会计基础王第七章讲义Word格式.docx
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（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。
重要的财产物资（3）库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查；
（4）对各种贵重物资，每月应盘点一次。
应收债权（5）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。
【例题·
多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（ABCD ）。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.进行全面清产核资时
D.单位主要负责人调离时（可出混淆项如主要部门负责人就不是全面清查）
多选题】局部清查的范围是（ABCD ）。
A.银行存款 B.固定资产
C.现金 D.贵重物品
（二）按照财产清查的时间分为定期清查和不定期清查（清查时间是否有计划）
1.定期清查。
定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。
这种清查的范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。
定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时进行。
2.不定期清查。
不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。
其清查的范围一般是局部清查（也可以是全面清查）。
需要进行不定期清查的主要有以下几种情况：
（1）更换财产物资和现金的保管责任人；
（2）发生非常灾害和意外损失时；
比较：
1.定期清查的对象：
可以是全面清查，也可以是局部清查。
如：
年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。
不定期清查的对象：
单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。
2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。
局部清查，可以是定期，也可以是不定期。
【例题·
判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
（√ ）
另外，按其财产清查的主体，还可分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查。
企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。
二、财产清查的意义（多选）
1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。
2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。
3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。
三、财产清查的一般程序（人财物及清单）
财产清查的程序一般包括以下几个步骤：
1.建立财产清查组织。
2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
3.确定清查对象、范围，明确清查任务。
4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
（1）财会人员，应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。
保证账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠依据。
（2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时财产物资保管人员应将所保管的各种财产物资按类别或组别码放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。
5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
6.填制盘存清单。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实登记在有关盘点的相关记录（即盘存清单，格式见表7—1所示）中，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。
盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。
表7—1 盘存单
单位名称：
盘点时间：
编号：
财产类别：
存放地点：
金额单位：
元
序号
名称
规格或型号
计量单位
实存数量
单价
金额
备注
合计
盘点人签章：
实物保管人签章：
7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
盘点完毕，将盘存清单中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实物、往来账项清查结果报告表（也称为财产物资盘点盈亏报告表。
格式见表7—2所示），确定财产物资盘盈或盘亏的数额。
实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账面记录的原始凭证。
表7—2 实存账存对比表
财产类别：
年月日 金额单位：
序
号
名
称
规格
型号
计量
单位
盟
价
实存
账存
实存与账存对比
备
注
数
量
金
额
盘盈
盘亏
数量
金额合计
编表人签章：
清查领导小组签章：
实存＞账存 盘盈
实存＜账存 盘亏
多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（AD ）。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.银行对账单
D.实存账存对比表
[答疑编号041070103：
多选题】企业进行财产清查，其意义有（ABCD ）。
A.确保会计资料真实可靠 B.保护财产物资的安全完整
C.促进财产物资的有效使用 D.确保财经纪律的贯彻执行
四、实物资产的数量盘存制度（多选）
企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。
1.永续盘存制。
永续盘存制亦称账面盘存制。
其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：
账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额
优点：
有利于加强对各项财产物资的动态管理。
缺点：
核算工作量较大。
采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。
2.实地盘存制。
同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。
其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。
期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：
本期减少数=账面期初数+本期增加数一期末实际结存数
每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。
核算简单且工作量较小，
不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。
[答疑编号041070104：
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
1.方法：
库存现金的清查采用实地盘点的方法。
2.注意点：
出纳员必须在场，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。
3.原始凭证：
“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
4.共同签章“库存现金盘点报告表”作为现金清查的重要原始凭证，既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用。
库存现金盘点报告表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。
现金盘点报告表的一般格式见表7—3。
表7—3 库存现金盘点报告表
年月日
实存金额
账存金额
备注
盘盈
盘亏
盘点人签章 出纳员签章
（二）银行存款的清查
1.方法：
银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法。
即将开户银行定期转来的银行存款对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以掌握银行存款实有金额，防止银行存款账目发生差错。
二、实物的清查方法
实物（库存财产物资如原材料、低值易耗品、库存包装物、在产品、库存商品、固定资产、工程物资等）的清查方法应采用实地盘点。
一般有实地清查盘点和实地技术推算法两种方法。
（一）实地盘点法
该方法是指在财产物资存放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。
由于该方法清查工作量大，尤其是对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。
（二）技术推算法
该方法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
尤其适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。
三、往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
如企业采取信件函寄的方式“询证核对”进行清查，清查单位往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回联单），送往各经济往来单位。
往来款项对账单的格式和内容见图7—1。
若债权方与债务方发现双方记录不符，也应及时查明原因予以处理。
例（单选）：
库存现金的清查是通过（A ）进行的。
A.实地盘点法 B.账账核对法
C.技术分析法 D.征询法
[答疑编号041070105：
第三节 财产清查结果的处理
对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。
一、财产清查结果的处理要求
财产清查的结果有三种：
一是账存数与实存数相符（账实相符）；
二是账存数大于实存数，发生盘亏（账实不符）；
三是账存数小于实存数，发生盘盈（账实不符）。
财产清查结果处理的要求包括以下几方面：
（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果的处理步骤和方法
（一）财产清查结果处理的步骤
财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。
其基本程序如下：
1.审批之前的处理
（1）原始凭证：
“清查结果报告表”、“盘点报告表”，
（2）记账凭证：
编制调账分录记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。
（3）调账后：
同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准。
对财产清查过程中发生的账实不符情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，调整账簿记录，做到账实相符，同时报请有关部门审批。
2.审批之后的处理
根据审批的意见，进行差异处理，从而调整账项。
在报经审批的财产清查结果的意见批准后，应从“待处理财产损溢”科目中转出，按批准意见处理。
（二）科目设置及核算要求
1.科目设置
企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。
“待处理财产损溢”账户
借方登记财产的盘亏、毁损数额（记忆：
相当于待处理费用，费用的增加记借方）以及盘盈的转销数字
贷方登记财产的盘盈数额（记忆：
相当于待处理收益，收益的增加记贷方）以及盘亏的转销数
如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数
如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数
期末：
应无余额
2.核算要求
对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方；
处理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目；
对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。
企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理（估计的结果），并在会计报表附注中作出说明；
如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。
多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ AB）。
A.盘亏的财产物资数额
B.盘盈财产物资的转销数额
C.盘盈的财产物资数额
D.盘亏财产物资的转销数额
（三）不同财产物资清查方法的运用及其会计处理
1.库存现金清查结果的处理
（1）盘亏
报批前：
（调整账面数使得账实相符）
属于现金短缺，应按实际短缺的金额
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
批准后：
（转销待处理财产损溢）
属于应由责任人或责任单位赔偿的部分
其他应收款——应收现金短缺款（×
×
个人或单位）
属于无法查明的其他原因
管理费用——现金短缺
（2）盘盈
属于现金溢余，按实际溢余的金额
属于应支付给有关人员或单位的，
其他应付款——应付现金溢余（×
属于无法查明原因的
营业外收入——现金溢余
【例7-l】假设某公司于20×
8年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少l50元。
经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；
剩余50元部分，经批准后转作当期费用。
日后收到出纳员王某的现金赔款100元。
在未查明原因前，按实际短缺金额，编制会计分录：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 l50
库存现金 l50
查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：
其他应收款——备用金（王某） 100
管理费用 50
日后收到出纳员赔偿款时，编制会计分录：
库存现金 l00
[答疑编号041070201：
【例】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20000元，其中12000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。
应作如下会计处理：
（1）审批之前：
库存现金 20000
待处理财产损溢 20000
（2）审批之后：
待处理财产损溢 20000
其他应付款 12000
营业外收入 8000
2.银行存款清查结果的处理
1.方法
银行存款日记账的核对主要包括三个环节：
一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符。
二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。
上述两个核对环节均属于企业自身的对账。
三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单进行的相互逐笔核对，账实核对。
2.未达账项
在核对过程中，如出现企业银行日记账与银行对账单双方余额不一致，除企业或银行在记账时产生差错应立即更正外，主要是企业与银行各自的账簿记录中存在未达账项。
所谓未达账项是指由于企业与银行取得凭证在传递时间上的差异，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。
3.未达账项有以下四种情况
（1）银行已记收，企业未记收
银行已记作企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。
如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。
（2）银行已记付，企业未记付
银行已记作企业存款的减少，而企业尚未收到付款的通知，因而尚未记账的款项。
如银行代企业支付的公用事业费用和向企业收取的借款利息等。
（3）企业已记收，银行未记收
企业已记作银行存款的增加，而银行尚未办妥入账手续。
如企业销售商品收到其他单位的转账支票并已记账，由于银行尚未收到转入的款项而尚未入账等。
（4）企业已记付，银行未记付
企业已记作银行存款的减少，而银行尚未支付入账的款项。
如企业开出转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。
上述任何一种类型的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符。
4.银行存款余额调节表编制
企业在与银行对账过程中，如发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后双方余额如果仍不相符，则需进一步查明原因，直至核对相符。
（1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。
经过调节后，双方的余额应一致。
（2）公式：
企业：
实有＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付
银行：
实有＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。
【例7-2】某企业20×
9年8月31日银行存款日记账的余额为250800元，而银行转来的对账单的余额为182600元，经过逐笔核对发现有以下未达账项：
8月29日，企业委托银行代收的款项234050元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知；
8月29日，企业因采购材料开出转账支票156450元，持票人尚未到银行办理转账；
8月30日，企业销售商品收到购入单位送存的转账支票，列明金额450000元，企业尚未将转账支票及时送存银行；
8月31日，银行代企业支付某项公用事业费用8700元，企业尚未接到银行的付款通知。
根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。
“银行存款余额调节表”的格式及调节结果见表7-4。
[答疑编号041070202：
表7-4 银行存款余额调节表
20×
9年8月31日 金额单位：
项目
银行存款日记账
250800
银行对账单
182600
加：
银行已收、企业未收
234050
企业已收、银行未收
450000
减：
银行已付、企业未付
8700
企业已付、银行未付
156450
调节后余额
476150
结论（判断）：
采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。
需要指出的是：
①“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。
对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。
②期末，企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。
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