会计核算原理与方法.docx
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会计核算原理与方法
第二章施工企业会计核算基础
本章重点与难点
本章是学好施工企业会计基础和前提,必须给予高度重视。
本章重点为:
掌握会计要素包括的内容,各要素之间形成怎样的关系;掌握会计科目和会计账户二者的联系;掌握账务处理程序。
熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭证、各凭证应具备哪些基本内容。
了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。
总分类账和明细分类账的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。
本章难点为:
掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何?
能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。
掌握常用的账务处理程序有哪几种?
第一节会计恒等式
一、资金运动的静态表现及其恒等关系
资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况,包括资产、负债和所有者权益三大会计要素。
企业的权益(广义)一般由两部分组成,一是企业投资人对企业净资产的所有权,即所有者权益,另一是企业的债权人对企业资产的求偿权,也称为债权人权益或债权。
因此,上述关系可以下列公式表示:
资产=负债+所有者权益
上式直接反映函数关系,表示某一时点,通常为会计期初、期末企业的财务状况,是三者在静态下的恒等关系,称为会计方程式,也称会计恒等式、会计等式。
二、资金运动的动态表现及其恒等关系
资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况,包括收入、费用和利润三大会计要素。
收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示:
收入-费用=利润
这就是动态会计要素之间的恒等关系,它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。
如果收入减去费用为正,就是利润,如果收入减去费用为负,就是亏损,因此,也可以将亏损理解为负利润。
三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系
资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。
企业取得收入,同时会使资产增加,或负债减少,或二者兼而有之。
因此,资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的,这一关系可以将上述两大恒等关系联系起来表示,即:
资产=负债+所有者权益+利润
或资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
或资产+费用=负债+所有者权益+收入
这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式,它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。
第二节会计核算方法
一、会计核算方法概述
会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。
会计核算方法由一系列相互关联的各个环节构成,其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产清查、编制报表等。
在工业企业中,还需要进行成本计算。
二、会计核算方法体系的各个环节
由前所述,会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等环节构成。
(一)设置账户
设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。
它可以对会计对象复杂多样的具体经济内容进行科学的分类和记录,以便取得经营管理和决策所需的信息,并对经济活动随时加以分析、检查和监督。
(二)复式记账
复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。
任何一项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动,例如:
以银行存款购买原料,一方面引起原料的增加,另一方面引起银行存款的减少;以现金支付费用,一方面引起费用的增加,另一方面引起现金的减少。
采用复式记账,可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况,掌握它的来源与去向。
(三)填制凭证
填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠,便于记账、减少差错,保证记账质量而采用的一种专门方法。
会计凭证是交易、事项的书面证明,是登记账簿的依据。
对每一项交易、事项,必须根据审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证,以保证会计信息的质量,并明确经济责任。
(四)登记账簿
登记账簿是根据会计凭证,在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。
按照记账的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账,可以提供完整的、系统的会计资料,也是准确、完整地编制会计报表的依据。
(五)成本计算
成本计算是按一定的成本对象,对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集,以确定各该对象成本的一种专门方法。
正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息,为企业制定成本战略、参与市场竞争提供依据,同时对于挖掘企业潜力,促进降低成本具有重要的作用。
(六)财产清查
财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对,以保证账账、账实相符的一种专门方法。
通过财产清查,可以查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况,加强物资管理,监督财产的完整,并为编制会计报表提供正确的资料。
(七)编制财务会计报告
编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。
通过编制会计报表、会计报表附注和财务情况说明书,集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料,有利于企业和相关主体正确决策,改善生产经营管理,增加盈利,维护各方经济利益。
以上各种专门方法是一个完整的体系,是相互联系,紧密结合的,必须一环扣紧一环。
否则,若在某一环节上发生错误,就必然会影响整个会计信息的质量。
第三节会计科目与会计账户
一、会计科目
为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果,就必须按一定的标志对其进行分类,即设置会计科目。
这里的“类”即为“科目”,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类,进行分类核算和监督的一种方法。
会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及损益类。
其中损益类包含收入、费用、利润三大要素(收入-费用=利润)。
每一个会计科目都有其特定的经济内容,相互之间既有严格的界限,但又是相互联系的。
财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》,规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行该制度,同时选择部分国有企业试行,有计划、有目标地分步骤进行。
二、会计账户
为了应用会计科目反映和监督资金运动情况,应根据会计科目在账簿中开设账户,以便提供日常管理所需会计资料。
账户是具有一定结构,用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。
每一个账户都有一个名称,用以说明该账户的经济内容。
会计科目就是账户的名称。
根据一级会计科目设置的账户,称为总分类账户;根据二级会计科目和三级会计科目(或称明细科目)设置的账户,称为明细分类账户。
为了在账户中记录各项经济业务,账户要有一定的结构。
虽然由于各项经济业务的发生而引起的各项会计要素的变化错综复杂,但从数量方面看,不外乎增加和减少两种情况,所以,账户的基本结构要相应地分为两部分,形成左右两方,分别记录各项会计要素的增加数和减少数。
本期增加额和本期减少额,是指一定时期(如月、季、年)内所增加或减少的金额合计,也称本期发生额;本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额,即为本期的期末余额;本期的期末余额转入下期时,即为下期的期初余额。
四者的关系可以以下公式表示:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
在上述账户格式中,如在左方记增加额,则在右方记减少额,余额必在左方;如在右方记增加额,则在左方记减少额,余额必在右方。
至于哪方登记增加,哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定。
第四节借贷复式记账法
一、复式记账法
所谓复式记账,就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。
(一)借贷记账法的账户结构
在前述一般账户的基本结构的基础上,采用借贷记账法时,人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方”,右方叫做“贷方”,任何账户都分为借贷两方,其中一方用以记录金额的增加,另一方用以记录金额的减少,但究竟用哪一方来记录增加数,哪一方来记录减少数,这要根据各个账户所反映的经济内容,也就是由它的基本性质来决定。
各类账户的结构,可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图2-4所示。
账户的借方账户的贷方
资产的增加资产的减少
负债和所有者权益的减少负债和所有者权益的增加
成本费用的增加成本费用的减少
收入成果的减少收入成果的增加
图2-4
(二)借贷记账法的记账规则
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金增减变动的一种记账方法。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
(1)某公司购进材料20000元,贷款尚未支付。
借:
原材料20000
贷:
应付账款20000
(2)工程领用材料24000元。
借:
工程施工—合同成本24000
贷:
原材料24000
(3)由伏输公司用银行存款投入资本金100000元,直接归还企业短期借款
借:
短期借款100000
贷:
实收资本100000
(4)以银行存款支付到期应付账款15000元。
借:
应付账款15000
贷:
银行存款15000
上面只列举了四项业务,但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型,结合借贷记账法记账规则的运用可归纳如表2-5
表2-5借贷记账规则
项目
资金数量变动情况
资产
负债和所有者权益
资产和负债及所有者权益同时增加
增加,记入借方
增加,记入贷方
资产和负债及所有者权益同时减少
减少,记入贷方
减少,记入借方
资产内部变化,一部分资产增加,一部分资产减少
资产增加,记入借方
资产减少,记入贷方
负债及所有者权益内部变化,一部分负债及所有者权益增加,一部分负债及所有者权益减少
负债及所有者权益增加,记入借方
负债及所有者权益减少,记入贷方
(三)账户对应关系和会计分录
为了保证账户记录的准确性,在将经济业务记入账户之前,都应编制会计分录,会计分录(简称分录)是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。
会计分录有两种类型:
简单的会计分录和复合的会计分录。
简单会计分录的特点是账户对应关系明确,反映出来的资金运动一清二楚。
凡包括两个以上账户的分录,称为复合会计分录。
在借贷记账法下,可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录,也可编制“多借多贷”的分录。
(四)账户的登记
(1)总分类账户和明细分类账户的关系
(2)总分类账户和明细分类账户的平行登记
(五)试算平衡
(1)总分类账的试算平衡。
其试算平衡公式如下:
期初借方余额合计=期初贷方余额合计
本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
期末借方余额合计=期末贷方余额合计
三、借贷记账法的应用
现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例,说明借贷记账法的应用。
1.某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示。
表2-9某施工企业总账各账户余额
20××年9月30日单位:
元
资产类科目
负债及所有者权益科目
现金
银行存款
应收账款
原材料
工程施工—合同成本
固定资产
26000
300000
145000
630000
870000
2000000
短期借款
应付账款
预收账款
实收资本
盈余公积
840000
120000
40000
2900000
71000
合计
3971000
合计
3971000
2.10月份发生下列经济业务,编制会计分录:
(1)月光公司向本企业投入资本金200000元,已存入银行。
借:
银行存款200000贷:
实收资本200