完整版从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业设计Word文件下载.docx
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摘要
公允价值是面向21世纪的计量模式。
我国在2007年1月1日实施的新会计准则中提出了公允价值计量模式，但我国对公允价值的运用还处于初步阶段。
因此，对公允价值应用的探讨具有重要的现实意义。
本文的研究目的在于分析公允价值在我国新准则中的运用情况，讨论公允价值会计的实施建议。
本文先从公允价值相关的理论问题入手，集中分析了公允价值在新准则中的运用及其特点，重点讨论了公允价值在我国应用的影响，并结合我国国情对公允价值的应用提出了若干建议。
本文共包括以下六个部分：
第一部分，介绍公允价值。
分析了公允价值概念、特点以及公允价值与其他计量属性的关系。
第二部分，分析了公允价值在我国新准则中的运用情况和运用特点，并着重讨论了出现这种特点的原因。
第三、第四部分，分别从积极影响和严峻挑战两个方面分析公允价值在我国应用的影响。
第五部分，结合我国国情对公允价值的应用提出建议。
第六部分，总结全文观点。
关键词：
公允价值计量属性新准则体系应用建议
ABSTRACT
Fairvaluewillbethemodeofaccountingmeasurementin21century.Usingfairvaluecomprehensivelyisthetendency,andthenewaccoutingstandarsapplysfromJanuary1,2007haveputforwordfairvalue.Thethesis'
spurposesaretohestatusandcharacteristicsinnewaccountingstandardsinourcountry,andconsummatethewayoftheapplicationoffairvalue.Sotherearedeeptpracticalsignificanceinstudyingonfairvaluemeasurementattribute.
Thearticlestarswithacademiacproblemsonfiarvalue.thenthearticlepointsoutthestatusandcharacteristicsinnewaccountingstandardsofchina.Thearticleemphasisonanalyzesignificanceanddifficultsinapplicationinourcountry,andmakesomesuggestionontheusingoffairvalue,accordingtothepresentmarketenviromentinchina.
Thisthesiscanbedividedintofourparts:
Firstly,itgivesanintroductionoffairvalue.Itanalyzestheconceptoffairvalue,andtherelationshipbetweenfairvalueandothermeasureattributes.
Secondly,itanalyzesthestatusandcharacteristicsinnewaccountingstandardsinourcountry,andemphasisonanalyzethereasonsofthecharacteristics.
Thethirdandfourthpartsanalyzesignificanceanddifficultsinapplicationofusingfairvalueinourcountry.
Fifth,makesomesuggestionsontheusingoffairvalue,accordingtothepresentmarketenviromentinchina.
Sisth,itsummarizestheviewpointsofthisthesis.
Keywords:
Fairvalue;
measurementattributes;
appliance;
suggestions
目录
一、走进公允价值计量属性1
（一）公允价值的定义1
（二）公允价值与其他计量属性的关系1
二、公允价值在新会计准则体系中的应用情况2
（一）新会计准则体系中引入公允价值的体现3
（二）新会计准则体系中引入公允价值的特点及原因4
（三）小结5
三、公允价值在我国应用将带来的积极影响5
（一）从整个证券市场角度看5
（二）从上市公司角度看5
（三）从投资者角度看6
四、公允价值在我国应用面临的严峻挑战6
（一）面临实务操作的技术障碍6
（二）导致利润操纵的经济后果7
（三）出现“纸上谈兵”的现象7
五、公允价值在我国应用的建议7
（一）不断完善公允价值应用的市场与技术条件7
（二）建立健全公允价值的制度体系8
（三）充分披露，引入全面收益的观念8
六、结论8
主要参考文献10
后记11
公允价值（FairValue）计量属性随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现应运而生。
本文谨结合新准则体系谈谈我对公允价值在我国应用情况的几点尚不成熟的见解。
一、走进公允价值计量属性
会计的核心是计量，而会计计量的关键则是计量属性的选择，深入理解公允价值无疑是一个最基本的问题。
因此，让我们首先走进公允价值，了解什么是公允价值，公允价值作为一种复合型计量属性与其他计量属性之间的区别和联系，从理论上来理解公允价值的特性。
（一）公允价值的定义
公允价值的定义是一个看似简单，实则复杂、重要的问题。
美国注册会计师协会（AICPA）在1970年最早明确了公允价值定义。
这时，公允价值作为一种新的计量属性走入了人们的视野，开始打破历史成本一统计量属性的传统局面。
随着近年来经济的发展及人们对金融工具研究的深入，各国会计组织对公允价值定义已经有了一个更全面、深入的认识。
FASB于2006年9月15日正式对外公布了公允价值计量属性新准则（SFASNO.157），为公允价值会计实务提出了一个统一的指导。
SFASNO.157将公允价值重新定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让的负债所付出的价格。
”这可能是迄今为止对公允价值最具体的概念。
我国会计准则委员会在新会计准则中提出：
“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
（二）公允价值与其他计量属性的关系
所谓计量属性，是“指一个项目要予以数量和计量方面的需要，计量的涵义不仅包括辨认要予以计量的属性，还包括计量尺度的选择”。
I谢诗芬老师反复强调公允价值是一种“全新的复合型会计计量属性”。
因此，有必要仔细分析公允价值与其它计量属性的关系，来正确认识和理解公允价值。
我国新会计准则第九章规定的五种计量属性为：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值。
现将公允价值与我国其他几个主要计量属性的关系介绍如下：
1.公允价值与历史成本的关系
笔者认为公允价值与历史成本的关系是最基本、也是最复杂的。
表面看来公允价值与历史成本之间是对立的：
（1）历史成本所注重的是过去发生的交易；
而公允价值强调的是及时地反映企业的价值变化。
（2）历史成本计量在市场价值发生变动时，除国家另有规定者外，始终以历史成本保持其价值；
在市场价值或预期价值发生变动时，财务会计必须对公允价值计量下的账面价值进行调整和披露。
（3）历史成本能够如实反映当初交易的原始面目，使财务信息具有了可靠性；
公允价值能够及时反映企业资产或负债的真实价值，从而使财务信息具备了相关性。
实际上，公允价值与历史成本不是完全对立的。
若无反证，历史成本也可以是（过去的）公允价值。
也就是说，在某种条件下，历史成本代表着一种初始交易或事项时的公允价值。
所以，广义的公允价值是包含历史成本在内的一种复合的会计计量属性。
2.公允价值与重置成本的关系
重置成本也称现时成本，是指在现实条件下重新购置同样资产所需支出的现金或现金等价物。
由于市场价格是公允价值的最佳估计，重置成本与公允价值是紧密联系的。
但是，重置成本并不强调市场的公开与活跃。
因此，公允价值是一种参照现行交易的估计价格。
3.公允价值与可变现净值的关系
可变现净值是指资产扣除了预计变现所需直接成本之后的净值。
可变现净值通常不考虑货币的时间因素，而公允价值则是以市场价格为基础。
所以，可变现净值与公允价值区别较大，一般不能代表公允价值。
4.公允价值与现值的关系
笔者认为，理解公允价值与现值的关系是合理估计公允价值的关键。
虽然说市场价格是公允价值的最佳估计，但在可观察的市场价格无法取得的情况下，需要用到现值技术来确定公允价值。
现值同公允价值的关系是：
第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合，这些现值不可能都与决策相关。
第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。
第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。
二、公允价值在新会计准则体系中的应用情况
我国经济越来越广泛的融入经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同势在必行。
考虑到长远利益，为今后发展提供一个标准趋同、可比互通的信息平台，财政部于2006年2月15日正式发布新会计准则，并于2007年1月1日正式实施。
在本次新发布的会计准则中，公允价值的引入是一大亮点。
（一）新会计准则体系中引入公允价值的体现
我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,已发布的38个准则中有17个涉及并运用了公允价值计量属性（表1）。
表12006年新会计准则中涉及公允价值的准则统计表
准则名称
初始计量
后续计量
《企业会计准则第1号—存货》
√
×
《企业会计准则第2号—长期股权投资》
《企业会计准则第3号—投资性房地产》
《企业会计准则第4号一固定资产》
《企业会计准则第5号—生物资产》
《企业会计准则第6号—无形资产》
《企业会计准则第7号—非货币性交易》
《企业会计准则第10号—企业年金基金》
《企业会计准则第11号—股份支付》
《企业会计准则第12号—债务重组》
《企业会计准则第14号—收入》
《企业会计准则第16号—政府补助》
《企业会计准则第20号—企业合并》
《企业会计准则第22号—金融工具和计量》
《企业会计准则第23号—金融资产转移》
《企业会计准则第24号—套期保值》
《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》
其中，《投资性房地产》、《金融工具确认和计量》、《生物资产》等准则直接引入了公允价值计量模式，而《债务重组》、《非货币性资产交换》等准则也对其进行了部分引入。
《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》的发布填补了我国金融工具会计准则的空白，对金融资产负债的划分与确认、金融工具的列报和披露作了新的详细的规定。
金融工具相关会计准则改变了过去衍生工具仅在表外披露的规定，有利于及时、充分反映衍生工具业务中潜在的金融风险。
旧的会计准则中不划分投资性房地产，只是将其纳入固定资产或无形资产中一并核算。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定在初始确认中按照取得时的实际成本计量，在后续计量时有成本和公允价值两种模式进行选择。
如果选择公允价值模式，需要满足两个条件：
一是，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
二是，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而有确凿证据对投资性房地产的公允价值做出合理估计。
在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销，在资产负债表日按公允价值调整的账面价值与原账面价值的差额计入当期损益。
《企业会计准则第5号——生物资产》规定，企业可以在历史成本与公允价值两种方法中进行选择。
历史成本为主导，使用公允价值计量生物资产需要满足一定条件：
一是，生物资产有活跃的交易市场；
二是，企业能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而有确凿证据对生物资产的公允价值做出合理估计。
新准则强调非货币性交易同时满足两个条件时才以公允价值计量。
条件为：
一是，交易应具有商业实质；
二是，换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。
以公允价值计量确认换出资产公允价值与账面价值之间的差额，直接计入损益。
不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量且不确认损益。
《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值进行计量。
公允价值与其账面价值记入当期损益，并可确认购买商誉。
而对于同一控制下，则不允许使用公允价值。
（二）新会计准则体系中引入公允价值的特点及原因
通过上文对公允价值在新会计准则体系中应用情况的分析，我们可以看出我国运用公允价值的特点。
本文将其总结为：
广泛性、突破性和谨慎性。
下面，笔者将结合我国国情，分析这些应用特点产生的原因。
1.公允价值引入的广泛性是建立在可行性基础上的
从上述对新准则的列举与分析可以看出，公允价值已明确地作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地广泛运用了这一计量属性。
笔者认为，公允价值在新准则的广泛运用是建立在可行性的基础之上的，这种可行性主要体现在以下方面：
（1）处于国际趋同的大环境
近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则,纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性。
这种做法说明公允价值在技术上的先进性是得到国际上认可的。
国际趋同在某种程度上指导了我国财务会计的发展方向，国际会计准则有关公允价值理论的研究成果与实践发展的经验,可以为我国学习和借鉴，形成公允价值广泛应用的理论条件。
（2）经济步入良性发展轨道
公允价值的运用需要一定的市场条件，但并非要求绝对成熟的市场条件，而是强调市场导向。
我国正在全力发展和完善社会主义市场经济体制，从1978年到2004年的26年间,中国国内生产总值由1473亿美元增至16494亿美元,年均增长914%；
进出口总额从206亿美元增至11548亿美元,年均增长超过16%。
可见，我国市场经济正在朝着积极方面发展。
所以，我国经济步入良性发展轨道，利于公允价值应用环境的初步实现，为公允价值广泛应用提供了的环境条件。
2.金融工具引入公允价值的突破性是建立在必要性基础上的
新准则在金融资产及与金融资产同质的资产计量中将公允价值作为了首选的计量模式。
这种重大的突破性缘于“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言则是唯一相关的计量属性”。
这种“最佳”缘于金融工具适合决策有用观的公允价值，具体体现在以下两点：
（1）公允价值计量金融工具具有及时性。
金融工具信息的使用价值取决于它的时效性，过时的信息对决策没有任何意义。
公允价值是所有计量属性中反映的信息是最具有及时性的。
（2）公允价值计量金融工具具有预测价值。
人们需要对衍生工具的价值进行预测以更好地进行决策，公允价值恰恰能反映金融工具的现实价值，其他计量属性很难做到这一点。
（三）小结
我国在新会计准则中引入了公允价值，通过对新准则体系的分类分析，笔者得出：
公允价值引入具有广泛性，这种广泛性是建立在可行性基础上的；
突破性地发布了公允价值计量的金融工具准则，肯定了“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性”；
公允价值引入考虑到了我国国情，而具有谨慎性。
三、公允价值在我国应用将带来的积极影响
公允价值再次在我国引入，可以说是我国会计及经济上的重大进步，在我国应用时会带来很多积极影响。
现主要以证券市场的角度出发，从整个证券市场及包括在其中的上市公司和投资者三个方面来分析公允价值在我国应用的这种积极影响。
（一）从整个证券市场角度看
整体看来，新准则中公允价值的运用会适应证券市场发展的新形势，满足证券市场长期、持续发展对高相关性财务信息的需求，提高上市公司会计信息质量，促进证券市场的可持续发展。
同时，为了更好地运用公允价值，各方面的努力势必会推动证卷市场的发展。
长此以往，两者相互作用形成一个良性循环。
因此，新会计准则中公允价值的运用对于我国证券市场长远、持续、健康的发展，具有非常深远的意义。
（二）从上市公司角度看
上市公司是证券市场的基石。
公允价值的应用将对上市公司价值产生重大影响，引发了上市公司的价值重估。
对于上市公司持有的法人股，由于一直采用成本法，其投资收益被严重低估。
随着新准则公允价值的运用，被低估的投资价值将会“苏醒”。
持有的法人股作为可供出售金融资产，公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，即单位净资产将出现大幅增加，上市公司业绩会出现巨幅增长。
如果上市公司将法人股转为交易性金融资产，将会为企业带年10月26日可以上市流通，即使按预计最低的6元每股售价计算，其收益也有约2.65亿，每股收益增加1.94元，足以可见公允价值带来的巨额财富。
（三）从投资者角度看
首先，随着公允价值等计量基础的适度引入，原先在旧会计准则下许多无法体现企业潜在价值的财务会计信息将会更加直接的得到体现，直接有利于投资者的进行科学决策。
在此基础上，随着会计信息相关性的提高，投资者投资理念将被更新和引导，加强对会计信息的分析判断和有效甄别，投资者会日趋成熟、理性，有利于证券市场会健康、持续发展。
四、公允价值在我国应用面临的严峻挑战
上文肯定了新会计准则引入公允价值带来的积极影响，但同时，我们也应当充分估计到公允价值的运用可能存在的问题。
我国已经初步具备了使用公允价值的条件，但还是受制于特殊国情。
笔者认为，我国目前仍存在两个最主要的约束：
一是，我国尚无完善的活跃要素的市场；
二是，我国会计从业人员素质偏低。
基于这两个主要原因，我们应当正视应用公允价值可能会面临的挑战。
（一）面临实务操作的技术障碍
在实务操作中，公允价值的确定分为三个层次：
1.考虑公平交易中的销售协议价；
2.活跃市场中的买方出价；
3.如果上述两项都不存在，则以可获取该环境下的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格）作为估价基础。
可见，公允价值计量在确定过程中受多变的市场经济环境影响，操作难度大。
（二）导致利润操纵的经济后果
所谓盈余管理，是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。
新准则的规定采用了原则导向模式，减少了例外情况，淡化了量化标准，决定了会计人员在确定公允价值时会发挥更多的专业判断。
公允价值与利润操纵无必然联系的结论已被反复论证，但是公允价值在实务操作中的主观估计可能会被管理当局利用，导致存在会计造假的可能性，从而使公允价值缺乏可靠性。
比如，新准则只是强调非货币性交易“换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量”，而“可靠计量”没有具体明确，很容易受到企业的操纵。
我国在2001年因为利润操纵问题对公允价值进行了回避，曲折的经历对我国的会计发展造成了严重影响。
因此，我国市场还不成熟，现值技术还不完善的时候，运用公允价值需要警惕导致利润操纵的经济后果。
（三）出现“纸上谈兵”的现象
新准则规定公允价值变动计入当期损益，这类损益实质上属于未实现损益。
这种性质的未实现损益应否交纳所得税迄今仍然悬而未决。
还是以投资性房地产为例，准则中规定“在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销”。
如果对这部分留存收益收税，企业就会失去折旧或摊销可以予以税前扣除的效益。
企业会在公允价值模式的收益与成本模式的扣税中进行选择，如果公允价值的选择确实会涉及到税收上的不利，相信部分房地产企业还是会最终倾向于选择成本模式。
五、公允价值在我国应用的建议
通过上述分析，我们能够这样的结论：
公允价值在我国的应用是长期将利好，短期将有困境。
因此，为了公允价值的应用尽可能顺利，我们可以从以下方面考虑：
（一）不断完善公允价值应用的市场与技术条件
市场价格是公允价值最简单、最直接的确定方法，FAS133中指出：
活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据，如果能得到的话，应被用做计量的基础。
因此，完善公允价值的应用应从市场条件入手。
我国要建设活跃的要素市场，必须加强市场经济建设，以此获得可靠的公允价值。
具体来说，政府应当深化改革；
进一步完善生产资料要素市场体系；
建立和完善保障会计信息可靠性的法规体系，规范信息披露，维护公平
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