纳税评估分税种特定分析指标及使用方法Word格式文档下载.docx

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）所能达到的最大值；

税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。

正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。

）

根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。

与预警值对比。

销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。

　　对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。

（二）工（商）业增加值分析指标

　　1、应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

　　应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷

工（商）业增加值增长率。

其中：

　　应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷

基期应纳税额×

100%；

　　工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷

基期工（商）业增加值×

100%.

　　应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；

工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。

弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。

应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

　　2、工（商）业增加值税负分析

　　工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷

同行业工（商）业增加值税负〕×

100%.其中：

本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷

本企业工（商）业增加值；

　同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷

同行业工（商）业增加值。

应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（三）、增值额变动率与应纳税额变动率配比分析

1、使用指标

指标1：

本期累计增值额=营业利润+工资+折旧，有关数据取自企业财务报表

指标2：

上年同期累计增值额=营业利润+工资+折旧，有关数据取自企业财务报表

指标3：

本期累计应纳税额，取自《增值税纳税申报表》

指标4：

上年同期累计应纳税额，取自《增值税纳税申报表》。

2、分析目的

对企业增值额变动率与应纳税额变动率进行配比分析，判断企业是否存在变动趋势不一致的现象。

3、分析方法

增值额变动率=（本期累计增值额-上年同期累计增值额）/上年同期累计增值额×

100%

应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）×

正常情况下增值额变动率与应纳税额变动率变动趋势应该一致，比值应接近于1。

（1）、当比值大于1.2，二者都为正时，属于异常；

（2）、当比值小于0.8，二者都为负时，属于异常；

（3）、当比值为负数，前者为正后者为负时，属于异常。

　　（四）进项税金控制额

　　本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×

主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×

7%.

　　将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；

与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；

与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；

与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额的问题。

（五）、剔除存货影响的增值税税负率分析

1、使用指标

当期应缴增值税，取自《增值税纳税申报表》

当期应税销售收入，取自《增值税纳税申报表》

指标3：

期末存货，使用资产负债表数据

指标4：

期初存货，使用资产负债表数据

指标5：

该企业平均销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×

100%，使用损益表数据

指标6：

主要产品适用税率，取自《增值税纳税申报表》

判断企业是否存在瞒报销售、多抵进项、虚报存货等问题

剔除存货影响的增值税税负率=〔当期应缴增值税+（期末存货-期初存货）×

（1+该企业平均销售毛利率）×

主要产品适用税率〕÷

〔当期应税销售收入+（期末存货-期初存货）×

（1+该企业平均销售毛利率）〕

剔除存货影响的增值税税负率低于本地行业警戒税负下限为异常，纳税人可能存在瞒报销售和多抵进项的问题，应根据销售毛利率和成本支出作进一步分析。

剔除存货影响的增值税税负率高于本地行业警戒税负上限为异常，纳税人可能存在虚报存货、滞留销售的问题。

　　（四）投入产出评估分析指标

　　投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷

单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。

　　单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。

对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。

根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。

通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。

　　二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法

（一）分析指标

1、所得税税收负担率（简称税负率）

　税负率=应纳所得税额÷

利润总额×

　　与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。

　　2、主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）

　　利润税负率=（本期应纳税额÷

本期主营业务利润）×

　　上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。

　　3、应纳税所得额变动率

　　应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷

基期累计应纳税所得额×

　　关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；

也可能存在费用配比不合理等问题。

　　4、所得税贡献率

　　所得税贡献率=应纳所得税额÷

主营业务收入×

　　将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。

　　5、所得税贡献变动率

　　所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷

基期所得税贡献率×

　　与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

　　6.所得税负担变动率

　　所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷

基期所得税负担率×

　　与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。