《高级财务会计01任务》1Word文件下载.docx

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借方

贷方

货币资金

1280-960

40

360

应收账款

200

560

存货

320

400

620

长期股权投资

960

固定资产净额

1800

600

2400

100

2500

合并商誉

80

资产总计

3600

1400

5000

180

4220

短期借款

380

480

应付账款

20

10

30

长期借款

290

890

负债合计

1000

股本

1600

500

2100

资本公积

150

650

盈余公积

300

未分配利润

250

550

少数股东权益

220

所有者权益合计

2600

2820

负债及所有者权益总计

抵销分录合计

1180

2. 

A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

金额

800

2000

7400

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

（1）A公司在合并日的账务处理

借：

长期股权投资20000000

贷：

股本6000000

资本公积——股本溢价14000000

（2）A公司合并工作底稿中应编制的调整分录

资本公积12000000

盈余公积4000000

未分配利润8000000

（3）A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录

资本公积2000000

盈余公积4000000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年06月30日。

（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300（万元）

无形资产处置损益=800-（1000-100）=-100（万元）

（5）甲公司2008年06月30日会计分录（以“万元”为单位）：

固定资产清理1800

固定资产——累计折旧200

固定资产2000

长期股权投资2980

营业外支出——处理非流动资产损失100

无形资产——累计摊销100

无形资产1000

营业外收入——处理非流动资产收益300

银行存款80

4.A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

270000

160000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

380000

620000

400000

390000

1000000

710000

690000

600000

－

90000

110000

100000

50000

920000

670000

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

对B企业的投资价值=600000×

90%=540000（元）

股本=100000股×

1元=100000元

资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×

90%-A企业增加的股本100000=296000（元）

盈余公积=B企业盈余公积110000×

90%=99000（元）

未分配利润=B企业未分配利润50000×

90%=45000（元）

A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：

长期股权投资540000

股本100000

资本公积296000

盈余公积99000

未分配利润45000

记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2008年6月30日单位：

资产项目

负债和所有者权益项目

流动负债

短期投资

长期负债

长期投资

810000

700000

426000

189000

145000

1460000

2460000

负债和所有者权益合计

在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

货：

长期股权投资540000

少数股东权益60000

A企业合并会计报表的工作底稿下表所示：

Ａ企业合并报表工作底稿

Ａ企业

Ｂ企业

合计数

抵消分录

560000

420000

630000

970000

430000

840000

3770000

3230000

1020000

1710000

1100000

466000

299000

195000

2060000

1520000

抵消分录合计

根据上述工作底稿编制A企业取得控股权日的合并会计报表如下表所示：

A企业合并资产负债表

5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

账面价值

公允价值

资产：

1100

160

270

1280

2280

3300

900

商誉

4940

8150

负债和所有者权益

1200

其他负债

1580

实收资本（股本）

1500

660

3360

6570

（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

（1）A公司的购买日的会计分录（以“万元”为单位）：

长期股权投资5250（1500×

3.5）

股本1500

资本公积3750

（2）①编制合并会计报表工作底稿时对B公司的编制的调整分录

存货110

长期投权投资1000

固定资本1500

无形资产600

资本公积3210

②A企业编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录

资本公积4110（3210+900）

盈余公积300

未分配利润660

商誉651（5250-6570×

70%）

长期投权投资5250

少数股东权益1971[（1500+4110+300+660）×

（1-70%）]