会计郭建华专题班讲义Word文档下载推荐.docx

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（1）“成本”明细科目的会计处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，是否确认递延所得税？

如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。

（2）“损益调整”明细科目的会计核算

　　①确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。

在按取得投资时点被投资方各项资产、负债的公允价值进行调整时，是否考虑所得税影响，要看题目要求。

如果题目给出了所得税税率等相关条件，一般是要考虑所得税影响的。

　　②内部交易的抵销

　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　③被投资单位宣告发放现金股利或利润时

　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　借：

应收股利

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整

　　　　　　长期股权投资——成本（分回的属于投资前的部分）

　　④投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　一是冲减长期股权投资的账面价值。

　　二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

　　三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

　　被投资单位发生亏损：

投资收益

长期股权投资—损益调整

　　　　　　长期应收款

　　　　　　预计负债

　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　对于长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。

新税法规定，居民企业对其他居民企业投资，分得的现金股利免征所得税。

　　（3）“其他权益变动”明细科目的会计处理

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　对于该类业务形成的长期股权投资账面价值与计税基础的差异，如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。

　　【例题1】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。

（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料交换。

2008年7月1日办理完毕相关手续。

　　甲公司换出资料：

①固定资产（设备）原价为1500万元，已提折旧为500万元，公允价值为2000万元；

②库存商品的成本为1800万元，含税公允价值2340万元。

公允价值合计为4340万元；

　　乙公司换出资料：

①固定资产（办公楼）的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；

②对A公司的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为2000万元（其中成本为2100万元，公允价值变动为减少100万元），公允价值为2500万元；

③原材料成本为900万元，含税公允价值为1170万元；

公允价值合计为4770万元。

　　2008年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。

甲公司向乙公司另支付补价430万元。

不考虑乙公司的任何税费。

　　假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。

（1）计算2008年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录（甲公司支付补价）

　　　　需要分配的换入资产价值总额＝4340＋430－1000×

17%＝4600（万元）

　　①换入投资性房地产成本＝4600×

[1100÷

（1100+2500+1000）]＋10＝1110（万元）

　　②换入长期股权投资成本＝4600×

（2500÷

4600）＋5＝2505（万元）

　　③换入原材料成本＝4600×

（1000÷

4600）＝1000（万元）

固定资产清理　　　　　　　　　　　　1000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　500

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1500

投资性房地产——成本　　　　　　　　1110

　　　　长期股权投资——A公司（成本）　　　2505

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　营业外收入　　（2000－1000）1000

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　340

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（430＋10＋5）445

主营业务成本　　　　　　　　　　　　1800

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1800

（2）计算2008年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录

　　　　乙公司换入资产价值总额＝4770－430-2000×

17%＝4000（万元）

　　①换入固定资产成本＝4000×

[2000÷

（2000+2000）]＝2000（万元）

　　②换入库存商品成本＝4000×

（2000÷

4000）＝2000（万元）

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　800

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1800

固定资产－设备　　　　　　　　　　　2000

　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　430

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　　　　　营业外收入　　　　（1100－1000）100

　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　2100

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　（2500－2100）400

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　170

其他业务成本　　　　　　　　　　　900

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　900

（2）甲公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2008年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为2000万元，每年年初支付。

甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。

　　（3）甲公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。

2008年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2008年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。

假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

该无形资产原值为150万元，已计提折旧50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；

甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

　　（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。

　　（3）计算并编制甲公司2008年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额

　　　　投资成本2505万元小于可辨认净资产公允价值的份额2600万元（13000×

20%）的差额，调整长期股权投资的账面价值。

长期股权投资——A公司（成本）　95

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　95

　　2008年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额＝2600（万元）。

　　（5）2008年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。

甲公司应付B公司的货款为3000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。

债务重组协议为：

以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。

原材料的公允价值为1100万元。

该股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1500万元。

　　假定原材料、股权使用权的划转手续于2008年11月1日办理完毕。

　　（4）编制2008年11月1日甲公司债务重组的会计分录

　　　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　3000

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　350

其他业务收入　　　　　　　　　　　　1100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　187

　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　1000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　350

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　（1500－1000）500

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　（3000-1100×

1.17-1500）213

其他业务成本　　　　　　　　　　1000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　（6）A公司2008年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。

2008年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲企业取得商品作为存货，至2008年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。

　　（5）编制2008年12月31日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。

　　　　调整后的净利润＝400÷

2－（200/5－150/10）÷

2-（100－80）＝167.5（万元）

长期股权投资——A公司（损益调整）（167.5×

20%）33.5

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.5

　　（7）2008年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼，其公允价值为900万元。

　　（6）编制2008年12月31日有关投资性房地产的会计分录。

公允价值变动损益　　　　　　　　（1110－900）210

投资性房地产－公允价值变动　　　　　　　　　　210

专题二　会计差错、资产负债表日后事项、收入与财务报告等章节的结合

会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。

比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。

此种情况下的会计差错更正涉及损益的，需要通过“以前年度损益调整”科目核算；

但如果是发现当年的会计差错，则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　关于会计差错更正中所得税的调整是一个难点，但只要加强练习，就一定能够掌握。

　　资产负债表日后事项，除可以涉及会计差错更正事项外，还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。

其中涉及到的所得税问题，要注意仔细审题，按照题目的要求进行相关的处理。

　【例题1】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×

7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　要求：

（1）根据资料

（1）至（10），逐项判断甲公司会计处理是否正确；

如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求

（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×

7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司20×

7年度财务报表相关项目”表。

甲公司20×

7年度财务报表相关项目

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

万元

项　目

金　额

会计差错更正金额

调整后金额

一、资产负债表项目

1.应收账款

3200

2.存货

2860

3.长期股权投资

4060

4.固定资产

14120

5.无形资产

4600

6.应付职工薪酬

980

7.递延收益

1200

8.长期应付款

5200

9.预计负债

600

10.递延所得税负债

200

11.盈余公积

530

12.未分配利润

2256

二、利润表项目

1.营业收入

4800

2.营业成本

3780

3.管理费用

380

4.财务费用

172

5.资产减值损失

－462

6.公允价值变动损益

648

7.投资收益

370

8.营业外收入

192

9.营业外支出

300

（1）1月8日，董事会决定自20×

7年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系20×

6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；

预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，假定税法规定与之相同；

20×

7年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。

甲公司所得税税率为25%。

　　甲公司20×

7年对上述交易或事项的会计处理如下：

投资性房地产—成本　　　　　　2500

　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　88

投资性房地产　　　　　　　　　　1940

　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　648

　　　　【答案】

（1）①资料

（1），甲公司的会计处理不正确。

将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。

截至20×

7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1940－（1940－20）/20×

11/12＝1852（万元），在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，不调整当期损益。

调整分录为：

公允价值变动损益　　　　　648

递延所得税负债　　　　　　　648×

25%＝162

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　648×

75%×

10%＝48.6

　　　　　　利润分配—未分配利润　　　　648×

90%＝437.4

（2）经董事会批准，甲公司20×

7年10月2日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给乙公司。

合同约定，专利权转让价格为5200万元，乙公司应于20×

8年1月15日前支付上述款项；

甲公司应协助乙公司于20×

8年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系20×

2年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提摊销额，至20×

7年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。

　　20×

7年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：

管理费用　　　　　　480

累计摊销　　　　　　480

　　　②资料

（2），甲公司的会计处理不正确。

该专利权于20×

7年10月2日已满足持有待售非流动资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销。

　　更正分录为：

7年应摊销费用=（9800－200）/20×

（9/12）＝360（万元），多摊销480-360＝120万元

累计摊销　　　　　　120

管理费用　　　　　　120

　　同时调整预计净残值；

至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800-200）/20×

9/12-（9800-200）/20×

4－（9800-200）/20×

9/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。

资产减值损失　　　　1960

无形资产减值准备　　1960

　　（3）20×

7年3月15日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买固定资产供其管理部门使用，合同价格3000万元。

因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年3月15日支付1000万元。

　　该固定资产取得后即达到预定用途。

甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司的增量借款年利率为10%。

（P/A，10%，3）＝2.4869

固定资产　　　3000

长期应付款　　　3000

管理费用　　　450

累计折旧　　　　450

　　　　③资料（3），甲公司的会计处理不正确。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得固定资产购买价款的现值计量其成本，因此，固定资产的入账价值应为2486.9（1000×

2.4869）万元，应确认未确认融资费用3000－2486.9＝513.1万元。

未确认融资费用　　　513.10

固定资产　　　　　　　513.10

累计折旧　513.1/5×

9/12=76.97

管理费用　　　　　　　76.97

财务费用　　　　　　186.52

未确认融资费用　　　　186.52[2486.9×

10%×

（9/12）]

　　（4）20×

7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3000万元转为对庚公司的出资。

经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。

债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×

7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。

4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为13000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除500件A产品（账面价值为575万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

7年8月甲公司向庚公司销售2000件B产品（账面价值为700万元、公允价值为800万元），庚公司取得后作为存货。

7年11月庚公司向甲公司销售3000件C产品（账面价值为400万元、公允价值为200万元，该内部交易损失属于资产减值损失），甲公司取得后作为存货。

（准则明确规定，若内部交易损失属于资产减值损失，则不需要考虑抵销）

7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。

甲公司取得投资时庚公司持有的500件A产品中至20×

7年末已出售40%。

2000件B产品中至20×

7年末已出售70%。