会计证财经法规与会计职业道德讲义.docx
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会计证财经法规与会计职业道德讲义
第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的构成
会计法的概念：
会计法是调整经济关系中各种会计关系的法律规范。
（注意与会计行政法规概念的区别）
会计法有广义和狭义之分。
广义的会计法指各种会计规范性文件的总称。
狭义的会计法即指《中华人民共和国会计法》。
我国会计法律制度的基本构成：
会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度（会计部门规章、会计规范性文件）。
一、会计法律
1.制定部门：
全国人民代表大会及其常委会——全国最高立法机关
注意：
全国人民代表大会及其常委会是全国最高立法机关
2.代表性法律规范：
《中华人民共和国会计法》《注册会计师法》
3.《中华人民共和国会计法》的法律地位：
层次最高，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则
《会计法》制定时间：
1985年1月21日通过，1993年12月29日修订，1999年l0月31日第二次修订。
现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。
可以只作简单了解。
【例题·单选题】（2010年）会计法律是指由（ ）经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
A.国务院
B.财政部
C.全国人民代表大会及其常委会
D.地方人民代表大会
[答疑编号3073010101]
二、会计行政法规
1.概念：
调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
2.制定部门：
由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布
注意：
国务院是全国最高行政机关
3.代表性法律规范：
《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》
4.法律地位：
低于《会计法》，以《会计法》为制定依据
【例题·单选题】（2011年）（ ）是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，用以调整经济关系中某些方面会计关系的法律规范。
A.会计法
B.会计行政法规
C.会计制度
D.会计规章
[答疑编号3073010102]
【例题·单选题】（2011年）（ ）是调整经济关系中各种会计关系的法律规范。
A.会计法
B.会计行政法规
C.会计制度
D.会计规章
[答疑编号3073010103]
三、国家统一的会计制度
1.概念：
国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。
2.会计部门规章
（1）概念：
会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。
（2）制定部门：
国务院财政部门（即财政部）
（3）代表性法律规范：
《会计准则——基本准则》（2006年2月15日发布，2007年1月1日起实施）、《财政部门实施会计监督管理办法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《注册会计师注册办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》
（4）法律地位：
会计部门规章属于国家统一会计制度，法律地低于会计法律和会计行政法规。
3.会计规范性文件
（1）概念：
是指国务院财政部门就会计工作中某些方面内容所制定并发布的规范性文件。
（2）制定部门：
国务院财政部门（即财政部）
（3）代表性法律规范：
《会计准则——38项具体准则》、《事业单位会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《内部会计控制规范》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》
（4）法律地位：
会计规范性文件属于国家统一会计制度，法律地位低于会计法律和会计行政法规。
【总结】记忆代表性法律法规时，可按名称归类记忆。
比如在本教材中提及的代表性法律法规，名称中带“法”的均为会计法律；名称中带“条例”的均为会计行政法规；名称中带“准则”的除了《会计准则——基本准则》属于会计部门规章外，其余（包括《会计准则——38项具体准则》和《事业单位会计准则》）都属于会计规范性文件；名称中带“会计制度”的都属于会计规范性文件；名称中带“规范”的都属于会计规范性文件；名称中带“办法”或“管理办法”的，可能是会计规章，也可能是规范性文件，可以归类为企业内部会计管理应适用的管理办法（包括会计电算化管理办法、会计档案管理办法）都属于会计规范性文件，而相对而言不属于企业内部管理应适用的办法，我们可以简称外部办法，比如《财政部门实施会计监督管理办法》的适用主体是财政部门，《会计师事务所审批和监督暂行办法》的适用主体是会计师事务所，《注册会计师注册办法》的适用主体是注册会计师，《会计从业资格管理办法》的适用主体是会计从业人员，《代理记账管理办法》的适用主体是从事会计代理的中介机构。
【例题·判断题】（2008年）会计行政法规是指由国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。
（ ）
[答疑编号3073010104]
【例题·单选题】（2009年）根据《立法法》规定的程序，由国务院财政部门制订，并由部门首长签署命令予以公布的会计制度和办法属于（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.会计规范性文件
[答疑编号3073010105]
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（ ）。
A.《会计法》
B.《企业财务会计报告条例》
C.《总会计师条例》
D.《会计从业资格管理办法》
[答疑编号3073010106]
【例题·多选题】（2010年）下列属于会计规范性文件的有（ ）。
A.企业会计制度
B.金融企业会计制度
C.内部会计控制规范
D.小企业会计制度
[答疑编号3073010107]
本节重点：
1.会计法律制度的构成内容
2.会计法与会计行政法规概念的区别
3.国家统一的会计制度的概念和包含的内容
4.会计部门规章与会计规范性文件概念的区别
5.各层次会计法律制度的制定部门、代表性法律法规、法律地位（历年均有考题）
第二节 会计工作管理体制
我国会计工作管理体制的内容包括：
明确会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确对会计人员的管理内容、明确单位内部的会计工作管理职责。
一、会计工作的行政管理
会计工作的行政管理部门为财政部门
总原则：
统一领导，分级管理
国务院财政部门主管全国的会计工作——统一领导
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作——分级管理
【例题·单选题】（2011年）（ ）以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
A.市级
B.县级
C.省级
D.区级
[答疑编号3073010201]
财政部门履行的会计行政管理职能包括：
会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施、会计市场管理、会计专业人才评价、会计监督检查。
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。
国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
【例题·单选题】（2011年）中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报（ ）备案。
A.全国人大
B.中央军委
C.国务院财政部门
D.国家审计署
[答疑编号3073010202]
（二）会计市场管理
1.对会计市场的管理包括：
会计市场准入管理、过程监督、会计市场的退出管理。
2.会计市场准入包括：
会计从业资格、会计师事务所的设立、代理机构的设立。
【例题·多选题】（2011年）政府对会计市场的管理，包括（ ）。
A.会计市场的准入管理
B.会计市场退出管理
C.前期管理
D.过程的监管
[答疑编号3073010203]
（三）会计专业人才评价
我国会计专业人才评价机制包括：
1.初中高级会计人才机制（主要通过会计专业技术考试来进行）
2.会计行业领军人才的培养评价（由财政部门负责组织）
3.对会计人员的表彰奖惩（会计法规定，对认真执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、成绩显著的会计人员，给予精神或物质奖励）。
（四）会计监督检查
1.财政部门（包括国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构、县级以上人民政府财政部门）是会计工作的政府监督实施主体。
2.财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。
3.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。
二、会计工作的自律管理（了解）
1.中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的管理组织，是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。
2.中国会计学会是财政部所属由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作
1.单位负责人概念：
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
2.单位负责人职责：
（1）负责单位内部的会计工作管理。
（2）保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
（3）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。
《会计从业资格管理办法》规定，各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。
【例题·判断题】（2009年）《会计法》规定：
单位会计机构负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（ ）
[答疑编号3073010204]
【例题·单选题】1.（2008年）单位负责人是指（ ）。
A.单位法定代表人
B.总经理
C.单位负责财务的副总经理
D.单位的总会计师
[答疑编号3073010205]
本节重点：
1.会计工作管理体制分为哪几个层次
2.会计工作的行政管理部门
3.财政部门履行会计行政管理职能包含的四项内容及每项内容的具体扩展
4.单位会计工作管理中单位负责人的职责、单位负责人的概念
第三节 会计核算
会计核算是会计最基本的职能。
我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料的基本要求、会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出统一规定。
一、总体要求
（一）会计核算依据
1.会计核算必须以实际发生的经济业务为依据（保证会计信息真实可靠的重要前提），以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是违法行为。
2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算，只有当一项经济业务的发生引起资金变动时，才需要对该经济业务进行会计核算。
（二）对会计资料的基本要求
《会计法》对会计资料的基本要求体现为两句话：
“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。
”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
”
1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定。
（1）会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
（2）目前我国规范会计资料的统一会计制度主要有：
《会计基础工作规范》，《会计档案管理办法》，财政部发布的一系列会计准则、会计核算制度。
（3）会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线（注意真实性和完整性概念的区别：
真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致；完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。
）。
【例题·单选题】下列不属于会计资料的是（ ）。
A.经济合同
B.会计凭证
C.会计账簿
D.财务会计报表
[答疑编号3073010301]
【例题·多选题】（2009年）《会计法》第十三条规定：
“（ ）和其他会计资料，必须符合国家统一会计制度的规定”。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.会计分析报告
[答疑编号3073010302]
【例题·单选题】（2010年）会计资料最基本的质量要求是（ ）。
A.真实性和相关性
B.明晰性和谨慎性
C.真实性和完整性
D.重要性和及时性
[答疑编号3073010303]
2.提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。
“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
”
伪造会计资料与变造会计资料的区别：
伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有。
变造会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容，即篡改事实，手段是涂改、挖补。
提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。
【例题·判断题】（2011年）伪造会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。
（ ）
[答疑编号3073010304]
（三）会计电算化的基本要求在总体要求中，2013年教材里新增了“会计电算化的基本要求”。
这项内容比较简单，要求各位掌握两项规定。
为了保证电子计算机生成会计资料真实、完整和安全，《会计法》对会计电算化作出两项规定要求掌握：
一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定；二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
二、会计凭证
（一）原始凭证取得的基本要求
1.经办人员及时填制或取得原始凭证及时送交会计机构
2.各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。
（二）原始凭证处理的基本要求
1.会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。
经审核无误、合法的原始凭证才能作为记账依据。
2.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。
对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。
（原始凭证上各项内容均不得涂改；记载内容有误时，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位的印章；但是原始凭证上出现金额错误时不得更正，只能由原出具单位重开。
）
【例题·多选题】（2011年）会计机构、会计人员在审核原始凭证时，对不真实、不合法的原始凭证应当（ ）。
A.有权不予理会
B.向单位负责人报告
C.请求查明原因，追究有关当事人的责任
D.予以退回，要求更正、补充
[答疑编号3073010305]
（三）编制记账凭证的基本要求
1.记账凭证以审核无误的原始凭证为编制依据，审核无误的记账凭证也是登记账簿的直接依据。
2.编制记账凭证要做到要素齐全、编号连续。
3.一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法。
4.“摘要”栏对经济业务内容的说明，要文字简练、准确。
5.会计分录对应关系及金额正确。
6.除结账和更正错误记账凭证外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证张数。
（重点掌握）
【例题·单选题】（2009年）下列各项中，（ ）的记账凭证可以不附原始凭证。
A.结账和更正错误
B.采购业务
C.债务结算
D.收款业务
[答疑编号3073010306]
【例题·判断题】（2011年）原始凭证是登记会计账簿的直接依据。
（ ）
[答疑编号3073010307]
三、会计账簿
1.单位进行会计核算的基本要求：
依法设置账簿
2.适用范围：
所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企事业单位和其他组织都必须依法设置、登记账簿。
3.各单位应当依法设置的账簿种类：
总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿（或备查账）。
任何单位不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
4.会计账簿的登记依据：
必须以审核无误的会计凭证（原始凭证和记账凭证）为依据。
5.会计账簿登记规则：
会计账簿应当按照连续的页码顺序登记。
登记错误或隔页、缺号、跳行的，应按国家统一会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管）在更正处盖章。
四、财务会计报告
财务会计报告是指单位对外提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告的构成：
由会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表）、会计报表附注和财务情况说明书组成。
财务会计报告种类：
分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。
（一）财务会计报告的编制依据
1.财务会计报告的编制依据——必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
2.应按规定的结账日进行结账（每年、每半年、每季度、每月的最后一天），不得提前或延后。
3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据必须一致。
（二）财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
1.编制要求：
不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
2.对外提供
（1）各单位应按规定期限及时对外提供财务会计报告。
（2）对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。
对外提供的财务会计报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（3）单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。
（4）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
【例题·多选题】（2010年）财务会计报告由（ ）组成。
A.会计报表
B.审计报告
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
[答疑编号3073010308]
【例题·单选题】（2008年、2009年、2011年）按照《会计法》的规定，在对外提供的财务会计报告上需要单位有关负责人签章，正确的做法是（ ）。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答疑编号3073010309]
【例题·判断题】（2011年）会计机构负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供是财务会计报告的真实、完整。
（ ）
[答疑编号3073010310]
五、会计档案管理的基本要求
（一）会计档案管理办法的适用范围
《会计档案管理办法》适用于我国国家机关、社会团体、企事业单位、按规定应当建账的个体工商户（按规定不需建账的个体工商户不适用该办法）、其他组织。
（二）会计档案管理部门
会计档案工作的指导、监督和检查由财政部门和档案行政管理部门共同负责。
（三）管理要求
1.加强领导、建立制度、妥善保管
妥善保管：
（了解）
（1）会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；
（2）单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。
销毁程序：
（了解）
（1）保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；
（2）保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
2.实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料应当作为会计档案进行保管，并保存打印出的纸质会计档案。
【例题·多选题】（2010年）由（ ）共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
A.各级人民政府财政部门
B.单位管理层
C.档案行政管理部门
D.会计师事务所
[答疑编号3073010311]
【例题·判断题】（2011年）采用电子计算机进行会计核算的单位，只需保存电子数据和会计软件资料，不用保存打印出的纸质会计档案。
（ ）
[答疑编号3073010312]
六、其他相关规定
（一）会计年度的基本规定
我国以公历年度为会计年度，自每年1月1起至12月31日。
【例题·单选题】（2011年）根据《会计法》的规定，我国的会计年度为（ ）。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.农历10月1日起至次年9月30日止
[答疑编号3073010313]
（二）记账本位币的基本规定
我国会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告必须以人民币反映。
【例题·单选题】（2009年）某外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币，根据《会计法》规定，为方便会计核算，该单位可以采用（ ）为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。
A.人民币
B.人民币和美元
C.欧元
D.美元
[答疑编号3073010314]
【例题·判断题】（2008年）外资企业必须以其业务收支为主的货币作为记账本位币并编报会计报表。
（ ）
[答疑编号3073010315]
（三）会计处理方法
会计处理方法一经确定，不得随意变更。
会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性。
本节重点：
本节历年均为考核重点，内容多但不难掌握。
每一大点里都有重点
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