第六章 投资与筹资循环的审计Word文档下载推荐.docx
《第六章 投资与筹资循环的审计Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章 投资与筹资循环的审计Word文档下载推荐.docx（19页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第二节投资与筹资循环的内部控制和控制测试（略）
第三节投资交易的实质性程序
在很多情况下，投资交易业务量很少，注册会计师通常在了解相关内部控制后，即对期末投资的存在性和账面价值实施细节测试。
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
与列报相关的认定
A：
资产负债表中记录的长期股权投资是存在的
√
B：
所有应当记录的长期股权投资均已记录
C：
记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制
D：
长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录
E：
长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
2.审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
ACDE
1.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；
根据管理层的意图和能力，审查分类是否正确；
针对各分类计价方法、期末余额是否正确
ABD
2.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整:
（1）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）；
（2）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确
D
3.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值
4.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确
CE
5.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露
（二）实质性程序
1.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
2.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
3.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
4.对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；
对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。
5.确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。
6.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。
7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。
二、投资收益审计（略）
第四节筹资活动的内部控制和控制测试（略）
第五节筹资交易的实质性程序
一、短期借款的审计
（一）短期借款的审计目标
资产负债表中记录的短期借款是存在的
所有应当记录的短期借款均已记录
记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务
短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录
短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
B
1.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整
ACD
2.对余额较大的短期借款进行函证
ABCD
3.检查短期借款的增加
4.检查短期借款的减少
5.复核短期借款利息
6.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致，是否予以披露
（二）短期借款的实质性程序
短期借款的实质性程序通常包括：
1.函证短期借款的实有数。
注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
2.检查短期借款的增加。
对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
3.检查有无到期未偿还的短期借款。
注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
4.复核短期借款利息。
注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。
二、长期借款的审计
（一）长期借款的审计目标（P482）
（二）长期借款的实质性程序
长期借款同短期借款一样，都是企业向银行或其他金融机构借入的款项，因此，长期借款的实质性程序同短期借款的实质性程序较为相似。
长期借款的实质性程序通常包括：
1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
3.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。
4.检查借款费用的会计处理是否正确。
借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。
5.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。
6.检查长期借款是否已恰当列报。
长期借款在资产负债表上列示于非流动（教材中列示的有误，按照讲义中的列示掌握）负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动（教材中列示的有误，按照讲义中的列示掌握）负债”项目单独反映。
注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。
【例题·
单选题】A注册会计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。
执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
【正确答案】B
【答案解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。
（涉及的综合题较多，03年7个客观题11.5分，01、02每年4分）
一、筹资与投资循环的特性（简单了解，未考过）
筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。
投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。
辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会计记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：
1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录
（二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录
1．债券。
1．股票或债券；
2．股票。
2．经纪人通知书；
3．债券契约。
3．债券契约；
4．股东名册。
——————
5．公司债券存根簿。
6．承销或包销协议。
4．企业的章程及有关协议；
7．借款合同或协议。
5．投资协议；
8．有关记账凭证。
6．有关记账凭证；
9．有关会计科目的明细账和总账。
7．有关会计科目的明细账和总账。
三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活动
（二）投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权。
2．签订合同或协议。
3．取得资金。
2．取得证券或其他投资。
4．计算利息或股利。
3．取得投资收益。
5．偿还本息或发放股利。
4．转让证券或收回其他投资。
四、内部控制和内部控制测试概述（简单了解，未考过）
筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制程序
内部控制测试
交易实质性测试
借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在或发生）
借款或发行股票经过授权审批
签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件
索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全
索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议
获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
审计与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；
检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户
借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）
筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工；
借款合同或协议由专人保管；
如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对
观察并描述筹资业务的职责分工
了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对
检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确
借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利和义务）
向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对；
检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验
借款和所有者权益的期末余额正确（估价或分摊）
建立严密完善的账簿体系和记录制度；
核算方法符合会计准则和会计制度的规定
抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整
借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（表达与披露）
筹资业务明细帐与总账的登记职务分离
筹资披露符合会计准则和会计制度的要求
观察职务是否分离
确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债
投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表
投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起（存在或发生）
投资业务经过授权审批
与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明
索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全；
索取投资合同或协议，检查是否合理有效；
索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效
获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符；
向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况
投资增减变动及其收益（或损失）均已登记入帐（完整性）
投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工
健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名
观察并描述投资业务的职责分工
了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字
检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；
对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续
投资均为被审计单位所有（权利和义务）
内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有
了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点
审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规
盘点证券投资资产；
向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在
投资的计价方法正确，期末余额正确（估价或分摊）
建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；
核算方法符合会计准则的规定；
期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录投资跌价准备
抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整
检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法
检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销
投资在资产负债上的披露正确（表达与披露）
投资明细帐与总帐的登记职务分离
投资披露符合会计准则的要求
查明库存股票是否已提供质押或受到其他约束，应取证并提请被审计单位作恰当披露
验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产
五、内部控制和内部控制测试
（一）筹资活动应有的内部控制
筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。
一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：
（一般了解）
1、应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权
2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件
3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利
4、每种债券发行都必须签订债券契约
5、债券的或包销必须签订有关协议
6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行
7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对
8、未发行的债券必须有专人负责
9、债券的购回要有正式的授权程序
（二）筹资活动的内部控制测试
应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容：
1．了解应付债券内部控制制度
对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。
在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：
（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；
（2）债券发行是否履行审批手续；
（3）债券发行收入是否立即存入银行；
（4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；
（5）是否将应付债券记入恰当的账户；
（6）债券持有人明细账是否定期核对；
（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
（8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。
如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。
2．测试应付债券内部控制制度
注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。
（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定；
（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；
（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；
（4）检查债券入账的会计处理是否正确；
（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确；
（6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。
3．分析评价应付债券内部控制制度
注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。
（三）投资活动应有的内部控制（重点了解）
1．合理的职责分工：
授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作
2．健全的资产保管制度
①
由独立的专门机构保管—较好
②
企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券
3．详尽的会计核算制度。
4．严格的记名登记制度：
购入的股票或债券快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下
5．完善的定期盘点制度：
内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点
新：
《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括
1、岗位分工
不相容的岗位一般包括：
①对外投资预算的编制与审批
②对外投资项目的分析论证与评估
③对外投资的决策与执行
④对外投资处置的审批与执行
⑤对外投资业务的执行与相关会计记录
2、授权批准：
明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，不得越权审批
3、决策控制：
确保对外投资决策科学、合理
4、资产投出控制：
对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定
5、持有控制：
加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制
6、对外投资处置控制
7、监督检查
对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。
对外投资业务制空权审批制度的执行情况
③
对外投资业务的决策情况
④
对外投资资产的抽出情况
⑤
对外投资持有的管理情况
⑥
对外投资的处置情况
⑦
对外投资的会计处理情况
（四）投资的内部控制测试
1．了解投资内部控制制度。
一般而言，应了解的内容包括：
（1）投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；
（2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；
（4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。
2．进行简易抽查。
注册会计师应抽查投资业务的会计记录。
例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。
3．审阅内部盘核报告。
注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。
应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。
如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。
4．分析企业投资业务管理报告。
对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告，从而判断企业长期投资业务的管理情况。
5．评价投资内部控制制度。
注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。
六、借款审计
（一）借款的审计目标（有改动，一般性了解）
1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
2、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；
3、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；
4、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
5、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
（二）借款的实质性测试（简单了解）
注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。
比较
短期借款实质性测试
长期借款实质性测试
相关审计目标
相
似
程
序
1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。
机械准确性
2、向银行或其他债权人函证重大借款。
（短期只需函证大额，而长期一般是大额，所以必须
升级会员 