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它是存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户。

比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。

（二）银行为各单位开立的账户，按其存取款的形式分为支票户和存折户

1.支票户适用于财务制度较健全、存款额大、存取款频繁的单位，并凭缴款单和支票办理存取款。

2.存折户适用于业务规模小、存款额少、存取款不多的单位，并凭存折和存取款凭条办理存取款。

（三）存款账户的开立

单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。

（四）存款账户的管理

为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择的原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立帐户管理数据库，加强帐户管理。

存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。

二、单位活期存款业务的核算

单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。

现金存入或提取是存款收支的一种形式；

转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支的一种非现金结算方式。

转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。

（一）支票存款户的核算

1.单位缴存现金，应填写两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联缴款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联缴款单交给会计部门入帐。

会计分录为：

借：

现金

贷：

活期存款——×

×

单位

银行可按存款单位和存款种类设置分户帐。

2.支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。

银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。

活期存款——×

记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。

（二）存折存款户的核算

1.缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折退还存款单位。

帐务处理方法同支票户。

2.支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。

会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。

（三）单位活期存款利息的核算

1.计息时间的规定：

单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。

计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。

计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。

比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：

30+31+17=78天

2.利息计算的基本公式：

利息=本金×

存期×

利率

其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：

月利率=年利率÷

12日利率=年利率÷

360或日利率=月利率÷

30

由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：

利息=日利率×

计息积数（存款余额×

日数）

计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。

3.计息方法

目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率×

计息积数这一公式。

下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。

三、单位定期存款的核算

单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。

存期有半年、1年、2年、3年，1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。

（一）存入的核算

单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。

银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下：

单位户

定期存款——×

（二）支取的核算

定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。

银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下：

利息支出（或应付利息）——定期存款利息

利率

（三）定期存款利息的计算

单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金时同时一并计付利息。

利息只能转帐，不付现金。

按照权责发生制的要求，银行对单位定期存款应按月计算应付利息，编制转帐借、贷方传票各一联，办理转账。

借：

利息支出——定期存款利息支出户

应付利息——定期存款利息户

定期存款到期，单位支取本息时，应先计算出到期利息额，以定期存款存单代转帐借方传票，另编制特种转帐借方传票一联、贷方传票两联办理转帐。

利息支出（应付利息）——定期存款利息户

第三节储蓄存款的核算

一、储蓄存款的政策原则

个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：

1、存款自愿；

2、取款自由；

3、存款有息；

4、为储户保密；

5、公款不能存储蓄。

二、活期储蓄存款的核算

（一）开户

储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。

存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票。

活期储蓄存款——×

户

（二）续存由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余额。

会计分录同开户。

（三）取款

由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。

会计分录如下：

（四）利息核算

活期储蓄存款采取按季结算利息的方法，规定每季度末月20日为结息日。

过去，活期存款利息手工计息方法采用利息查算表，现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。

利息支出——活期储蓄利息支出户

我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%。

采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。

代扣款项的计算公式如下：

应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息×

税率

上述会计分录应变为：

利息支出——活期储蓄息

应付税金（费）——代扣利息税

附录：

积数计息法

　　积数计息法就是按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息的方法。

积数计息法的计息公式为：

　　利息=累计计息积数×

日利率。

　　其中累计计息积数=账户每日余额合计数。

　　例：

某储户活期储蓄存款账户变动情况如下表（单位：

人民币元），银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数，按适用的活期储蓄存款利率计付利息。

（五）销户

储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。

同时，在取款凭条、存折、分户帐上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。

销户时的会计分录为：

活期储蓄存款——×

应付税金（费）——代扣利息税

现金

三、定期储蓄存款的核算

定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。

分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。

储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下：

定期储蓄存款——整存整取×

第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。

（二）到期支取

储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：

利息支出——定期储蓄利息支出户

（三）提前支取及过期支取

储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。

利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。

过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。

例题：

提前支取

储户李明2007年1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。

5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1‰，2月份按28天计算。

请编相关银行会计分录。

解答：

存期=12+28+31+30+17=118（天）

利息=860×

118×

（2.1‰÷

30）=7.1（元）

利息税=7.1×

20%=1.4（元）

存入时：

现金860

定期储蓄存款——李明户860

支取时：

利息支出7.1

应付税金（费）——应交利息税1.4

现金865.7

过期支取

储户张青于2003年6月8日持2002年1月26日存入的一年期定期储蓄存单金额1580元来行支取。

（活期利率3.6%；

定期利率一年期4.6%）

利息＝1580×

4.6％＋1580×

3.6％÷

12×

4＋1580×

360×

13＝72.68＋18.96＋2.05＝93.69

会计分录：

定期储蓄存款——张青1580

利息支出93.69

现金1673.69

习题：

1、5月3日，红星厂自销产品收入现金500元，存入银行。

编相关银行会计分录。

解：

现金500

活期存款——红星厂户500

2、5月5日，永华商场开出现金支票，从银行支取现金1000元备用。

活期存款——永华商场户1000

现金1000

3、环球公司将闲置的10万元活期存款转存定期1年，当时定期存款利率为10.98%，编存入和到期支取时的银行会计分录。

存入时：

活期存款——环球公司户100000

定期存款——环球公司户100000

解：

到期支取时：

利息支出10980

活期存款——环球公司户110980

4、4月6日，张玲将500元现金存入已开户的活期存折内，编相关银行会计分录。

活期储蓄存款——张玲户500

5、6月6日，张玲将活期存折中存款余额1890元全部取出，经银行计算利息为80元，依法代扣利息税（税率20%），编相关银行会计分录。

活期储蓄存款——张玲户1890

利息支出80

现金1954

应付税金（费）——应交利息税16

6、3月20日，银行对活期存款户结计利息，正泰公司本期累计应计息积数为5600000，设活期存款年利率为1.8%，一年按360天计，计算银行应付正泰公司利息并作会计分录。

本期利息为：

5600000×

1.8%÷

360=280（元）

利息支出——活期存款利息支出户280

活期存款——正泰公司280

第四章贷款与贴现业务的核算

贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。

商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。

商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。

第一节贷款业务概述

一、贷款的种类

银行贷款按不同划分方法，有不同种类：

1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。

2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）

3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。

4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。

5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。

6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。

7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。

此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。

二、贷款业务的核算要求

1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。

2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。

3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。

第二节贷款业务的核算

一、信用贷款业务的核算

信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。

1、发放贷款

借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，由信贷部门与借款单位签订借款合同。

信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款单位应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。

会计部门收到五连借款凭证后经审核无误，为借款单位开立贷款分户帐，编列账号，并以借款凭证第一、二联代借方、贷方传票办理转帐，并将存款转入借款单位存款帐户。

短期（或中长期）贷款——×

单位贷款户

单位存款户

转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。

2、收回贷款

贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。

借款单位在归还贷款时，应填写一式四联还款凭证，第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录，第四联回单。

借款单位应签发转帐支票，与还款凭证一起送交银行会计部门，办理还款手续。

会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。

3、贷款展期

借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。

如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。

每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：

短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。

4、逾期贷款

借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。

对于逾期贷款，银行应将其本金从原短期（中长期贷款）科目转入该借款单位的“逾期贷款”帐户，并按规定计提利息。

逾期贷款——×

单位逾期贷款户

如果贷款的本金逾期90天还尚未收回，会计制度规定停止计提利息，从应计贷款转为非应计贷款单独核算；

停止计提的利息收入应在表外科目“应收未收贷款利息”中单独核算。

非应计贷款——×

同时

（表外）收入：

应收未收贷款利息——×

单位借款户

5、贷款利息的核算

贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。

在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。

（1）定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息。

除了计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表货分户账以计息积数法计算。

计息公式如下：

利息=累计计息积数×

日利率

（贷款金额×

贷款天数）

例：

某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：

500000×

20×

（3‰÷

30）=1000元

从6月21日至9月1日之间的应计利息为：

500000×

72×

30）=3600元

利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐。

如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有：

利息收入——×

贷款利息收入

如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有：

应收利息——应收×

当实际收到时，会计分录为：

（2）利随本清。

利随本清，又叫逐笔结息法。

指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。

计算公式：

利息＝本金×

计算公式如下：

全是整年整月的利息=本金×

时期（年或月）×

年或月利率

全部化成天数的利息=本金×

时期（天数）×

对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季计提利息（一般每季末月20日）。

计提利息的会计分录为：

贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下：

存款户

短期（中长期）贷款——×

贷款户

应收利息——应收×

二、抵押贷款的核算

抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。

根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。

抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。

办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。

1、抵押品的种类

一般来说，抵押品包括如下几类：

（1）货物。

如企业经营的商品。

（2）货币及有价证券。

如存单、国库券、股票等。

（3）房屋及设备。

如住房、厂房、车辆及机器设备等。

2、抵押品的审查

对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：

（1）价格变动较少；

（2）有市场，可随时变卖；

（3）变于保管；

（4）容易识别、鉴定和估价。

3、抵押率

银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。

抵押率=放款本息总额÷

抵押物现值×

100%

按通常惯例，抵押率为70%左右。

4、抵押贷款的额度规定

贷款额度＝抵押物评估确认的现值×

抵押率

5、抵押贷款发放的核算

银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物所有权证书及有关单证交给信贷部门，办理相应的抵押物登记保管手续。

信贷部门将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。

借款人使用贷款时，填写借款凭证交信贷部门，由其转交会计部门，审核无误后，办理贷款。

另外，会计部门还要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。

会计按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。

收入：

代保管有价值品——×

借款单位户

银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：

短期（或中长期）贷款——抵押贷款——×

借款人贷款户

存款人户

6、抵押贷款到期收回的核算

借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，与转帐支票一起提交贷款银行。

银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：

利息收入——抵押贷款利息收入户

办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。

抵押贷款到期收回时，除按上述贷款收回处理外，还应根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。

出纳部门或指定的部门经办员办理出库手续后，在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。

付出：

待保管有价值品——×

贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登记簿。

7、借款人到期不能还款的核算

借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规