中小企业会计信息研究Word格式.docx
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Keywords:
Smallandmedium-sizedenterprise；
Accountinginformationquality;
Characteristic；
Countermeasures
目录
摘要I
AbstractII
引言1
第一章中小企业界定及其特点2
1.1中小企业界定2
1.2我国中小企业的特点3
第二章会计信息及其质量5
2.1会计信息5
2.2会计信息质量5
第三章我国中小企业会计信息质量管理存在的问题和危害8
3.1会计信息质量管理存在的问题8
3.2会计信息质量失真给相关各方带来的危害9
第四章会计信息质量失真的原因11
4.1内部控制失调11
4.2外部缺乏有效的监督体系12
第五章提高会计信息质量的对策13
5.1加强内部控制13
5.2充分发挥企业外部监督的作用14
参考文献17
致谢18
引言
现代经济发展证明，我国中小企业在促进经济增长方面所起的作用越来越明显。
2011年，中国社会科学院中小企业研究中心主任陈乃醒在围绕“中小企业的品牌成长”这一主题进行讨论时表示：
国家增加就业的一个重要举措就是发展中小企业，中小企业问题是一个长远性的问题。
他还指出，到目前为止，全国企业总数中中小企业占到99.8%，它创造的GDP占全国GDP的60%以上，对就业的贡献更突出，全国80%以上的劳动力是由中小企业解决的，我国的大中传统产品的出口基本上都是由中小企业完成的，而且它在搞活经济、构建和谐社会方面发挥着重要的作用。
但是中小企业在发挥积极作用的同时，也出现了许多令人担忧的问题，最为严重的就是会计信息失真问题。
我国财政部自1999年开始对各类企、事业的会计信息进行抽查，但抽查的结果很是让人担心。
其中发布的《中华人民共和国会计信息质量检查公告（第二十二号）》是2010年各地财政部门按照《财政部关于进一步加强注册会计师行业行政监督工作的意见》（财监[2010]50号）文件的要求对18553户企事业单位会计信息质量进行检查的公告。
检查结果令人担忧。
部分企事业单位内控制度不健全或执行不到位，会计基础工作薄弱，执行会计准则和制度的力度不够，存在造假会计凭证、粉饰会计报表、会计人员工作素质低下甚至违反会计制度等问题。
另有一些企业会计核算不规范，为完成绩效考核目标违规调节利润，隐匿收益以期少缴甚至不缴税款，为获取银行贷款而编制两套报表，公布虚假财务报告等等。
通过以上分析可以看出，我国中小企业所做的财务工作还远不能满足各方会计信息需求者的需要。
翻阅文献我们可以发现最近几年会计学界在会计信息质量方面做了不少功课，但这些功课基本上都是为大企业做的，对中小企业的关注相对较少，所以本文认为有必要对中小企业的会计信息质量进行研究，从而可以更好地对我国中小企业的会计信息质量水平进行客观的评价，并希望在此基础上能找到对策来提高中小企业的会计信息质量，为我国中小企业的健康发展提供理论基础，进而能更好更充分的发挥中小企业在各个方面的积极作用，为和谐社会的建设贡献自己的一份力。
第一章中小企业界定及其特点
1.1中小企业界定
中小企业是指在经营规模、资产规模以及人员规模方面与所处行业中的大企业相比来说都比较小的经济单位。
世界各国在不同的经济发展水平下对中小企业的界定会有所不同，而且界定含义随着经济的发展变化而不断的发生变化。
但就目前情况而言，世界各国国家对企业主要有两类划分标准：
一类是以企业的控制方式和经济特征加以定义的定性标准，包含独立所有、自主经营、较小市场份额三个主要特征；
另一类是以若干数量的相关指标来衡量企业规模的大小定量标准。
到目前为止各国理论上一般把定性标准放在第一位，定量标准起辅助作用。
具相关数据显示，目前全世界有80%的国家采用的是定量标准，像中国。
定性标准：
以定性标准界定中小企业需要包含三个特征：
一是企业家能够独立拥有企业；
二是企业家可以自主经营企业；
三是企业在所经营领域中有较小的份额，不具有垄断地位。
因为使用定性标准的话，主观判断成分相对来说很高，而且最重要的是这些标准在实践中很难把握，所以有些国家即使使用定性标准也会同时使用定量标准，比如英国。
定量标准：
以定量标准界定中小企业也包括三个特征，它们是从业人数、销售额和资产总额。
因为划分的标准会因时因地而不同，所以数量标准的划分是相对来说的。
大部分的国家只采用从业人数和销售额两项，而且从业人数是第一位的。
我国一直采用定量标准为主、复合定义标准为辅的方法对中小企业进行划分。
但由于各种不同的因素使得划分标准也大有不同，以下是2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局等联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》中对于中小企业的具体界定（表1-1）：
1
行业
微型标准（人数）
小型标准（人数）
中型标准（人数）
2
信息传输业
<
10
10-100
100-2000
3
工业
20
20-300
300-1000
4
交通运输业
5
邮政业
6
物业管理
100
100-300
7
批发业
20-100
100-200
8
仓储业
9
零售业
10-50
50-300
餐饮业
11
住宿业
12
软件和信息技术服务
13
租赁和商务服务业
14
其他未列明行业
表1-1我国中小企业划型标准具体界定表
1.2我国中小企业的特点
1.2.1企业规模小
中小企业与大型企业相比来说最主要的不同就是规模小，不光经营规模小，人员规模以及资产规模也很小，这样一来企业业务规模也相应不大。
1.2.2人力、财力以及物力资源相对短缺
正是因为企业规模小，所以各方面的配置就不容易做到位，而配置不高又承揽不了大的业务，导致公司利润不高，而公司还要正常运转，基本的费用一项都少不了，所以基本上就没有剩余的资金来完善人、财、物的高配置，依此循环，中小企业要想发展壮大需要冒更大的风险，需要付出更长更久的努力。
而很多中小企业只看重眼前的利益，没有长远的眼光，基本不会考虑这种在短期内只会增加成本的举动。
而且由于中小企业会计信息质量不高，融资渠道相对较少，一般只能通过自身的资金积累和小额贷款，因此中小企业大多在人、财、物方面无法与大型企业相比。
1.2.3会计机构设置不规范
据相关数据表明，目前我国有相当一部分的中小企业会计机构设置不合规范，有些甚至就不设会计机构。
因为中小企业组织化程度较低，往往是所有权与经营权二者合一，经营者的个人意志扮演相当重要的角色，这就使得会计人员很难发挥应有的作用，很多时候不得不唯领导的意愿是从，严重者使得会计机构形同虚设。
当然，中小企业也有大型企业无法比拟的优势。
比如经营方式灵活。
由于经营者有绝对自主权，实施一项政策或是废止一项政策都会比大企业节省更多的宝贵时间。
同时，组织结构简单，人员少，个人对企业的贡献更容易被识别，奖惩更有力，不易产生倦怠及低效率的情况。
再比如产品品种多样化。
当今社会人们的消费越来越凸显个性化，面对着多姿多彩、千变万化的消费需求，中小企业利用其贴近市场，机制灵活等的特点，满足着不同的需求。
又比如“精”。
中小企业由于无法在某一产品上大规模生产，只能把注意力专注于某一细小市场，提高效率，增加竞争力。
第二章会计信息及其质量
2.1会计信息
会计信息是指各种会计数据经过层层加工处理后所产生的、供各方会计信息使用者所需要的经济信息。
对于会计信息的定义，葛家澎教授在1999年曾给出过一个相对来说比较完整的定义，他认为会计信息是：
“把企业财务信息传递给与该企业有利害关系的人们，让他们了解企业的过去、现在和未来，通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资、信贷等活动，以便使企业管理当局能够采取最有效的措施，以最小的支出换来最大的收益，实现有利的现金流”。
会计信息会因报送范围不同而含义不同。
广义的会计信息不仅包括某一会计主体对内报送的信息,还包括对外报告的其财务状况、经营成果和现金流量等的信息。
狭义的会计信息则只是指企业对内报送的信息。
本文分析的是广义的会计信息。
2.2会计信息质量
对于质量，不同的人或组织有不同的解释，美国著名质量专家朱兰博士认为质量来源于顾客的需求，日本著名质量管理专家石川馨（IshikawaKaori）则认为，质量不仅是指产品质量，它有更广的范围，而国际标准化组织（ISO）在《质量管理和质量保证—术语》中对质量（quality）的定义是:
反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。
而何为会计信息质量？
会计信息质量通俗来讲就是指会计信息满足信息使用者的程度。
它难以通过技术手段进行量化来衡量，只有通过一定的特征来判断描述。
会计信息质量第一次被作为一个专门的研究项目是以美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年2月发布的《财务会计概念公告》第二辑（SFACNO.2）—《会计信息质量特征》为标志的。
SFACNO.2对会计信息质量构建了如下的层次结构（图1—1）
∣
图1—1FASB财务会计概念公告中会计信息质量体系
而我国财政部颁布的《小企业会计制度》对会计信息质量之间的逻辑关系作了如下要求（图1—2）
∣
图1—2我国财政部对中小企业会计信息质量要求体系
从以上两者对会计信息质量的要求来看，他们有相同之处但也存在差异。
两者的大前提都是成本效益原则。
但SFACNO.2以可理解性作为对会计信息质量的整体要求，在此要求之下才是有用性，放在第三位的是相关性、可靠性和可比性，相关性又具体解释为及时性、反馈价值和预测价值，可靠性具体化为中立性、可验证性和真实性，可比性则具体化为重要性。
我国财政部对会计信息在大前提下的主要要求是有用性，相关性要求具体体现于可比性、可理解性和及时性，可靠性具体化为重要性、实质重于形式和谨慎性。
由此可见目前世界各国对会计信息质量的研究大都集中在相关性和可靠性上。
本文认为，由于经济决策大部分都是在参考财务报告的基础上做出的，因此有用性应作为会计信息最重要的质量特征。
文章在这一质量特征的前提下，尝试构建我国会计信息质量监控体系。
由上述分析我们可以看出，尽管世界各国对会计信息质量特征的具体内容有着不一样的认识，但都把有用性放在很高的位置，而其它质量要求则是以它为前提进行讨论的。
第三章我国中小企业会计信息质量管理存在的问题和危害
3.1会计信息质量管理存在的问题
总的来说当前我国中小企业会计信息质量存在的问题主要有以下几种：
造假会计凭证、会计账簿、会计报表；
隐瞒真实的财务状况和经营成果；
违反财务会计制度，顶风作案；
截留、转移国家和单位的收入，私设“小金库”等等。
3.1.1造假会计凭证、会计账簿和会计报表
这方面的问题主要表现在，故意更改凭证、账簿、报表上的数字，甚至编制两套报表，一套留于企业内部使用，另一套供外部信息使用者查阅，造成对外提供的会计信息严重失真，误导了信息使用者，从而破坏了市场正常经济秩序。
3.1.2隐瞒真实财务状况和经营成果
十几年前，会计信息对大多数中国人来说还只是一堆枯燥的数字，很少有人愿意话费时间与金钱去搞懂它，可短短几年间情况出现了根本性改观，会计信息日益成为操纵经济的主角。
小小一位数字的变动，都能带来上亿财富的重新分配，它的影响力和影响面从未像今天这样巨大！
由此也衍生出会计造假，这一现代资本市场的毒瘤。
尽管国家一直以来都在强调会计信息的真实性，并且采取了很多方法规避会计信息不实的发生，但会计信息失真的现象却屡出不穷，大有愈演愈烈之势，究其原因主要是企业管理层为了获取非法利益，或者达到经营目标，进而操纵利润。
因此他们常常是报喜不报忧，对会计信息作假，隐瞒真实的财务状况以及经营成果。
中小企业要想在会计信息上做手脚，总的来说有两种手段：
一是在经济业务已经发生，经济事实已经确定的前提下，采用某种不合规的会计手段对会计信息进行歪曲，进而达到操纵利润的目的；
另一类则是通过虚构经济交易，以此来虚增利润，粉饰会计报表，欺骗外部会计信息使用者。
不管是哪种途径，都是采用非法手段达到非法目的。
这些非法手段主要有三种：
利润最大化、利润最小化以及利润均衡化。
以利润最大化、利润均衡化方式粉饰经营业绩主要是基于业绩考核或者某种政治目的的需要，以利润最小化方式粉饰会计报表则主要是基于纳税和推卸责任等目的。
3.1.3违反财务会计制度，顶风作案
近年来，企业违规违纪案件数量呈上升趋势，有些中小企业为了达到利润操纵的目的故意不遵守规则，通过各种方式提供虚假会计信息，严重危害了各方会计信息使用者的利益。
可以说所有的造假会计信息都违反了财务会计制度，既然国家制定了制度，那么违反制度肯定会有相应的惩罚措施，而且很多违规的代价是相当大的，那么为什么还会有那么多企业会去顶风作案呢？
这主要源于一个“利”字。
3.1.4截留、转移单位和国家收入，私设“小金库”
所谓的“小金库”，就是指违反国家财经法规制度及其他有关规定，侵占、侵吞或者截留单位和国家的收入，而且不把这些收入列入本单位的财务会计部门帐内或纳入预算管理，而是私自存放的各项资金。
“小金库”的主要特点有：
隐蔽性强、资金来源复杂、危害性大、涉及面广等。
“小金库”现象形成的方式大致有以下几种：
一是虚列支出，企业通常利用虚增各种费用（如招待费、劳务费等）等支出方式转移国家或者单位资金，用来满足企业或者领导者个人私欲，严重违反财务法规。
通过近几年来查处整顿搜集的数据显示，和其它方式相比较而言，这种私设小金库的情况最为普遍。
二是应收利息不入账。
我国中小企业甚至是大型国有企业往往存在将企业暂时不用的闲置资金或者贷款借给其他企业或者是个人使用而收取利息却不将利息入账或者只是少部分入账的情况。
第二种情况就是企业将资金投资某一项目或者领域赚取收益，却不将红利计入公司财务账簿。
三是自行购置相关票据，借此收取费用。
这种情况也是比较多的，企业为了为自己的不合规支出找到门路，也为企业留一些“私房钱”，于是自行购置票据，变相收取费用，如业务培训活动费、罚没收入等，除了部分上交有关部门外，绝大部分留于自用，并且放在企业私设的账户内，不入企业财务账簿。
四是“巧妙”利用“往来账户”，违规核算收支。
有些企业往往有目的的改变资金用途，不按照相关规定核算收入和支出，而是全部放在往来账户中核算，混淆了收入和支出的性质，不能将两者纳入预算管理，破坏了会计信息的完整性和真实性。
3.2会计信息质量失真给相关各方带来的危害
造假会计信息虽然能给企业带来短期内的利益，但从长远来看却是有百害而无一利的事，而且会计信息失真所带来的后果给国家、社会以及个人带来了严重的危害。
3.2.1对企业自身经营管理的影响
会计信息质量出问题首先会损害企业自身的形象，削弱企业品牌效应和市场竞争力，严重者形成一个恶性循环。
同时，不管是主动还是被动参与了造假行为，都会使会计人员身心受到不好影响，从而降低他们的责任心，以致以后为了已经尝过的甜头再次出卖自己的良心与职业道德，从而极大地破坏了会计队伍的良好形象。
3.2.2使国家和集体的利益蒙受损失
事实已经向我们充分证明会计信息失真会严重损害国家和集体利益，它首先会减少国家财政收入，使国有资产大量流失，影响国家经济发展速度的提升。
同时，会计信息失真使得企业原本应该暴露出的问题得以掩盖，以致国家不能及时发现问题从而制定相应政策。
同时低劣的会计信息直接影响了投资者和债权人的投资收益和债券利益，导致信息风险增大成本提高，而且会误导社会公众对证券投资做出正确的抉择。
3.2.3诱发经济犯罪
造假会计凭证、账簿和报表、违反财务制度、随意核销费用、转移国家资金搞“小金库”等行为助长了相关造假人员的违规气焰，使得他们一而再再而三的触犯法律法规，使得会计信息质量失真现象形成一个恶性循环，失真程度一路飙升，从而严重影响市场经济秩序，最终波及社会稳定，诱发经济犯罪。
3.2.4危害市场经济秩序
会计信息失真使得信息传递错误，而会计信息作为最基础资源又贯穿于企业工作的各个组成部分，包括计划、决策以及生产经营全过程，从而失真的会计信息会直接导致各项指标政策失真，减少国家财政收入，导致国家经济秩序混乱，最终会带来严重的社会经济矛盾。
3.2.5会计信息失真助长了贪污腐败之风
对于一般的造假会计信息的处罚大多是经济处罚，即使处罚数额再大也是交钱了事，不会牵动企业筋骨，没有触动最本质的东西，所以导致相关人员接二连三的铤而走险，一再触犯法律底线，严重助长腐败之风。
第四章会计信息质量失真的原因
经过近几年的调查、查处以及违规违纪案件的大量出现可以看出，目前我国造假会计信息问题已相当严重，不仅影响企业自身的长远发展，而且严重损害了国家、集体以及人民大众的切身利益，扰乱了经济市场的正常秩序，危及社会稳定。
但是会计信息失真并不是一个偶然现象，总的来说一方面是由于企业本身存在亟待解决的问题，另一方面是外部大环境的影响，即：
一是企业内部控制失调；
二是外部监督体系薄弱。
4.1内部控制失调
4.1.1公司的治理结构存在不足
企业的潜在投资者将他们的资产委托给公司管理人员进行经营管理，管理权归公司管理人员，所有权归投资者，经营权与管理权相分离，同时委托人对代理人进行监督。
财务信息的最基础价值就是向管理者和所有者提供企业的经营管理信息，以此来为他们做出科学管理决策提供有价值的参考，然而，财务信息是由管理者提供编制的，管理者通常会向所有者提供财务信息来规避他们的受托责任，因此他们会在此压力下尽可能的粉饰财务报表，达到所有者要求的目标。
在目前的现状下，由于经营者和所有者掌握的信息不对称，导致会计舞弊层出不穷。
4.2.2管理层的业绩压力
我们知道股东所重视的是企业短期的营业收入和获利能力的增长，通俗点来讲就是企业业务能给他们带来可观的收益，而管理层要想做出股东所期待的业绩，就不得不把注意力集中在完成财务目标及其他目标上，而很多情况下按真实业务情
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