高级会计实务基础知识全面预算分析Word文档格式.docx
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差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。
差异分析包括：
销售差异分析、生产预算差异分析、采购差异分析、管理费用差异分析、财务费用差异分析、产品成本差异分析、利润差异分析。
2.对比分析
对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目与总体项目之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。
对比分析包括：
（1）实际数与预算数的对比分析;
（2）同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析;
（3）环比分析，即将本期实际数与上期实际数进行对比分析等。
【教材例3-4】某集团企业2016年三季度预算营业收入和利润总额预算指标执行差异分析表如表3-3所示。
表3-3单位：
亿元
预算项
年度预算
当季
累计
预算执行进度（%）
预算
实际
完成率（%）
完成率
（%）
营业收入
2850
800
826
103.25
2000
2150
107.50
75.44
利润总额
120
34
35.97
105.79
86
84.30
98.02
70.25
通过表3-3可知：
当季预算完成情况：
该企业2016年第三季度营业收入和利润总额均完成预算目标，预算完成率分别为103.25%和105.79%。
当年累计预算完成情况：
该企业2016年前三季度的营业收入完成阶段性预算目标（完成率为107.50%），但利润总额未完成阶段性预算目标（完成率为98.02%）。
从全年预算执行进度来看，营业收入的预算完成率为75.44%，与时间进度基本一致;
利润总额的预算完成率为70.25%，完成进度滞后，说明第四季度该企业应重点加强利润指标的预算管控。
【案例3-7】甲上市公司对全面预算执行情况进行分析，有关2016年预算分析情况如下表（金额单位：
亿元）
项目
2015年度实际数
2016年预算目标值
2016年预计实际可完成值
金额或比率
较上年实际增减
700
760
8.57%
765
9.29%
70
71
1.43%
72
2.86%
营业利润率
10.00%
9.34%
—
9.41%
2016年初实际数
2016年末预计数
较年初增减
资产总额
3000
3400
13.33%
3600
20%
负债总额
1800
2350
30.56%
2550
41.67%
资产负债率
60.00%
69.12%
70.83%
要求：
根据上表资料指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题并指出改进建议。
根据上表资料指出甲公司采用的主要分析法。
【参考答案及分析】
1.甲公司存在的主要问题
经营成果方面：
收入增长快于利润增长，营业利润率下降，增收不增利。
财务状况方面：
资产、负债规模迅速增长，资产负债率明显提高，财务风险加大。
改进建议：
降本增效，提高盈利能力;
控制资产负债率，防范财务风险。
2.主要采用比较（对比）分析法。
3.对标分析
预算管理中的对标分析就是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。
【案例3-8】甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。
2017年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划—年度计划—预算管理—绩效评价”全过程的管理水平。
会议听取了公司2016年度预算执行情况的报告。
财务部就公司2016年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。
企业名称
营业收入净利率
总资产周转率
营业收入增长率
甲公司
3.93%
68.36%
82.79%
16.23%
M公司
3.92%
75.88%
78.53%
22.84%
根据上述资料针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。
【参考答案及分析】甲公司与M公司的差距：
甲公司的资产周转率及营业收入增长率低于M公司、资产负债率高于M公司。
改进措施：
加快资产周转速度，提高资产质量;
提高营业收入水平，加快经营增长;
合理控制资产负债率，防范债务风险。
4.结构分析
结构分析就是分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。
【案例3-9】某一家企业年初的总预算是2000万，其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万。
到年底时正好花了2000万，这似乎说明它的成本控制得非常好。
但实际上，如果做比较详细的分析和探讨，会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有限，本来预算是500万，结果消费性的支出方面达1500万。
相反，生产性的支出只花了500万，而预算是1500万，虽然成本总额都是2000万，可是整个支出的内容却本末倒置。
评价：
所以做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。
5.趋势分析
趋势分析是根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势。
【教材例3-5】某集团企业2014～2016年营业收入和利润总额预算指标的完成情况如表3-4所示。
表3-4单位：
2014年
2015年
2016年
600
720
828
26
30
36
通过表3-4可知：
从绝对值来看，该企业2014～2016年实现的营业收入分别为600亿元、720亿元和828亿元，实现利润总额分别为26亿元、30亿元和36亿元，规模和效益均保持逐年攀升态势。
从相对值来看，2016年营业收入同比增长15%，较上年同比增速（2015年营业收入同比增长20%）回落5个百分点，营业收入增速放缓;
2016年利润总额同比增长20%，较上年同比增速（2015年利润总额同比增长15.38%）加快4.62个百分点。
6.因素分析
在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。
7.排名分析
排名分析，是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标（如人均销售收入、人均管理费用等）进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理、改善业绩。
8.多维分析
多维分析是指对多维形式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切块、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深入地了解包含在数据中的信息和内涵。
【案例3-10】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。
近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。
相关资料如下：
2016年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如下表所示：
金额单位：
业务（产品）类型
境内业务
境外业务
合计
预算金额
实际金额
水利电力工程业务
85
79
50
51
135
130
基础设施工程业务
45
52
20
16
65
68
131
67
200
198
根据上述资料采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出甲公司2015年度营业收入预算执行中存在的.主要问题，并说明多维分析法的主要优点。
主要问题：
境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务未完成年度预算目标。
主要优点：
分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数据中的信息与内涵。
三、全面预算控制内涵、方式与原则
（一）全面预算控制的内涵
广义的预算控制将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制，预算执行与监控，预算考核和评价形成的一个包括事前、事中和事后的一个全过程控制系统。
狭义的预算控制不包括预算编制，而是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩和预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施，主要是指预算执行过程中的事中监控系统。
预算控制也可分为事前、事中和事后控制。
（二）全面预算控制的方式
1.按控制期间，预算控制可分为当期预算控制和累进预算控制。
2.按预算项种属，预算控制可分为总额控制和单项控制
3.按预算项的预算数还是预算值的百分比来控制预算执行数，分为绝对数控制和相对数控制。
4.按控制性质分，预算控制可分为刚性控制和柔性控制。
5.按审批流程分为预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制。
6.按使用工具系统，预算控制可分为系统在线控制和手工控制。
（三）全面预算控制的原则（重点☆☆☆）
加强过程控制
严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现，加强全面预算的过程控制，需要企业建立健全各种预算过程控制制度
突出管理重点
企业的预算控制必须抓住重点，对重点预算项目严格管理；
对于非重点项目应尽量简化审批流程
刚性控制与柔性控制相结合
对于一些不易区分的项目，可以通过总额控制（柔性控制）；
对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制
业务控制与财务控制相结合
预算控制应通过对各项业务活动及相关财务活动的审批或确认，实现业务、财务一体化的控制
【案例3-11】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。
2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：
①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显;
②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。
根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。
未遵循的预算控制原则：
加强过程控制和突出重点管理。
评分说明：
将“加强过程控制、突出重点管理、刚性与柔性相结合、业务控制与财务控制相结合”全部列示的，不得分;
其他情形按得分点给分。
严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算、将年度预算细分为月度和季度预算。
抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理;
对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。
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