陈华娟 论文会计Word文档下载推荐.docx
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起止时间
2015年2月至2015年4月
一、设计（论文）依据及研究意义：
在我国，非审计服务才刚刚起步，有着更多的选择和发展，存在更多的机遇和挑战，2010年2月，中国注册会计师协会印发了《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》的通知，可以看出我国对于发展非审计服务的积极态度。
二、设计（论文）主要研究的内容、预期目标：
（技术方案、路线）
本文从我国的国情出发，运用比较分析法、资料分析法，分析了发展非审计服务与审计服务之间的影响，并结合我国非审计服务发展的现实情况进行了深入探讨。
三、设计（论文）的研究重点及难点：
1、我国进行非审计服务的可行性分析及其改进设想；
2、非审计服务的历史回顾及现状。
四、设计（论文）研究方法及步骤（进度安排）：
15年2月10日—15年2月25日确定毕业设计课题并完成前期材料
15年2月26日—15年3月10日完成毕业设计的基本设计并加以改善
15年3月11日—15年3月25日完成毕业设计的后期工作并加以调试
15年3月25日—15年4月10日检查设计中有无错误并完成毕业设计论文
五、进行设计（论文）所需条件：
1、资料：
包括图书、期刊、网络资料；
2、工具：
电脑及相关软件。
毕业论文（设计）评议书
（1）
序号
评分标准
具体要求
分数范围
1
学习态度
努力学习，遵守纪律，作风严谨务实，按期圆满完成规定的任务。
0—6分
2
调研论证
能独立查阅文献资料及从事其它形式的调研，能较好地理解课题任务并提出实施方案，有分析整理各类信息并从中获取新知识的能力。
0—14分
3
综合能力
能综合运用所学知识和技能发现与解决实际问题，工作中有创新意识，有重大改进或独特见解，有一定使用价值。
4
设计质量
论证、分析、设计、计算、结构、建模、实验正确合理，绘图（表）符合要求。
5
外文翻译
摘要及外文资料翻译准确，文字流畅，符合规定内容及字数要求。
6
说明书
撰写质量
结构严谨，文字通顺，用语符合技术规范，图表清楚，字迹工整，书写格式规范，符合规定字数要求。
合计
0—60分
毕业论文（设计）成绩
评语：
主要包括以下几个方面：
首先，对非审计服务做出概念界定，并探讨审计独立性的内涵及其重要性；
其次，深入探讨发展非审计服务对于审计独立性的各个方面的影响，对比各国非审计服务的发展；
然后，剖析我国非审计服务发展的可行性和局限性；
最后，有针对性的提出我国发展非审计服务的对策建议。
作为陈华娟同学的导师，我同意其论文通过。
指导老师：
沙明明
2015年4月15日
毕业论文（设计）评议书
（2）
自述
思路清晰，语言表达准确，概念清楚，论点正确，分析归纳合理。
0—8分
创新
工作中有创新意识，有重大改进或独特见解，有一定使用价值。
0—5分
答辩
能够正确回答所提出的问题，基本概念清楚，有理论根据。
0—12分
资料
资料齐全，符合学校毕业论文（设计）规范化要求。
0—30分
评委1
评委2
评委3
评委4
评委5
总分
平均成绩
答辩纪要：
答辩小组秘书（签字）：
年月日
答辩小组组长（签字）：
答辩委员会意见
指导教师评议
答辩小组评议
汇总成绩
秘书（签字）
湖南工学院成人高等教育毕业论文（设计）答辩委员会于__________年________月_________日审查了专业学生_____________的毕业论文（设计）（其中设计说明书（论文）共__________________页，设计图纸_______________张）。
根据其论文的完成情况以及指导教师、评阅教师、答辩小组的意见，毕业论文（设计）答辩委员会认真审议，决议如下：
成绩评定为：
__________（五级分记）
主任（签字）：
摘要：
审计独立性是注册会计师行业得以存在和发展的前提。
随着市场经济的不断发展，注册会计师在为客户提供审计服务的同时还为客户提供非审计服务，非审计服务的提供是否会影响审计独立性成为审计学术界和职业界关注的焦点问题。
因此，结合国外审计发展，吸取他们的经验与教训，再分析我国现阶段非审计服务的潜力和限制，提出我国特色发展非审计服务的对策就显得尤为重要。
关键词：
非审计服务；
审计独立性；
注册会计师
Analysisoftheinfluenceofnon-auditservicesonauditindependence
Abstract:
AuditindependenceisthepremiseoftheexistenceanddevelopmentofCPAindustry.Withthecontinuousdevelopmentofmarketeconomy,thecertifiedpublicaccountantsinprovideauditservicestothecustomersatthesametimealsoprovidenon-auditservicestothecustomers,providenon-auditserviceswillaffectauditindependencebecometheauditthefocusoftheacademicandprofession.Isstillinitsinfancyinourcountry,non-auditservices,havemorechoiceanddevelopment,therearemoreopportunitiesandchallenges,inFebruary2010,theChinaassociationofcertifiedpublicaccountantsissuedbythecertifiedpublicaccountantsserviceschemefornewareasofbusinessdevelopment,economicandsocialdevelopmentofthenotice,asyoucanseeisapositiveattitudeforthedevelopmentofnon-auditservicesinChina.Therefore,combiningforeignauditdevelopment,absorbtheirexperienceandlessons,andanalyzesthecurrentpotentialandlimitationsofnon-auditservicescharacteristicsinChinaareputforwardcountermeasuresofdevelopmentofnon-auditservicesisparticularlyimportant.
Keyword:
Non-auditServices;
AuditIndependence;
CertifiedPublicAccountant
目录
1.非审计服务的概述1
1.1联合国的划分标准1
1.2国际会计师联合会的划分标准1
1.3美国注册会计师协会的划分标准1
1.4本文对非审计服务的界定2
2.审计独立性的内涵及其具体内容3
2.1审计独立性的含义3
2.2审计独立性的具体内容及其重要性4
3.非审计服务对审计独立性的影响分析4
3.1非审计服务对审计独立性的理论分析4
3.1.1研究综述4
3.1.2非审计服务对审计独立性的负面影响6
3.1.3非审计服务对审计独立性的正面影响8
3.2非审计服务具体业务对审计独立性影响的比较分析10
4.非审计服务的历史回顾及现状11
4.1安然事件对非审计服务的影响11
4.2非审计服务的发展历程14
4.3非审计服务在我国的发展15
5.我国进行非审计服务的可行性分析及其改进设想18
5.1我国发展非审计服务的必要性和可行性18
5.2我国发展非审计服务的限制19
5.3我国发展非审计服务的对策及建议20
6.结语23
参考文献24
谢辞25
一、非审计服务的概述
1.1联合国的划分标准
根据《联合国中心产品分类》文件，非审计服务可以分为以下三类：
1.会计、薄记服务，包括编制模拟报表、代理记账、估价等内容。
2.税务服务，主要包括编制税收计划、编制税收报表、个人税收咨询和计划服务等内容。
3.管理咨询服务，包括一般管理咨询、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。
1.2国际会计师联合会的划分标准
在国际会计师联合会原有的审计相关准则体系中，注册会计师的服务被分为审计与相关服务两大类。
其中的相关服务便可以理解为非审计服务，它包括审阅、商定性程序和代编会计报表等。
2004年初国际会计师联合会对审计相关准则进行了修订，其下属对注册会计师的服务进行了重新划分，仍为两大类：
保证业务和相关服务。
其中保证业务指执业人员对关注事项按某项标准评价或计量出的结果发表结论，以提高管理层之外的用户对该结果的信任程度的业务。
保证业务按保证水平的不同有分为合理保证和有限保证。
由于审阅为提供保证，它的归属发生变动，不再纳入相关服务，而归入保证业务的范畴。
因此，保证业务按其业务对象是否与历史财务信息有关而分为历史财务信息的审计和审阅以及除历史财务信息的审计和审阅之外的保证业务。
在新分类中，除保证业务中的历史财务信息的审计与审阅属于审计服务之外，其他所有业务都是非审计服务的范畴。
1.3美国注册会计师协会的划分标准
美国注册会计师协会将注册会计师服务领域划分为三大块：
1.鉴证性服务（Assuranceservices），指狭义上的鉴证性服务（不包括传统的鉴证服务），是最新兴起的服务品种，种类繁多，市场前景广阔，包括审核、审阅、商定程序、网站认证、系统认证、养老服务认证、公平竞选认证、商品质量测试、企业业绩评价认证、物价认证等服务，其中具有技术规范的鉴证性服务包括网站认证、系统认证、业绩评价与养老服务认证等。
2.咨询服务（Consultingservices），也称管理咨询服务，包括咨询、顾问服务、执行服务、交易服务、员工和其他支持服务、产品服务等。
3.其他服务，包括注册会计师为客户提供的税务申报表编制、税务筹划、纳税申报等。
这种划分标准更加全面，更加能适应CPA非审计服务不断发展的要求。
1.4本文对非审计服务的界定
上面三个组织对非审计服务的划分不尽相同，各自包含的范畴也有很大的差别。
注册会计师服务市场是一个动态市场，在信息技术迅速发展、经济全球化趋势进一步加强的过程中，注册会计师的服务品种可能会不断更新、内涵会更加丰富。
所以，对于非审计服务到底包含哪些具体的内容还很难说，但是就目前来看，非审计服务的大概内容还是比较好确定的。
本文暂从当代条件下非审计服务的发展情况及颁布的准则来看。
非审计服务即为管理咨询、税务服务、会计服务等业务。
从经济学角度来讲，注册会计师非审计服务完全是一种私有物品，其宗旨是满足委托人的具体需求。
然而由于市场经济的不断发展，置身其中的委托人对注册会计师所提供的非审计服务的需求也在不断变化，非审计服务里面包含的内容也在不断地丰富和扩展。
根据我国新颁布的注册会计师业务准则的框架来看，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和其他相关服务。
鉴证服务又分为审计业务和其他非审计鉴证服务，非审计鉴证服务有财务报表审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核等。
虽然非审计服务的内容在不断增加，但其定义没有多大的实质性变化。
因此，本文对于非审计服务的定义为：
非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务（财务报表审计和审阅）以外的多种专业服务的总称。
结合我国现阶段会计师事务所常见的业务类型，我国注册会计师非审计服务主要包括以下几种：
（1）资产评估；
（2）帮助委托人设计会计制度；
（3）税务咨询；
（4）管理咨询；
（5）资金筹措与投放咨询；
（6）验资；
（7）人力资源管理咨询；
（8）内部控制审核；
（9）其他。
二、审计独立性的内涵及其具体内容
2.1审计独立性的含义
独立性是审计的本质特征，也是对审计师品行的要求，是审计职业取信于社会公众的必要条件。
从审计开始发展起，审计独立性就成为社会公众和监督机构最为关注的方面，甚至成为判断注册会计师执业是否合格的重要指标。
英国学者E·
沃尔夫（EWolf）曾把审计与独立性比喻为一枚硬币的正反面，以此说明审计与独立的密不可分。
我国学者娄尔行认为，审计独立性的内涵就是审计人员在对企业经济活动实施审计的过程中，表现出的排除各种杂念、干扰，而对企业经济活动情况进行监督、评价、鉴证，并作出客观、公允、准确的结论。
2001年美国审计独立准则委员会（IndependenceStandardsBoard，ISB）发布的审计人员独立性概念框架披露草案中，将独立性定义为：
不受那些削弱或按理性预期有可能削弱审计师做出公正审计判断能力的因素的影响。
从独立性核心价值观来看，注册会计师和会计师事务所都应该尽力保持和发展自身的价值，为了增强自身的价值，应积极主动采取有效的方法来维护和提高独立性。
独立性不是绝对的概念，而是相对的、可持续变化的概念，存在一个价值范围。
Brink和Witt在1982年指出，没有人自己可以成为一座孤岛，独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但不会是绝对的。
实际上CPA在其职业界内部会有各种各样的关系，而且与职业界外部也会产生千丝万缕的联系。
必须充分认识到CPA与委托人或审计客户之间不能够保持绝对的独立，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。
2.2审计独立性的具体内容及其重要性
中国注册会计师执业准则认为：
独立性是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立是指注册会计师必须与被审计企业或个人之间没有任何特殊的利益关系，它可分为组织上的独立性、经济上的独立性与伦理上的独立性等。
实质上的独立性是指注册会计师在鉴证过程中应保持客观、公正的态度，要求审计师与被审计单位自检必须实实在在地毫无利害关系，在发表鉴证意见时不受外界压力的影响。
形式上的独立性是实质上的独立性的重要前提，没有形式上的独立性往往就没有实质上的独立性，即使有也不会令社会公众相信。
独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征，没有独立性，注册会计师审计就失去了权威性和存在价值。
三.非审计服务对审计独立性的影响分析
3.1非审计服务对审计独立性的理论分析
3.1.1研究综述
非审计服务对审计独立性的影响分析，向来是学术界和职业界关注的热点问题，时至今日，仍未达成共识。
有人认为非审计服务对独立性有消极影响，也有人认为非审计服务对独立性有积极影响。
通过对学者们不同观点的研究发现，认为有消极影响的学者认为非审计服务的发展会干扰到注册会计师的独立判断，影响其公允性。
主要代表观点如下：
梅特卡夫委员会（Met-calfCommitteeStaff，1976）的报告认为，会计师事务所同时向客户提供审计服务与非审计服务会损害审计独立性，CPA非审计服务可能会形成职业道德上的利益冲突或利益共谋，会计师事务所为了保住顾问合约，便放松对客户账目的应有要求，注册会计师的独立性会因会计公司追求高额的咨询服务而受损。
Pany和Reckers（1984）以第三者对注册会计师独立性的评价作为被解释变量，将事务所管理咨询服务收入设定在不同水平，然后就信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立性的评价进行了问卷调查，结果显示，信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立性的评价随着非审计服务水平的提高会呈显著下降趋势。
RichardMFrankel等人（2002）对审计独立性与盈余质量间的关系，以及市场对审计收费披露的反映进行了研究，认为非审计服务收费金额和公司操控性应计利润之间存在显著正相关关系，同时非审计服务收费金额和公司管理层试图达到分析师的盈余预测之间也存在正相关关系，非审计服务会对审计独立性产生不利影响。
Frankeletal.（2002）以可操纵应计项目（Discretionary
Accruals）的数量为盈余管理的标志，对3074家公司范围内就非审计服务费用与盈余管理之间的关系进行了检验。
结果发现购买较多非审计服务的企业，其盈余管理的程度也相对较高。
这同时就表明，购买的非审计服务越多，审计独立性所受的影响也越大。
HollisAshbaug（2004）通过调查研究得出结论，向同一客户同时提供审计服务与非审计服务会有损于审计独立性。
相反的，也有专家认为发展非审计服务其实可以增强注册会计师的独立性。
Ruddock，TaylorandTaylor（2003）将稳健原则作为审计质量的标志，对审计独立性与会计稳健原则之间的关系进行了检验。
他们认为当非审计服务导致审计人员的独立性下降时，即意味着审计人员会接受客户较为激进的会计政策，以确保能够继续向销售利润率更高的客户实施非审计服务。
他们对澳大利亚证券交易所的上市公司从1993－2000年的数据进行分析，结果表明，当非审计服务的比重增大时，并不会导致审计人员接受客户更为激进的会计政策。
作者因此推断，非审计服务量的增加，并不会损害审计人员的独立性。
因为市场力量如诉讼风险、名誉受损的可能使审计人员努力保持其独立性，以获取更多的收入。
2000年美国北卡罗来纳州立大学就注册会计师提供非审计服务，是否损害审计独立性问题进行了独立的专门调查，该调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计师独立性的看法：
一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计服务和非审计服务。
结果显示，从报告使用人对非审计服务的看法来看，不仅未发现负面影响，反而有正面影响。
也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的信赖。
这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师抵制客户管理层压力的能力。
同样，POB审计有效性小组（ThePanelonAuditEffectiveness）对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细的调查，结果也显示，未发现非审计服务损害审计独立性的证据。
相反，在所检查的业务中，大部分的非审计服务对审计独立性的提高发挥了明显的作用。
美国孟斐斯大学的LawrenceJAbbott等人（2003）在《审计CPA非审计服务与信息技术服务费：
一些实证证据》一文中通过经验研究也认为，联合提供审计和非审计服务有助于提升审计独立性，SEC新独立件规则限制非审计服务会对审计质量产生消极作用。
我国学者林启云（2002）曾指出：
“一般而言提供非审计服务不仅不会损害审计独立性，反而有助于加强审计独立性提高审计质量。
”董普等（2007）通过实证分析也得出结论，非审计服务提高了审计质量。
综上所述，对于非审计服务是否影响审计独立性，国外已经作了大量的研究，并进行了深入的探讨，而我国学术界对这一问题的研究和探讨却还不多。
但随着我国经济的发展及注册会计师行业竞争的加快，对非审计服务的需求也将会不断扩大，所以对非审服务对审计独立性的影响的探讨是必要的，本文在国内外对该问题研究的基础上结合现状探讨非审计服务对审计独立性的影响，并针对我国目前开展非审计服务存在的问题提出了改进设想，说明开展非审计服务在我国不仅是必要的而且是可行的。
3.1.2非审计服务对审计独立性的负面影响
基于专家的观点，再结合国内外非审计服务的发展，我们可以看出非审计服务对于审计独立性确实是有一定的限制作用的，主要体现在以下方面：
（1）CPA非审计服务产生的经济利益影响了审计的独立性。
首先，独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定了正直与客观的执业基础。
会计师事务所对同一客户既从事审计业务，又从事非审计服务，前者的服务对象是社会公众（即广大投资者和债权人），而后者的服务对象是审计客户，但这两者的利益有时是有根本性的利益冲突的，当会计师在执行审计服务时可能会为了自身利益偏向审计客户而损害社会公众的利益，或者至少社会公众不相信此时会计师还能保持独立性准则。
事务所提供非审计服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，在收取高额非审计服务费的情况下，可能会对客户产生经济依赖，在审计意见方面做出让步，执行业务时，事务所很难独立、客观、公正地发表审计意见。
当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，从而对审计服务的质量造成一定影响。
其次，会计师事务所在提供审计服务时有可能通过“低价策略”一方面可以长期为被审计人提供CPA非审计服务，另一方面又可以限制竞争对手获得审计成本的信息，以免增加其在将来竞争中的报价能力，从而可以长期为客户提供审计服务，客户就有可能倾向于向同一会计师事务所购买CPA非审计服务，结果是会计师事务所受第三者委托的审计鉴证角色日益弱化，而将其经济命运紧紧维系在非审计服务领域，会计师事务所为了巩固竞争地位，有可能按照客户的意愿解决某些重大会计问题，发表利于委托方的审计意见，从而损害审计的独立性。
以世通事件为例，自1989年起，安达信一直担任世界通信公司的审计师，直到安然事件发生后，世通公司才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。
安达信在过去10多年既为世通公司提供审计服务，也向其提供咨询服务。
根据世通公司2002年4月22日提供的“徵集投票权声明”，安达信2001年共向世通公司收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。
也就是说，安达信从世界通信公司收取的非审计服务费用远远高于审计服务费用。
在这种情况下，提供非审计服务的注册会计师就含容易产生“角色互串”，不能保持公正无偏的态度，从而注册会计师的独立性
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