对当前会计目标研究的思考Word格式文档下载.docx

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决策有用论和受托责任论-----2

三、国内外企业会计目标的研究------------------------------------------------3

（一）国外企业会计目标的研究---------------------------------------------3

（二）我国企业会计目标的研究---------------------------------------------4

四、会计目标和会计环境的结合------------------------------------------------5

（一）会计目标的内容及其层次结构-----------------------------------------5

（二）会计环境及其对会计目标的影响---------------------------------------6

五、我国企业会计目标的确立--------------------------------------------------7

（一）独资与合伙企业的会计目标-------------------------------------------7

（二）有限责任公司的会计目标---------------------------------------------7

（三）股份有限公司的会计目标---------------------------------------------8

结论------------------------------------------------------------------------8

致谢------------------------------------------------------------------------8

参考文献--------------------------------------------------------------------8

作者：

孙琳

[摘要]会计目标问题一直是会计理论的一个基本问题，对会计目标的研究形成了两个具有代表性的流派，即受托责任学派和决策有用学派。

这两种理论均不能完整地说明企业的会计目标。

要想正确认识会计目标应试图从会计环境对会计目标的影响分析基础上，结合我国企业自身组织形式、不同的规模大小更进一步的确立会计目标，来构建属于我国的会计目标体系。

[关键词]会计目标会计环境会计目标的多元性

前言：

会计发展史告诉我们，人类在社会实践中运用会计的目的是要借助会计对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供经济信息，并考核评价经营责任，从而取得最大的经济效益。

不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理工作。

那么会计能提供些什么信息？

这就要明确会计的目标是什么。

目标是指从事某项活动预期所要达到的境地或标准，它具有主观见之于客观的特点，即在一定的客观环境下，目标表达了人的主观意识。

会计目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。

会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，明确了会计在经济管理中的使命，成为会计发展的导向。

一、会计目标的定义与构成

（一）会计目标的定义

会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。

它是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。

在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响。

（二）会计目标的构成

1、会计目标的主体

它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。

会计信息的使用主体指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。

企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；

提供会计信息的主体也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

2、会计目标的客体

它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。

从会计目标的主体自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。

因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。

3、会计目标的实现方式

它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。

由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。

提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。

二、会计目标的历史发展

（一）核算收支的目标

在单式簿记时代，生产的目的看企业会计主要是自给自足，满足自己需要。

这一时期的会计目标是核算收支，以便在收支相抵中实现收大于支这一结果。

（二）为经营者提供所有财产和交易情况的信息的目标

12-15世纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到簿记发展阶段，这一时期会计的具体目标可概括为：

为经营者提供所有财产和交易情况的信息。

这一时期，会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职能。

（三）所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况的目标

18世纪60年代至19世纪进行的产业革命后，股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式。

在这一组织形式下，资产所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变，变成为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。

随着证券市场的发展，股东变得越来越分散，委托与受托关系也进一步复杂化。

此时，会计除实现上述目标外，还应为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息

（四）目前，关于企业的会计目标主要有两种观点：

决策有用论和受托责任论

1.受托责任学派的主要观点

由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。

因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

2.决策有用理论的主要观点

根据美国会计学会发表的《基本会计理论报告》，会计的目标是：

为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。

1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标作出了进一步的阐述：

（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；

（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；

（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

3.二者之间的主要冲突表现在：

（1）在会计目标上，决策有用理论认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息；

受托责任理论认为，会计的目标是反映受托者的受托经管责任及其履行情况。

（2）在会计人员的地位上，决策有用理论仅仅视会计人员为提供信息的工具；

受托责任理论则认为会计人员是以“第三者”的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受会计准则的约束。

（3）在会计信息的数量上，决策有用理论认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；

受托责任理论认为，会计信息主要考虑委托者和受托者双方，因而在信息的提供上应有所取舍。

（4）在会计计量属性和计量模式的选择上，决策有用理论主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；

受托责任理论主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。

（5）在会计信息的质量特征上，决策有用理论更强调相关性，因而所提供的信息往往是近似计量的结果；

受托责任理论注重可靠性，认为会计信息应尽可能精确可靠。

4.两者之间的联系

尽管这两种理论之间存在矛盾，但是，两种理论之间又有联系：

二者均强调了会计要向管理者之外的利益相关者提供信息。

只不过受托责任观只强调了要向现实投资者提供信息，而决策有用论强调了其它信息使用者，如潜在投资者、债权人、其他利益相关者的信息需要。

要想正确认识会计目标，必须把会计目标和会计环境结合起来，只有这样才能认识到企业会计目标的本质。

会计产生较大影响的环境要素按其影响领域分为国内会计环境和国际会计环境两部分。

面对着不同的会计环境，国外和国内的会计界及其学者持有不同的见解。

三、国内外企业会计目标的研究

（一）国外企业会计目标的研究

1、美国会计界对会计目标率先进行了长期大量的研究

1966年美国会计学会出版的《基本会计理论》明确指出：

“会计的目标是———提供有关的信息。

”1970年美国会计原则委员会发表的第四号报告认为：

“财务会计和财务报表的基本目标，是向财务报表的使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。

”1971年美国注册会计师协会组建以TrueBlood为首的“财务报表目标的研究小组”，1973年10月该组提出题为“财务报表的目标”的研究报告，列举财务报表的12项目标，其中有一项基本目标：

提供据以进行经济决策的信息，其他11项是从不同角度把基本目标具体化。

同时美国著名会计学家理查德.M.西尔特和井尻雄士发表了《提出财务报表目标的理论框架》论文，他们认为财务报表目标可分为基本目标、总目标、操作性目标、指令性目标等四个层次，基本目标是确保经管责任，是财务报表的最终目标。

这样在美国就形成了会计目标的两大学派即决策有用学派和受托责任学派。

1978年美国财务会计准则委员会发表了《企业编制财务报告的目标》，提出“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供于做出企业和经济决策有用的信息。

”“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息。

以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。

”

2、澳大利亚

1982年澳大利亚著名学者A.D.巴顿的《会计的目标和基本概念》出版。

该书认为：

会计系统和财务报告的基本目标只有一个，即满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。

使用者获取有关企业经营、企业负债、资源以及各项义务的信息，是基于决策、控制和落实经管责任的需要。

显然，巴顿想把决策有用观和受托责任观兼容并蓄，是很明显的。

3、英国

英国会计准则理事会提出财务报表的目标是：

向利用财务报表进行决策的报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和偿债能力的有用信息。

这也体现了美国提出的决策有用观。

、国际会计准则委员会1989年国际会计准则委员会公布《关于编制和提供财务报表的框架》。

在“财务报表目的”第12—14段指出：

“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。

”“财务报表还反映企业管理当局对交托给它的资源的保管工作和核算工作,是为了能够做出经济决策。

（二）我国企业会计目标的研究

我国对会计目标的研究，是在西方发达国家的影响下开展的。

我国会计界关于会计目标的论述主要有：

1、会计工作的目标

朱启明认为，会计目标即会计工作的目标。

会计的基本目标是提供资金运动过程中的各项信息。

2、所有者、投资者、债权人以及社会公众提供财务信息的目标

毛伯林和赵德武认为，财务会计的目标主要是向所有者、投资者、债权人以及社会公众提供财务信息。

将会计目标区分为基本目标和具体目标，把管理的一般性和会计管理的特殊性有机结合起来，既反映了整个管理的要求，又反映了会计管理的特点，在理论上有助于吸收管理活动派和信息系统派的优点，建立起我国会计管理目标理论。

3、直接目的和终极目的

阎德玉认为，会计目标分为直接目的和终极目的。

会计的直接目的可概括为：

为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息。

会计终极目的与直接目标有着不可分割的联系。

认识会计的终极目标必须与会计的本质、定义、职能等问题联系起来。

基于上述分析会计的终极目标是提高经济效益。

4、向委托人报告受托责任的履行的目标

葛家澍、刘峰认为，当前我国会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。

会计目标是特定环境条件下人们对会计工作质和量的要求。

当会计环境发生变化时，人们对会计环境的认识即会计理论也会随之变化。

会计目标是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的环境，就必然有什么样的会计目标出现。

例如，在股份公司制盛行之时，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托有权对资源进行自主地运用经营，通过有关组织规则，明确规定委托者和受托者之间的权利责任关系，这样客观上要求会计系统反映操持经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派。

在证券市场日益扩大化和规范的条件下，投资者进行投资决策需要大量相关并可靠的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计信息系统，从而形成了以为决策提供信息服务为目标取向的决策有用学派。

在我国由于长期以来实行的是计划经济体制，政府在经济发展进程中的作用是决定性的，所以在计划经济向市场经济过渡时期，就形成了以满足国家宏观调控对信息的需要作为会计的首要目标。

所以，构建我国的会计目标，只有从会计环境入手，对其进行充分认识，才能在研究会计目标时发现其实质及精华所在。

四、会计目标和会计环境的结合

（一）会计目标的内容及其层次结构

1、会计目标的内容

会计目标实质上是非单一的，是一个不可分的、多层次多方位的、由许多会计系统子目标构成的会计目标系统。

构成会计目标系统的会计子目标互相联系，互相约束，互相影响，不可分离。

2、会计目标的层次结构

对于会计目标系统的子目标有很多种描述，例如有观点认为，会计目标系统由一般目标、特殊目标和定性目标组成；

有观点认为，会计目标是由十多个不同层次的子目标构成，等等。

无论如何描述会计目标系统，都可以归纳为两个最基本的层次，即基本会计目标和具体会计目标。

（1）基本会计目标.会计的基本目标是会计本质要求会计工作所应达到的境地。

从会计信息系统论观点出发，应将会计的基本目标确定为：

提供会计信息，以满足会计信息使用者的需求。

这是由会计本质特征所决定的。

无论是在什么样的社会经济环境下，会计基本目标应该不会变更。

（2）具体会计目标.会计的具体目标是会计环境要求会计工作所应达到的境地，是会计工作和基本目标的联系纽带。

基本会计目标的实现是由具体会计目标的实现来完成的。

具体会计目标由以下几个要素组成：

向哪些人提供信息，这些人需要什么样的信息，以何种会计报告形式将这些信息提供给使用者等等。

具体会计目标是由社会经济环境决定的，它是会计工作最直接的目标，是实现基本目标的基础。

（二）会计环境及其对会计目标的影响

1、会计环境的定义

会计环境是会计所处的历史条件和客观状况，它对会计目标、会计假设、会计原则等等都有极大的影响。

会计目标是会计工作应该达到的境地或结果。

各种会计模式下，会计目标的具体差别与会计环境密切相关。

从纵向来看，不同历史时期会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；

从横向来看，不同国家的会计环境不同，会计目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。

2、会计环境对会计目标的影响

基本会计目标具有稳定性，不受会计环境的影响，所以会计环境对会计目标的影响主要体现在具体会计目标上。

在不同的会计环境下，具体会计目标的内容有较大差异。

（1）会计环境对会计信息使用者的影响。

会计环境不同，会计信息的使用者就不同。

在所有权与经营权不相分离的相对简单的经济中，主要是企业的所有者或经营者关注企业经营状况，因此会计信息只为企业所有者所用。

随着经济的发展和所有权与经营权的分离，资源的所有者都对企业的经营状况予以了关注，而这些情况只有通过会计信息的形式提供给大家。

在资本市场高度发达的社会中，会计信息的使用者数量扩大了，除了企业的投资者以外，债权人、政府部门、主要往来单位都会从各自不同利益角度去关注企业的会计信息。

随着会计环境的改变，会计信息使用者的数量呈由少到多的趋势，对信息内容和质量的要求也越来越高。

（2）会计环境对会计信息内容的影响。

会计环境除了影响到会计信息的使用者外，还会影响到会计信息的内容。

不同的经济社会中，不同的使用者所希望了解的信息各不相同。

为了达到自身不同的目的，会计信息必须与信息使用者相关。

比如，在资本所有权与经营权分离之前，资本的所有者即资本的经营者，对会计信息的要求相对简单，只要求掌握企业的盈利状况。

分离以后，资本所有者最为关注的是经营者对其所投资产的保值增值情况，经营者经济责任的履行情况和操持水平就成为会计信息最主要的内容。

在资本市场高度发达的经济环境中，随着信息使用者队伍的扩大，各种对投资和信贷决策有用、对估量现金流量、发展前景有用的信息以及关于企业财产、资财权利和它们变动情况的信息，就成为会计报告最主要的内容。

由此可见，在不同的会计环境下，由于会计信息使用者的不同，对会计信息揭示的内容要求也不同。

（3）会计环境对会计报告形式的影响。

环境对会计报告形式的影响是显而易见的。

在资本市场尚不发达、以反映经济责任为主的会计环境中，资本所有者对于会计信息的要求是他自己的事，如何将这一信息反映出来，也不为外界所要求。

因此，会计信息只要能够满足资本所有者的要求即可。

关于企业经营业绩，反映和评价企业经营业绩为重心的财务报告即可满足。

而在资本市场高度发达的经济环境中，对信息使用者所要做出的决策来说，最为相关的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性，因此，以提供这一信息为内容的现金流量表就成为财务报表的重心。

由此可见，会计环境对具体会计目标的影响是实在的、具体的，无论是会计信息的使用者，还是会计信息的内容和揭示方式，都会随着会计环境的改变而变动。

四、我国企业会计目标的确立

不同的企业组织形式、不同的规模大小，会计目标都不一样，我国企业的实际情况千差万别，根本不可能存在一个统一的会计目标，也就是说会计目标具有多元性。

在我国社会主义市场经济刚刚起步、国有资产在整个社会经济资源中依然占有较大比重、企业组织形式和规模各不相同的特殊经济环境下，单一的具体会计目标无法解决现实问题。

所以，可以建立在基本会计目标指导下的、有差别的具体会计目标，针对不同的企业，选用不同的具体会计目标。

（一）独资与合伙企业的会计目标

独资与合伙企业是劳动联合与劳动者的资本融合为一体的一种企业模式，股东人数不多，也不会过于分散，这类企业最突出的特征是所有者与经营者合为一体，对内报表与对外报表没有明确的界限，编制财务报告的目标既不是向委托人报告受托责任履行情况，也不是向包括现有投资者与潜在投资者在内的广泛使用者提供决策所需的信息，而是在满足纳税需要和信贷需要的同时满足内部管理需要。

因此，这类企业的会计目标应定位为：

在满足国家宏观调控的前提下，为税务部门征税和金融机构的信贷决策提供信息，为企业内部管理决策提供信息。

（二）有限责任公司的会计目标

有限责任公司，又称有限公司（CO，LTD）。

有限责任公司指根据《中华人民共和国公司登记管理条例》规定登记注册，由两个以上、五十个以下的股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。

有限责任公司包括国有独资公司以及其他有限责任公司。

有限责任公司由一定数额的股东共同出资组成，股东以其出资额为限对公司承担责任，股份不能上市。

与独资合伙企业比，有限责任公司的所有权与经营权相分离，与股份公司比，有限责任公司的股东相对较少，股权较集中。

财务报告的使用者主要是现有的投资者，债权人通常是贷款提供者。

向国家宏观经济管理提供信息的同时，向现有投资方提供反映受托责任履行情况及其结果的信息，向贷款提供者提供有关偿债能力的信息。

（三）股份有限公司的会计目标

股份有限责任公司以自己的出资额为限对公司债务负责。

同股份无限公司相比，有限公司的股东较少，许多国家公司法对有限公司的股东人数都有严格规定。

如英、法等国规定，有限责任公司的股东人数应在2至50人之间，如果超过50人，必须向法院申请特许或转为股份有限公司

股份有限公司由法定最低限额以上的股东组成，股东在其出资额度内对公司承担责任，股份可以上市转让。

财务报告的使用者包括现有的投资者和债权人，还包括资本市场上的潜在投资者和债权人。

在满足国家宏观经济管理需要的同时，向现有的和潜在的投资者及债权人提供决策所需的反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的会计信息。

结论：

无论对我国的会计目标予以怎样的定位，其基本会计目标是基本不变的。

我们要研究确定的是具体会计目标，而具体会计目标是与会计环境密切相关的。

随着我国经济环境的变化，市场化程度的提高，资本市场的发育成熟，我国具体会计目标也应随之变化、发展和完善，企业再根据自身的组织形式、规模大小选用具有针对性的会计目标。

致谢词：

四年的大学生活四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我刚刚开始的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始，感谢我的家人对我大学四年学习的默默支持；

感谢我的母校给了我在大学四年深造的机会，让我能继续学习和提高；

感谢老师和同学们四年来的关心和鼓励。

老师们课堂上的激情洋溢，课堂下的谆谆教诲；

同学