会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》第十四章外币折算习题集含答案Word下载.docx
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【解析】企业收到投资者以外币投资的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币，该设备的入账价值=100×
7+2+5+3=710（万元人民币）。
【单选题4】甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。
甲公司2×
19年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.65元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.66元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.64元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.65元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.67元人民币。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司2×
19年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.20
B.-40
C.60
D.40
【解析】甲公司2×
19年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2000×
（6.67-6.64）=60（万元人民币）。
【单选题6】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为50000美元，上期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。
该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=6.28元人民币。
则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（ ）元人民币。
A.700
B.-100
C.600
D.1300
【答案】D
【解析】该企业本期外币兑换产生的汇兑损失=（6.32-6.25）×
10000=700（元人民币），银行存款账户产生的汇兑损失=（50000×
6.30-10000×
6.32）-40000×
6.28=600（元人民币），该企业本期产生的汇兑损失总额=700+600=1300（元人民币）。
【单选题9】甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
2×
19年年初甲公司购入国外A、B公司的股票，分别支付30万美元、100万美元，分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，交易当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。
19年年末，两项金融资产的公允价值分别为40万美元、120万美元，2×
19年12月31日的即期汇率为1美元=6.67元人民币，则上述交易对甲公司2×
19年损益的影响金额为（ ）万元人民币。
A.140.4
B.209.2
C.94.05
D.68.8
【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）产生的汇兑差额及公允价值变动均计入其他综合收益，不影响损益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的汇兑差额及公允价值变动均计入公允价值变动损益，影响损益。
19年因上述交易影响损益的金额=40×
6.67-30×
6.60=68.8（万元人民币）。
【单选题10】2×
19年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为其他权益工具投资核算。
19年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。
甲公司以人民币作为记账本位币，假定2×
19年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。
不考虑其他因素，2×
19年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（ ）万元人民币。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】对于其他权益工具投资，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350×
0.81-300×
0.83=34.5（万元人民币）。
【单选题11】甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
19年3月10日出口销售一批设备，价款总额为1000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付上述货款，销售时的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.36元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.34元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。
假定不考虑增值税等其他因素影响，甲公司2×
19年5月对该外币债权确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.-20
B.20
C.-30
D.-10
【解析】因甲公司按月计算汇兑损益，故5月产生的汇兑损失为以5月末汇率与4月末汇率折算的差额，甲公司2×
19年5月对该外币债权应确认的汇兑损失=1000×
（6.34-6.37）=-30（万元人民币），实际上是汇兑收益30万元人民币。
【计算分析题1】甲公司于2×
18年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券4000万美元，票面年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。
工程于2×
18年1月1日开始实体建造，2×
19年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
18年1月1日，支出800万美元；
18年7月1日，支出2000万美元；
19年1月1日，支出1200万美元。
甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。
相关汇率如下：
18年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币；
18年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币；
19年1月1日，即期汇率为1美元=6.47元人民币；
19年6月30日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。
要求：
（1）计算2×
18年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。
（2）计算2×
19年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。
（3）计算2×
19年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。
【答案】
（1）①应付利息=4000×
6%×
6.45（在题目没有特别说明的情况下，计提利息时用期末即期汇率）=240×
6.45=1548（万元人民币）。
借：
在建工程 1548
贷：
应付利息 1548
提示：
外币专门借款与资产支出不挂钩，资本化期间汇兑差额全部资本化。
②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=4000×
（6.45-6.40）+4000×
（6.45-6.45）=200（万元人民币）。
本金部分汇兑差额，是期末的即期汇率减去上一次调整的即期汇率；
因期末计提利息的汇率与期末调整用的汇率相同，均为6.45，所以利息部分不产生汇兑差额。
在建工程 200
应付债券 200
（2）2×
19年1月1日实际支付利息时，应当支付240万美元，折算成人民币为1552.8万元人民币（240×
6.47）。
其与原记账本位币账面金额1548万元人民币之间的差额4.8万元人民币应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
产生的汇兑差额=4000×
6%×
6.47-4000×
6.45=4.8（万元人民币）。
应付利息 1548（4000×
6.45）
在建工程 4.8
银行存款 1552.8
（3）①债券应付利息=4000×
6/12×
6.50=120×
6.50=780（万元人民币）。
在建工程 780
应付利息 780
（6.50-6.45）+120×
（6.50-6.50）=200（万元人民币）。
第二节 外币财务报表的折算
外币财务报表的折算的一般原则
境外经营的处置
【单选题13】某公司境外子公司的记账本位币为美元。
本期期末即期汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。
子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，该子公司利润表采用平均汇率进行折算。
则子公司本期资产负债表“盈余公积”项目的期末余额为（ ）万元人民币。
A.2304
B.2360
C.2344
D.1320
【答案】B
【解析】所有者权益变动表中当期计提的盈余公积，一般应采用当期平均汇率折算，然后根据期初盈余公积来计算本期期末的盈余公积。
该子公司本期资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额=1320+160×
6.50=2360（万元人民币）。
【单选题14】甲上市公司（以下简称“甲公司”）以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份，乙公司确定的记账本位币为美元。
19年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司境外经营的净投资。
除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元=6.20元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.00元人民币。
则2×
19年12月31日在甲公司合并财务报表中因外币报表折算应确认其他综合收益的金额为（ ）万元人民币。
A.100
C.-3300
D.3300
【解析】甲公司因该项长期应收款在个别财务报表上确认的汇兑损失=500×
（6.20-6.00）=100（万元人民币），合并财务报表中需要将其转入其他综合收益，合并抵销分录：
其他综合收益 100
财务费用 100
【多选题3】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。
A.存货
B.盈余公积
C.交易性金融负债
D.实收资本
【答案】AC
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；
所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算。
选项A和C正确，选项B和D错误。
【多选题7】甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。
甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港元为记账本位币。
19年12月31日，甲公司对乙公司的长期应收款余额为1500万港元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，按照2×
19年12月31日即期汇率调整前的账面余额为1260万元人民币，2×
19年12月31日，即期汇率为1港元=0.82元人民币。
甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.甲公司个别报表中应确认汇兑损失30万元人民币
B.甲公司个别报表中不应确认汇兑损失
C.甲公司合并报表中应确认其他综合收益-30万元人民币
D.甲公司个别报表中确认的汇兑差额在合并报表中应转入其他综合收益
【答案】ACD
【解析】甲公司该项长期应收款个别报表中应确认汇兑损失=1260-1500×
0.82=30（万元人民币），合并报表中应将其转入其他综合收益，选项A、C和D正确。
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