售价80万元（不考虑税费），从而销售给经销商的价格为72万元（80万元的90%）。

2018年共销售150件，其中20%（即30件）销售给经销商（营业收入2160万元），其余的120件由甲公司直销（营业收入9600万元），由此预期a产品2018年度营业收入为11760万元，与资料二基本一致，没有理由认为存在重大错报风险。

b产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和成本的风险。

营业收入（发生）/应收账款（存在）

营业成本（发生）/存货（完整性）

该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，但是甲公司没有对预计损失超过已计提准备部分确认预计负债，存在少确认预计负债的风险。

其他损益（完整性）

预计负债（完整性）

毛利率由15%降低为10.5%。

与预期毛利率变动趋势一致[真题改编]

销售费用实际增长25%，明显超过预算增长率15%,且金额重大，可能存在多计销售费用的重大错报风险[真题]

（发生）

16.[综合/真题荟萃/风险评估]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。

A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，财务报表整体的重要性为250万元。

（1）[风险评估——产品交付收入确认]a产品于2018年11月停产。

2018年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。

甲公司已收到货款2000万元。

并已开具发票和发运凭单。

经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。

（2）[风险评估——毛利率]2018年在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打产品b产品的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。

（3）[风险评估——销售量调节]2018年，甲公司生产了每瓶售价22元的c涂料添加剂1200万瓶，该产品2017年末和2018年末的库存数量分别为100万瓶和50万瓶。

（4）[风险评估——建造工程收入确认]甲公司于2017年起从事d建筑安装工程，截至2018年末仅承揽一项业务，d建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为5000万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付1000万元奖励款，工程于2017年10月1日开工，于2018年12月末基本完工。

经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。

（5）[风险评估——下调坏账准备计提比例]自2018年1月起，甲公司将应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为2%。

（6）[风险评估：

政府补助/营业外收入]2018年12月，甲公司首次获得2000万元政府补助。

相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

2018年（未审数）

2017年（已审数）

10000

20000

营业成本——a产品

9050

18000

存货——a产品

4000

存货跌价准备——a产品

营业收入——b型建材

100000

95000

营业成本——b型建材

89000

84500

营业收入——c涂料添加剂

30800

22000

营业收入——d建造合同

5000

1000

营业成本——d建造合同

3200

750

应收账款

坏账准备

2000

2850

应收账款坏账准备

管理费用——污水处理

其他收益——政府补助

（1）针对资料一第

（1）-（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。

a产品